第7章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、第七章,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),當(dāng)今主流的審計(jì)方法。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以重大,錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線，,以提高審計(jì)的效率和效果,。,第一節(jié),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi),容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，,在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須實(shí)施的程序。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序,稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”,（一）詢(xún)問(wèn)管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,（二）實(shí)施分析程序,（三）實(shí)施觀察和檢查程序,（四）考慮其它信息,詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，審計(jì)

2、師應(yīng)當(dāng),詢(xún)問(wèn),管理,層,：對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的,評(píng)估及識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程等。,詢(xún)問(wèn),內(nèi)部審計(jì)師,，有助于了解內(nèi)部審計(jì)針對(duì)內(nèi)部控制,設(shè)計(jì)和運(yùn)行所實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的,問(wèn)題是否采取了適當(dāng)?shù)拇胧?詢(xún)問(wèn),治理層,，有助于了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；,詢(xún)問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的,員工,，有助于,評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；,詢(xún)問(wèn),內(nèi)部法律顧問(wèn),，有助于了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、,產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)）,以,及訴訟情況等；,詢(xún)問(wèn),銷(xiāo)售人員,，有助于了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷(xiāo)策略及其變化、,銷(xiāo)售趨勢(shì)或與其客戶(hù)的合同

3、安排；,詢(xún)問(wèn),采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員,，有助于了解被審計(jì)單位的原材料,采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；,詢(xún)問(wèn),倉(cāng)庫(kù)管理人員,，有助于了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn),出、保管和盤(pán)點(diǎn)等情況。,分析程序,分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),之間的內(nèi)在聯(lián)系,分析與其他相關(guān)信息不一致的、與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏,離、較大波動(dòng)和異常數(shù)據(jù)的關(guān)系,分析前提：數(shù)據(jù)之間存在持續(xù)關(guān)系,對(duì)高度匯總數(shù)據(jù)，需詳細(xì)分析,觀察和檢查,（,1,）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；,（,2,）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；,（,3,）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；,（,4,）實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；,（,5,）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的

4、處理過(guò)程（穿行測(cè),試）。,考慮其他信息,其他信息可能來(lái)源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶(hù)續(xù)約或,承接過(guò)程、詢(xún)問(wèn)外部法律顧問(wèn)、證券分析師、專(zhuān)業(yè)評(píng)估師、,投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。,閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單,位及其環(huán)境。,項(xiàng)目組內(nèi)部的討論,第二節(jié),了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的與主要領(lǐng)域,目的：,（,1,）確定重要性水平；,（,2,）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披,露是否充分、適當(dāng)；,（,3,）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；,（,4,）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；,（,5,）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；,

5、（,6,）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。,主要領(lǐng)域：,（,1,）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；,（,2,）被審計(jì)單位的性質(zhì)；,（,3,）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；,（,4,）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；,（,5,）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；,（,6,）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。,行業(yè)狀況主要包括：,（,1,）所在行業(yè)市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng),（,2,）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性和周期性,（,3,）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化,（,4,）能源供應(yīng)與成本,（,5,）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),二、了解相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境：,（,1,）適用的

6、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和行業(yè)特定慣例；,（,2,）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；,（,3,）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策；,（,4,）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。,其他外部因素,（,1,）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度,（,2,）利率和資金供求狀況,（,3,）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng),（,4,）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng),了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素應(yīng)實(shí),施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：,1.,查閱以前年度的審計(jì)工作底稿,2.,詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和員工,3.,查閱內(nèi)部與外部的信息資料,4.,與項(xiàng)目組成員或熟悉被審計(jì)單位所處行業(yè)的其他人員討,論,5.,分析程序,公司名稱(chēng),

7、:,東方電子股份有限公司,證劵代碼：,000682,成立時(shí)間：,1981-03-30,上市時(shí)間：,1997-01-21,公司簡(jiǎn)介：東方電子集團(tuán)有限公司是一個(gè)集科研開(kāi)發(fā)、生,產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)服務(wù)、系統(tǒng)集成于一體的大型高新技術(shù)企業(yè),集團(tuán)，以,智能電網(wǎng)、環(huán)保節(jié)能、物聯(lián)網(wǎng),為三大主業(yè)，以軟,件及外包服務(wù)、電子制造及工程服務(wù)、民用消費(fèi)品為三大,輔業(yè)，是國(guó)家和山東省重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)之一。,東方電子舞弊案例,年增長(zhǎng),50%,以上,的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)路徑,證券部：,根據(jù)被提供的業(yè)績(jī),差額數(shù)據(jù)，拋售股票，并將,所得收入轉(zhuǎn)入公司賬戶(hù)。,銷(xiāo)售部門(mén),：,負(fù)責(zé)偽造客戶(hù)印章、,合同與發(fā)票。從,1997,年開(kāi)始，

8、,先后偽造銷(xiāo)售合同,1242,份，,虛開(kāi)發(fā)票,2079,張。,財(cái)務(wù)部：,負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。,公司通過(guò)在煙臺(tái)某銀行工作人員配,合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得,的收入，偽造了,1509,份銀行進(jìn)賬單，,以及相應(yīng)的對(duì)賬單。,在,1999-2001,年間將其炒股,12,億所得計(jì)入公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,銷(xiāo)售部門(mén)與個(gè)別客戶(hù)串通，制造,虛假資金流,。,銷(xiāo)售部門(mén)偽造客戶(hù)的,函證回函,應(yīng)付審計(jì)。,從東方電子在年報(bào)中所作的調(diào)整來(lái)看，,1999-2001,年其炒,股所得被計(jì)入公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò),12,個(gè)億,。,東方電子“周全”的考慮,從東方電子,行業(yè)狀況,看報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),真正給東方電子帶來(lái)豐厚收益的是電力自動(dòng)

9、化。我,國(guó)電力自動(dòng)化行業(yè)中,有南北兩大龍頭企業(yè),一家是南京南,瑞公司,一家是北京四方公司。這兩家公司雖然都沒(méi)上市,但在產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售和技術(shù)開(kāi)發(fā)中,都擁有絕對(duì)的市場(chǎng)份額和,核心技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此,東方電子在行業(yè)中只是充當(dāng)配角。,根據(jù),2001,年中國(guó)電力年鑒，,1998,年以來(lái)我國(guó)農(nóng),網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有,50,億元左右。然而，按照,東方電子公告的數(shù)字，僅其一家,3,年（,1998,年至,2000,年）的,主營(yíng)收入（達(dá),27,億元）就占市場(chǎng)總額的近,60%,每年,全國(guó)電力自動(dòng)化的市場(chǎng)總額大約在,100,套左右,。,東方電子自己統(tǒng)計(jì)出企業(yè)居然生產(chǎn)出幾百套的設(shè)備。,至于本行業(yè)的毛利潤(rùn),每年能有

10、,20%,30%,就很不錯(cuò)了,。,東方電子,1997-2000,毛利率都在,47%,以上。然而，在產(chǎn)品報(bào)價(jià),中,東方電子低價(jià)接單在行業(yè)中是有名的。此外，東方電子,的另一個(gè)特征是人力成本奇高。東方電子在人力資源上舍,得下功夫,不僅是高薪聘請(qǐng),最早采取期權(quán)期股制度。,1,）所有權(quán)結(jié)構(gòu),。,有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解企業(yè)的決策,過(guò)程、財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法等。,2,）治理結(jié)構(gòu),。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)實(shí),施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。,3,）組織結(jié)構(gòu),。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,4,）經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。有助于識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交,易

11、類(lèi)別、重要賬戶(hù)余額和列報(bào)。,5,）投資活動(dòng),。有助于關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大,變化。,6,）籌資活動(dòng),。有助于評(píng)估企業(yè)在融資方面的壓力，并進(jìn)一,步考慮企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。,三、被審計(jì)單位的性質(zhì),實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,1.,詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,2.,查閱文件和報(bào)告,3.,實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,4.,分析程序,1.,重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；,2.,重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；,3.,在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，,采用重要會(huì)計(jì)政,策產(chǎn)生的影響；,4.,會(huì)計(jì)政策的變更；,5.,被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相,關(guān)

12、會(huì)計(jì)制度。,四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,渝鈦白：我國(guó)證券市場(chǎng)上第一份否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,1997,年,應(yīng)付債券利息,8064,萬(wàn)元,，公司將其,資本化,計(jì)入,已投入使用,的鈦,白粉工程成本。渝鈦白認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收,期，產(chǎn)生效益，但鈦白粉工程不同：,一方面，鈦白粉這種化工產(chǎn)品不同于普通商品，對(duì)各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)要,求非常嚴(yán)格，需要,反復(fù)試生產(chǎn),，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出,合格的產(chǎn)品才能投放市場(chǎng)。,另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，,一,旦停工,，則原料淤積于管道、容器中，再次開(kāi)車(chē)前就必須進(jìn)行徹底的清洗、,維護(hù)、調(diào)試設(shè)備，年報(bào)中披露

13、的,900,萬(wàn)元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費(fèi)用。,因此，鈦白粉項(xiàng)目從交付使用到進(jìn)入投資回報(bào)期前，還有一個(gè),過(guò)渡期，即,整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。,因此公司將,8064,萬(wàn)元的應(yīng)付債,券利息計(jì)入工程成本是有依據(jù)的。,資本化的條件？,關(guān)鍵,-,鈦白粉工程正式投入使用了嗎？,重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息,8064,萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期,損益（不應(yīng)資本化）,。因?yàn)?，該工程已?1995,年下半年就開(kāi)始投,產(chǎn)，,1996,年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,。該工程雖曾一度停產(chǎn)，但,1997,年全年共生產(chǎn),1680,噸。盡管這一產(chǎn)量與設(shè)計(jì)能力,1.5,萬(wàn)噸還相,差很遠(yuǎn)，但,主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而

14、非工程尚未完工,。因此，,該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。,如果,8064,萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，則該公司將,資不抵債,，,性質(zhì),非,同一般。最后，事務(wù)所發(fā)表了,否定意見(jiàn),。公司股票因連續(xù)兩年凈,資產(chǎn)為負(fù)值，于,1998,年,4,月,30,日開(kāi)始實(shí)行特別處理（,ST,）。,五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),目標(biāo),-,被審計(jì)單位的整體計(jì)劃,戰(zhàn)略,-,管理層想要達(dá)成目標(biāo)所采用的操作方法,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),-,源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影,響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo),和戰(zhàn)略,-,多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影,響財(cái)務(wù)報(bào)表,1,）,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：,關(guān)鍵

15、業(yè)績(jī)指標(biāo)；,業(yè)績(jī)趨勢(shì),；,預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；,管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；,分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告；,與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；,外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。,2,）應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié),果或趨勢(shì)、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯,示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。,六、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),XY,公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析,背景：,XY,公司為國(guó)內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份,公司，主要從事天然彩棉的研究和開(kāi)發(fā)。公司的主要產(chǎn),品為以天然彩棉為核心的初級(jí)產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級(jí)產(chǎn),品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩,

16、棉服裝等。公司重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見(jiàn)表一。,1,）存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：,存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符,產(chǎn)品成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法：,對(duì)聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)量，按聯(lián)產(chǎn)品,銷(xiāo)售市價(jià)比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；,存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)用加權(quán)移動(dòng)平均法按月進(jìn)行計(jì)算,存貨期末價(jià)值：,期末市價(jià)均高于成本，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備,2,）收入,合同顯示，,2002,年以前公司提供種子給種植單位，按照,合同的約定價(jià)格收購(gòu)籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于,1000,元，不足部分由公司補(bǔ)足，此時(shí)向種植單位轉(zhuǎn)移種子未,做銷(xiāo)售。,2001,年,12,月公司取得種子經(jīng)營(yíng)許可證后，合同明確了種,子銷(xiāo)售給種植單位以后，不

17、再保證種植單位最低收益，公司,僅按合同約定價(jià)格收購(gòu)籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時(shí)點(diǎn),為銷(xiāo)售合同已簽訂、棉種已出庫(kù)轉(zhuǎn)移給對(duì)方、發(fā)票已開(kāi)出或,價(jià)款已收到。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，據(jù)此出具了,標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留,意見(jiàn),。,初審材料上報(bào)后，證監(jiān)會(huì)要求重新核查,簡(jiǎn)要分析舞弊風(fēng)險(xiǎn)：,1,）行業(yè)環(huán)境的分析,天然彩棉為高科技項(xiàng)目，處于開(kāi)發(fā)初期，國(guó)內(nèi)外同類(lèi),產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。,該階段特點(diǎn)為：研發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成；,雖然產(chǎn)品符合人們對(duì)天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成,為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無(wú)法定論，,經(jīng)營(yíng)前景存在較大不確定性；公司是國(guó)內(nèi)較早推出該產(chǎn)品,

18、的企業(yè)之一，且經(jīng)營(yíng)規(guī)模是國(guó)內(nèi)最大的。,2,）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)分析,公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開(kāi)發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的,生產(chǎn)銷(xiāo)售。該產(chǎn)品的特點(diǎn)為天然彩色，符合人們對(duì)天然環(huán),保潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價(jià)值與經(jīng),濟(jì)價(jià)值上的,比較優(yōu)勢(shì)不明顯,。不過(guò)，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，其主,要產(chǎn)品的毛利率接近,50%,，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。由,于開(kāi)發(fā)初期的科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成，,高額的利潤(rùn)率有質(zhì)疑的理由。,3,）經(jīng)營(yíng)模式的分析,公司初級(jí)產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷(xiāo)售,彩棉種子給各種植單位，然后收購(gòu)籽棉，加工成彩色皮棉、,棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷(xiāo)售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、,彩棉內(nèi)

19、衣等，也是向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加,工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對(duì)外銷(xiāo)售的方式。顯然，,公司的主要經(jīng)營(yíng)模式為委托加工。,3,）重要會(huì)計(jì)政策的分析,收入確認(rèn)分析,公司屬委托加工模式，公司所生產(chǎn)的原材料或初級(jí)產(chǎn),品的對(duì)外轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上不構(gòu)成銷(xiāo)售，在此階段不能確認(rèn),相關(guān)收入。,然而，同為委托加工，公司對(duì)交易確認(rèn)方法橫向、縱,向的不一致，已經(jīng)顯示出操縱的成分。加之種子的銷(xiāo)售利,潤(rùn)分別占,2002,、,2003,年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的,84.19,、,57.46,，,占公司凈利潤(rùn)的,167,、,107,。因而基本可以確認(rèn)公司在,操縱收入。,公司成本確認(rèn)與計(jì)量的分析：,公司按聯(lián)產(chǎn)品銷(xiāo)售市價(jià)比例法計(jì)

20、算聯(lián)產(chǎn)品成本，用加,權(quán)移動(dòng)平均法計(jì)算成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)符合,有關(guān)規(guī)定。但從行業(yè)環(huán)境角度看，由于公司在國(guó)內(nèi)處于壟,斷地位，,銷(xiāo)售價(jià)格實(shí)際上完全由公司自行確定，,相關(guān)產(chǎn)品,的售價(jià)并非真正意義上的市場(chǎng)價(jià)格，缺乏公允性，在此價(jià),格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。,同樣，雖然存貨期末價(jià)值根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷(xiāo)售發(fā)票,驗(yàn)證，表明存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，但由于此市價(jià),實(shí)際也并非真正意義上的市場(chǎng)公允價(jià)格，存貨減值準(zhǔn)備的,確定也存在問(wèn)題。,事實(shí)證明,：公司高層通過(guò)系統(tǒng)手段，精心構(gòu)置并不存在的,交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報(bào)表取得上市資格。,課堂例題,W,公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和

21、銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售,以,W,公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。,W,公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng),和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自,20,6,年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變,化。公司產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷(xiāo)商。,A,和,B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì),W,公司,20,7,年度財(cái)務(wù)報(bào)表。,資料一：,A,和,B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的,W,公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：,（,1,）在,20,6,年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng),10%,的基礎(chǔ)上，,W,公司董事,會(huì)確定的,20,7,年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為,20%,。,W,公司管理層實(shí)行,年薪制,，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。,W,公司所

22、處行業(yè),20,7,年的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率是,12%,。,（,2,）,W,公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。,為鞏固市場(chǎng)占有率，,W,公司于,20,7,年,4,月將主要產(chǎn)品（,C,產(chǎn)品）,的銷(xiāo)售價(jià)格下調(diào)了,8%,至,10%,。另外，,W,公司在,20,7,年,8,月推出了,D,產(chǎn)品（,C,產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在,20,8,年全,面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在,20,8,年,1,月停止,C,產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金,流轉(zhuǎn)，,W,公司于,20,8,年,1,月針對(duì),C,產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促,銷(xiāo)，平均降價(jià)幅度達(dá)到,10%,。,（,3,）,W,公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為,W,公司工作超過(guò),6,年，

23、于,20,7,年,9,月勞動(dòng)合同到期后被,W,公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于,工作壓力大，,W,公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管,服務(wù)期超過(guò),4,年外，其余人員的平均服務(wù)期少于,2,年。,（,4,）,W,公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶(hù)認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司,實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由,W,公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶(hù),自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，,20,7,年的運(yùn)輸單,價(jià)比上年平均上升了,15%,，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期,從原來(lái)的,30,天延長(zhǎng)至,60,天。,（,5,）,20,7,年度,W,公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供,應(yīng)商也沒(méi)有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，,D,產(chǎn)品,所耗高檔金屬材

24、料比,C,產(chǎn)品略有上升，使得,D,產(chǎn)品的原材,料成本比,C,產(chǎn)品上升了,3%,。,（,6,）除了于,20,6,年,12,月借入的,2,年期、年利率,6%,的銀行借,款,5000,萬(wàn)元外，,W,公司沒(méi)有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專(zhuān)門(mén),用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿(mǎn)足,D,產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。,該生產(chǎn)線總投資,6500,萬(wàn)元，,20,6,年,12,月開(kāi)工，,20,7,年,7,月,完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）,要求,：針對(duì)資料一（,1,）至（,6,）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考,慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō),明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)

25、報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。,第三節(jié),評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò),報(bào)風(fēng)險(xiǎn),二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè),會(huì)計(jì)師在確定重要性水平；考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否,恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；識(shí)別需要特別考慮的,領(lǐng)域；確定實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值等關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出,職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。,一、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（一）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序,1,在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考,慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào),2,

26、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,3,考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大,4,考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序舉例,?,1.,例如，宏觀經(jīng)濟(jì)低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問(wèn)題；競(jìng),爭(zhēng)者開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致客戶(hù)的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò),時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,?,2.,例如，銷(xiāo)售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨,減值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā),生錯(cuò)報(bào)。,與認(rèn)定層次相聯(lián)系,?,3.,例如，銷(xiāo)售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng),當(dāng)考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降的幅

27、度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中,的比重等，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。,風(fēng)險(xiǎn)是否重大,?,4.,例如，被審計(jì)單位對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了有效的內(nèi)部,控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn),備。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性將相應(yīng)降,低。,發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況,（,1,）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；,（,2,）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；,（,3,）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；,（,4,）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失；,（,5,）融資能力受到限制；,（,6,）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；,（,

28、7,）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；,（,8,）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；,（,9,）開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；,（,10,）發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；,（,11,）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；,（,12,）復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；,（,13,）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；,（,14,）重大的關(guān)聯(lián)方交易；,（,15,）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；,（,16,）關(guān)鍵人員變動(dòng)；,（,17,）內(nèi)部控制薄弱；,（,18,）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；,（,19,）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；,（,20,）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；,（,21,）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)

29、管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；,（,22,）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；,（,23,）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；,（,24,）按照管理層特定意圖記錄的交易；,（,25,）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；,（,26,）會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；,（,27,）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；,（,28,）存在未決訴訟和或有負(fù)債。,兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、,列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。,某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn),而影響多項(xiàng)認(rèn)定。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和,列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn),一步審計(jì)程序的性質(zhì)

30、、時(shí)間和范圍。這可以通過(guò)評(píng)估認(rèn)定,層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表來(lái)完成。,W,公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，公司產(chǎn)品主要銷(xiāo)售,給國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷(xiāo)商。,A,和,B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì),W,公司,2007,年度財(cái)務(wù)報(bào)表。,（,1,）在,2006,年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng),10%,的基礎(chǔ)上，,W,公司董事會(huì)確,定的,2007,年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為,20%,。,W,公司管理層實(shí)行年薪制，總,體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。,W,公司所處行業(yè),2007,年的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率是,12%,。,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,W,公司管理層為了達(dá)到董事會(huì)確定的高于,行業(yè)平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率,8%,的增

31、長(zhǎng)率，有可能會(huì)虛增收入。屬于認(rèn)定層,次的風(fēng)險(xiǎn),（,2,）,W,公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為,W,公司工作超過(guò),6,年，于,2007,年,8,月勞動(dòng)合同到期后被,W,公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于,工作壓力大，,W,公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主,管服務(wù)期超過(guò),4,年外，其余人員的平均服務(wù)期少于,2,年。,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,W,公司管理人員變動(dòng)，并且由,于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，,均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)。,（,3,）,W,公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，,W,公司于,2007,年,4,月將主要產(chǎn),品（,C,產(chǎn)品）的銷(xiāo)售

32、下調(diào)了,8%,至,10%,。另外，,W,公司在,2007,年,8,月推出了,D,產(chǎn)品（,C,產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表,現(xiàn)良好，計(jì)劃在,2008,年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在,2008,年,2,月停,止,C,產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，,W,公司于,2008,年,2,月針對(duì),C,產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷(xiāo)，平均降價(jià)幅度,達(dá)到,10%,。,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,W,公司新產(chǎn)品,D,的開(kāi)發(fā)，同時(shí),停止,C,產(chǎn)品的生產(chǎn)，均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。屬于認(rèn)定,層次的風(fēng)險(xiǎn)。,（三）考慮內(nèi)部控制對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,（,1,）薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生,廣泛,影響,，難以限于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列

33、報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。,（,2,）在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng),當(dāng)將所了解的,控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系,。,（,3,）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將有助于防止特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),的控制，與其他要素綜合考慮。,了解到的情況,潛在錯(cuò)報(bào),有關(guān)認(rèn),定,潛在錯(cuò)報(bào),1.,控制環(huán)境,（,1,）管理當(dāng)局施加很大壓力，,以改善銷(xiāo)售業(yè)績(jī),存在或,發(fā)生,可能記錄了虛構(gòu)的銷(xiāo),售,2.,控制程序,銷(xiāo)售發(fā)票未與運(yùn)單相配合,運(yùn)單沒(méi)有與銷(xiāo)售發(fā)票配合,對(duì)新客戶(hù)沒(méi)有進(jìn)行信用調(diào),查,存在或,發(fā)生,完整性,估價(jià)或,分?jǐn)?銷(xiāo)售發(fā)票可能是虛構(gòu),的；,實(shí)際的銷(xiāo)售可能沒(méi)開(kāi),單，沒(méi)作記錄,應(yīng)收賬款可能無(wú)法收,回。,如果通過(guò)對(duì)

34、內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái),務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng),考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：,（,1,）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；,（,2,）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。,?,內(nèi)部控制審核案例,?,ABC,會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受,X,股份有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng),X,公司）董事,會(huì)委托，對(duì),X,公司內(nèi)部控制進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：,?,（,1,）,X,公司為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部,，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)兼管。內(nèi)部審計(jì)部的主要職責(zé)是

35、對(duì)公司內(nèi),部控制的健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的,安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。,?,（,2,）丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單后，開(kāi)具,銷(xiāo)售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票,的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量；銷(xiāo)售發(fā)票,的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬,。,?,（,3,）為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目,相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得,超過(guò)審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn),辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)

36、范圍審批的工程項(xiàng)目,業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟?的上級(jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。,?,要求：請(qǐng)指出,X,公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,?,【解答】,?,（,1,）,“,內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管,”,不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì),是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú),立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門(mén)的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作,對(duì)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。,?,（,2,）,“,銷(xiāo)售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相,關(guān)的總賬和明細(xì)賬,”,不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng),當(dāng)予以

37、分離。,?,（,3,）,“,經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向,審批人的上級(jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告,”,不恰當(dāng)。按照財(cái)政部?jī)?nèi)部控,制規(guī)范的規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的,批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍,審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向,審批人的上級(jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。工程項(xiàng)目是公司重大事項(xiàng),，不得先辦后報(bào)。,二、特別風(fēng)險(xiǎn)的判定,（,1,）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；,（,2,）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方,面的重大變化有關(guān)；,（,3,）交易的復(fù)雜程度；,（,4,）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；,（,5,）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，如對(duì)不確定性的計(jì)量存

38、,在較大的區(qū)間，涉及到大量的主觀判斷。如資產(chǎn)減,值，衍生金融工具的估值；,（,6,）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,（非常規(guī)交易）,非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn),?,非常規(guī)交易,是指由于,金額或性質(zhì)異常,而不經(jīng)常發(fā)生的交易，,具有四個(gè)特征：管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；數(shù)據(jù)收集,和處理涉及更多的人工成分；復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；,非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特,別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。,?,判斷事項(xiàng),通常包括作出的,會(huì)計(jì)估計(jì),。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的,估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。,（,1,）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的,

39、理解；（,2,）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未,來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。,特別風(fēng)險(xiǎn)的處理,?,對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。,由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日,?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì),該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。,?,如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì),師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在,重大缺陷,，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,的影響（在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)事項(xiàng),與治理,層溝通,）。,三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序,獲取的審計(jì)證據(jù)

40、無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受,的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè),計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。,在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況,下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通,常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng),當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù),的可能性。,例如,：某企業(yè)通過(guò)高度自動(dòng)化的系統(tǒng)確定采購(gòu)品種和數(shù),量，生成采購(gòu)訂購(gòu)單，并通過(guò)系統(tǒng)中設(shè)定的收貨確認(rèn)和付款,條件進(jìn)行付款。除了系統(tǒng)中的相關(guān)信息以外，該企業(yè)沒(méi)有其,他有關(guān)訂購(gòu)單和收貨的記錄。在這種況下，如果認(rèn)為僅通過(guò),實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

41、據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì),師應(yīng)當(dāng)考慮依賴(lài)的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng),估和測(cè)試。,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)不斷進(jìn)行和修正的過(guò)程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng),以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過(guò)程中對(duì),審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化,如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與,初始評(píng)估相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，,并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序,四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正,第四節(jié),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的溝通與記錄,審計(jì)師在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中可能會(huì)注意到,內(nèi)部控制存在的重大缺陷，此時(shí)審計(jì)師將此情況告知適當(dāng)層,次的管理層或治理層，將有助于管理層和治理層履行其在內(nèi),部控制方面的職責(zé)。,如果

42、識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò),報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，,審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形成的審計(jì)工作記錄,（,1,）項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；,（,2,）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要,點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及,實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；,（,3,）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出,的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；,（,4,）注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú),法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。,記錄的方式,注

43、冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行,記錄的方式。常見(jiàn)的記錄方式包括文字?jǐn)⑹觥?wèn)卷、核對(duì)表,和流程圖等。,記錄的形式和范圍受被審計(jì)單位性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程,度、內(nèi)部控制、被審計(jì)單位信息的可獲得性以及審計(jì)過(guò)程中,使用的具體審計(jì)方法和技術(shù)的影響。,A,和,B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì),D,公司,2008,年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn),行審計(jì)。在了解,D,公司及其環(huán)境時(shí)，考慮,D,公司所,在行業(yè)的狀況、,D,公司性質(zhì)，以識(shí)別與行業(yè)有關(guān)的,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，考慮,D,公司是否存在與下列,內(nèi)容有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以識(shí)別相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。,要求：,（,1,）,A,和,B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面了解,D,公,司所處的行業(yè)狀況

44、？,（,2,）表中列示,D,公司性質(zhì)，可以幫助,A,和,B,注冊(cè)會(huì)計(jì),師了解,D,公司的哪些方面情況？請(qǐng)將答案填列在表中,相應(yīng)空格中。,被審計(jì)單位的性,質(zhì),有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從哪些方面了解被,審計(jì)單位的環(huán)境,所有權(quán)結(jié)構(gòu),經(jīng)營(yíng)活動(dòng),投資活動(dòng),籌資活動(dòng),【,參考答案,】,（,1,）,A,和,B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面,了解了,D,公司所處的行業(yè)狀況,:,所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；,能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù),據(jù)。,被審計(jì)單位的性質(zhì),有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從哪些方,面了解被審計(jì)單位的環(huán)境,所有權(quán)結(jié)構(gòu),識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān),系并了解被審計(jì)單位的決策,過(guò)程,經(jīng)營(yíng)活動(dòng),識(shí)別被審計(jì)單位預(yù)期在財(cái)務(wù),報(bào)表中反映的主要交易類(lèi)別、,重要賬戶(hù)余額和列報(bào),投資活動(dòng),關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略,和方向上的重大變化,籌資活動(dòng),評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面,的壓