第10講_征稅范圍(1

1、第三節(jié)征稅范圍征稅范圍一覽表（一）一般規(guī)定1. 銷售或進(jìn)口的貨物2. 提供的加工、修理修配勞務(wù)3. 銷售服務(wù)4. 銷售無形資產(chǎn)5. 銷售不動(dòng)產(chǎn)（二）特殊規(guī)定1. 視同銷售行為2. 混合銷售行為3. 兼營行為4. 其他具體規(guī)定5. 不征收增值稅項(xiàng)目一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售貨物17% 11% (2018年5月1日后為16% 10% 的稅率1. 銷售：有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)2. 貨物：有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）（二）提供加工和修理修配勞務(wù)17% （2018年5月1日后為16%的稅率1. 勞務(wù)指加工和修理修配勞務(wù)，加工、修理修配的對(duì)象限于“有形動(dòng)產(chǎn)”，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的是修繕行為，屬于建筑

2、服務(wù)。2. 加工指委托加工：委托方提供原料及主料，受托方對(duì)貨物加工，收取加工費(fèi)。【注意】單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。【例題多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列屬于按照加工修理修配勞務(wù)繳納增值稅的有（）。A. 設(shè)備維修B. 房屋修繕C. 汽車租賃D. 管道安裝E. 服裝加工【答案】AE【解析】選項(xiàng)BCD屬于銷售增值稅應(yīng)稅服務(wù)。（三）銷售服務(wù)（7項(xiàng)）分別指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)（基礎(chǔ)、增值）、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn) 代服務(wù)、生活服務(wù)。各行業(yè)重點(diǎn)考試業(yè)務(wù)列表如下:行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容1.交通運(yùn)輸 服務(wù)（11%/10%（1）陸路包括鐵路、公路

3、、纜車、索道、地鐵、城市軌道等運(yùn)輸 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的 管理費(fèi)用（2）水路水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)（3）航空航天運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)?濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)（4）管道通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)【解釋】水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù):既租工具又租人，實(shí)質(zhì)是提供運(yùn)輸服務(wù)一一交通運(yùn)輸服務(wù)。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、 航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)： 只租工具不租人，實(shí)質(zhì)是租賃一一租賃服 務(wù)?！咀⒁?】無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（稅率 11%/10%【注意2】自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾

4、期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。（2018年新增）2.郵政服務(wù)（11%/10%（1）郵政普遍函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行 和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）郵政特殊義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士 遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)（3）其他郵政郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等活動(dòng)3.電信服務(wù)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)（11%/10%利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話 服務(wù)，及出租出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素（2）增值電信服務(wù)（6%利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)， 提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng) 用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)【注意】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接

5、服務(wù) ，按照增值電 信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅4.建筑服務(wù)（11%/10%（1）工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)（2）安裝服務(wù)包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖?等收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)等（3）修繕服務(wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善（4）裝飾服務(wù)修飾裝修，使之美觀或具有特定用途的工程（5）其他如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠 化等物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù) 、納稅人將建 筑施工設(shè)備出租給他人使用 并配備操作人員，均按“建筑服務(wù)”繳納增值稅（1）貸款服務(wù)各種占用、拆借資金取得的收入、 融資性售后回租、 罰息、票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)取得的利息特殊：以貨

6、幣資金投資收取的固定利潤、保底利潤，征收增值稅金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益，不征收增值稅（2）直接收費(fèi)金融 服務(wù)包括提供信用卡、基金管理、金融交易場(chǎng)所管理、 資金結(jié)算、資金清算等（3）保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)（4）金融商品轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融 商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（主觀）【注意】納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類 資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓， 不征收增值稅（客觀）5.金融服務(wù)（6%金融商品保本納增值稅（6%非保本不納納稅人購入資管產(chǎn)品持有至到期不納未持有至到期，轉(zhuǎn)讓差額納增值稅（6%租賃經(jīng)營租賃、融資租賃 （除回租）租賃

7、服務(wù)（17%/16% 11%/10%融資性售后回租金融服務(wù)（6%情形稅務(wù)處理（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服 務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)（如氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服 務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專 項(xiàng)技術(shù)服務(wù)）（2）信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽 服務(wù)【注意】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按“會(huì)議展 覽服務(wù)”繳納增值稅（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費(fèi)）

8、、 貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)（5）租賃服務(wù)形式包括：融資租賃和經(jīng)營性租賃；范圍包括：不動(dòng)產(chǎn)（11%/10%、動(dòng)產(chǎn)（17%/16%以貨幣資金投資收取固定利潤或保底利潤金融服務(wù)（6%6.現(xiàn)代服務(wù) （9項(xiàng)，除租賃外均為6%）經(jīng)營性租賃中：水路運(yùn)輸?shù)?光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)?干租業(yè)務(wù)；將不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告；車輛停放服 務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）【注意】融資租賃中的售后回租業(yè)務(wù)，屬于金融業(yè)。其他融資租賃業(yè)務(wù)屬于租賃業(yè)（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)如：會(huì)計(jì)稅務(wù)法律鑒證、工程監(jiān)理、資

9、產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境 評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒 定等翻譯服務(wù)、市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、 播映（含放映）服務(wù)（8）商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（如金融代理、知 識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介等）、 人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)（如武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)）（9）其他現(xiàn)代服務(wù)自2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向 客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代 服務(wù)”繳納增值稅（2018年新增）納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維修保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅（1）文化體育服務(wù)

10、包括文藝表演、比賽，檔案館的檔案管理，文物及非 物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，提供游覽場(chǎng)所等【注意】納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶 車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納 增值稅（2）教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（3）旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)（4）餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套 服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅【注意】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)” 繳納增值稅（5）居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、 美容美發(fā)、按摩

11、、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服 務(wù)（6）其他納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按“其他生活服務(wù)”繳納 增值稅）。7.生活服務(wù)（6 項(xiàng)，6%【例題1 多選題】下列行為中屬于商務(wù)輔助服務(wù)的有（A. 代理報(bào)關(guān)服務(wù)B. 廣告代理C. 場(chǎng)所住宅保安服務(wù)D. 認(rèn)證服務(wù)E. 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)【答案】ACE【解釋】B屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)；D屬于鑒證咨詢服務(wù)。）?！纠}2多選題】下列行為中屬于物流輔助服務(wù)的有（A. 武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)B. 無船承運(yùn)業(yè)務(wù)C. 裝卸搬運(yùn)服務(wù)D. 倉儲(chǔ)服務(wù)E. 收派服務(wù)【答案】CDE【解釋】A屬于商務(wù)輔助服務(wù)中的安全保護(hù)服務(wù);B屬于交通運(yùn)輸服務(wù)?！纠}3 多選題】下列屬于增值稅征稅范圍

12、的有（）。（2015 年）A. 單位聘用的員工為本單位提供的運(yùn)輸服務(wù)B. 航空運(yùn)輸企業(yè)提供的濕租業(yè)務(wù)C. 廣告公司提供的廣告代理業(yè)務(wù)D. 房地產(chǎn)評(píng)估咨詢公司提供的房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)E. 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用【答案】BCDE（四）銷售無形資產(chǎn)1.銷售：轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)所有權(quán) 或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.無形資產(chǎn)范圍：包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（包括土地使用權(quán)）和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、

13、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。3.稅率：11%/10%（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）；6% （其他）（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)11%/10%稅 率含義：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咀⒁狻吭谵D(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。（六）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。總結(jié):高頻考點(diǎn)要點(diǎn)征稅范圍 一般規(guī)定貨物：有償+有形勞務(wù)：加工、修理修配服務(wù)：程租、期租、濕租、出租車管理費(fèi)、無工具承運(yùn)、逾期票證+衛(wèi)星信號(hào)+物業(yè)裝修、人機(jī)同租+融資性售后回租、固定利潤、非保本收益、資管產(chǎn) 品到期+住宿場(chǎng)所會(huì)議展覽+光租、干租、廣告位出租、車輛停放、道路通行 +武裝押運(yùn)+電梯養(yǎng)護(hù)、退票收入+索道+外賣+植物養(yǎng)護(hù)無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口【例題單選題】某公司為增值稅一般納稅人,2017年3月提供平面設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入36萬元，提供網(wǎng)站設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入 12萬元，轉(zhuǎn)讓網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具取得收入22.6萬元,上述收入均為含稅收入。關(guān)于該公司上述業(yè)務(wù)的增值稅處理，下列說法正確的是（(2017 年)A.按照“文化創(chuàng)意服務(wù)”計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為4.00萬元B