《稅務會計復習資料》

1、.,稅 務 會 計,.,課程性質(zhì),現(xiàn)行各種稅法的基本知識 稅務會計處理的基本方法,You can do,認識稅收、稅務會計的本質(zhì)特征 理解我國現(xiàn)行稅收制度和政策法規(guī) 熟悉各種稅種的確認、計量、記錄與申報,.,考核方式,.,實訓課參考書籍,本實訓教程的特點： 業(yè)務量大、涉及面廣。 重點突出、針對性強。 先理后實、理實一體。,.,授課參考書籍,.,參考網(wǎng)站,http:/（國家稅務總局網(wǎng)站） http:/ 其他,.,課堂要求,1、準時,2、有所準備,3、手機調(diào)成靜音,.,第1章 稅務會計概論,學習目標 主要內(nèi)容,.,了解內(nèi)容：稅務會計的產(chǎn)生及其發(fā)展。 理解內(nèi)容：稅務會計的目標及基本前提。 掌握內(nèi)容：

2、稅務會計的概念、會計要素及其關系、與財務會計之異同。,學習目標,1能根據(jù)稅務會計的基本理論解釋財務會計中與稅收相關的問題。,.,主要內(nèi)容,1.1 稅務會計概述 1.2 稅務會計對象與目標 1.3 稅務會計基本前提 1.4 稅務會計原則 1.5 稅務會計要素 1.6 稅務會計與財務會計之異同,.,1.1.1稅務會計的產(chǎn)生,1 會計與稅收的歷史誰更悠久? 2 企業(yè)稅務的會計處理是否等同于稅務會計? 1913年美國國會通過“憲法第16項修訂案”重新修訂了所得稅法案,規(guī)定了納稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎. : 稅務與會計的密切聯(lián)系和相互作用,導致了一個具有獨立目標、獨立對象、獨立職能、獨立的理論

3、結(jié)構(gòu)和方法體系的會計學分支的誕生,這就是稅務會計(Tax Accounting).,.,會計學科的三大分支,會計,管理會計,財務會計,稅務會計,.,1.1.2稅務會計的概念,稅務會計是以 為基礎，以 為準繩，運用會計學的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調(diào)整計算和繳納等企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。,.,稅務會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領域，是以（）為基礎的。 A.成本會計B.財務會計C.管理會計D.稅收會計,單選題,答案：B,.,1.1.3稅務會計的模式,稅務會計發(fā)展的三個階段 各走各的路走不通 1909年美國案例 保持一致

4、難以適應各自目標 適當分離各自完善之上策 立法會計(以稅法為導向,會計準則從屬于稅法, 如德國和法國等國家) 非立法會計(以公認會計原則為指導,會計準則獨立稅法,需進行納稅調(diào)整,如英國和美國等各家),.,財務會計與稅務會計關系模式,.,稅務會計三種類型,以所得稅為主體、以流轉(zhuǎn)稅為主體、流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重,.,1.1.4稅務會計的特點,稅法導向性,廣泛性,互調(diào)性,稅務籌劃性,.,1.2 稅務會計對象與目標,1.2.1 稅務會計對象,凡是能用貨幣計量的涉稅事項,.,稅務會計對象,.,1.2.2 稅務會計任務,監(jiān)督執(zhí)行 正確計算 足額繳稅 編制報表 控制風險 降低稅負,.,1.2.3 稅務會計目標,

5、向稅務信息使用人提供有助于稅務決策的會計信息,稅務機關,企業(yè)的利益相關者,社會公眾,.,1.3 稅務會計基本前提,.,關于納稅主體以下說法正確的是（ ）。A.納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人B.會計主體一定是納稅主體C.納稅主體作為代扣（收）代繳義務人時，納稅人和負稅人是相同的D.納稅主體與財務會計中的“會計主體”一定等同,單選題,答案：A,返回,.,1.4 稅務會計原則,稅法導向原則 以財務會計核算為基礎原則 應計制與實現(xiàn)制原則 歷史成本計價原則 相關性原則,配比原則 確定性原則 合理性原則 劃分營業(yè)收益與資本收益原則 稅款支付能力原則 籌劃性原則,.,稅務會計原則與財務會計原則的

6、比較,在對待財務會計原則上，通過稅務會計原則體現(xiàn)的稅收原則，具有明顯的“好惡”和“取舍”；而如果站在財務會計的角度看稅務會計原則，則可能會認為其存在諸多的“不合理”。,.,(一)歷史成本原則的比較,會計準則在某些情況下會放棄歷史成本原則 稅法對成史成本原則是“一往情深” 例： 企業(yè)股份制改造過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，會計要求調(diào)整相應賬戶，但稅法對此并不認可，仍按原賬面價值計算應稅所得； 如企業(yè)會計制度、資產(chǎn)減值準則要求對非貨幣性資產(chǎn)全面計提減值準備，從而調(diào)整相關資產(chǎn)原人賬價值，但稅法除對壞賬準備有限度地承認外，其他概不承認，因為不符合確定性原則。,.,（二）權責發(fā)生制原則的比較,會計準則、制度

7、規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎，而稅法卻是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權責發(fā)生制。稅法對權責發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。權責發(fā)生制帶來了大量的會計估計，稅法對此持保留態(tài)度。當權責發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施。 例：增值稅對于銷項稅額的計算，稅法支持權責發(fā)生制，即不論企業(yè)是否實際收到包括銷項稅額在內(nèi)的銷貨款，企業(yè)都應依法及時確認增值稅的納稅義務；但對于進項稅額的抵扣，稅法規(guī)定，企業(yè)必須在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務機關進行認證，不符合認證條件以及符合認證條件但未在規(guī)定時間內(nèi)申報抵扣的，其進項稅額不得抵扣，這與權責發(fā)生制并不相符。,.,（二）權責發(fā)生制原則的比較,例：

8、在權益法下，當投資企業(yè)按持股比例確認其投資收益時，遵循的是權責發(fā)生制，但該收益實質(zhì)上是未實現(xiàn)的所得，稅法出于可靠性的考慮，仍恪守了實現(xiàn)制原則，即只有在企業(yè)實際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時，才計入當期的應稅所得。 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其預收款要作為應稅營業(yè)額計繳營業(yè)稅，遵循的也是實現(xiàn)制原則。 美國稅制中著名的定律克拉尼斯基定律,.,(三)相關性原則的比較,財務會計的相關性原則是指財務會計信息應對使用者的決策相關，即對財務會計信息使用者提供決策有用的信息，強調(diào)的是其“有用性”； 而稅務會計中的相關性原則完全是出于政府征稅的目的，強調(diào)的是在所得稅計算時，稅前扣除的費用應該與同期收入有因果關系。即納稅

9、人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關，兩者根本不是一回事。,.,(四) 配比原則的比較,配比原則是費用確認的基本原則，涉及到大量的職業(yè)判斷和會計選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認可的，納稅人發(fā)生的費用應當在其應配比的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除，但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。 例: 企業(yè)當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準予扣除。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當年銷售（

10、營業(yè)）收入15%（含）的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,.,(五)實質(zhì)重于形式原則的比較,(財務)會計對“實質(zhì)重于形式”原則的正確運用，關鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可靠，而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計，稅法對該項原則的解釋更強調(diào)的是“形式重于實質(zhì)原則”,其目的是防止納稅人濫用稅法條款。 例: 2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元，創(chuàng)該年我國上市公司虧損之最，其中計提壞賬準備金占其公司虧損額的987。這些資產(chǎn)減值是否“真實的”發(fā)生暫且不去追究，如果稅法(通過稅務會計)承認(財務)會計的“實質(zhì)重于形式”原則，即承認其計提

11、的巨額壞賬準備金，則當年所得稅稅基將受到嚴重的侵蝕。財務會計可以根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提壞賬準備，但稅法一般是不予接受的。,.,(六)謹慎性原則的比較,財務會計根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準備金，可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實，可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧、遏制企業(yè)的短期行為等，即有利于提高財務會計信息質(zhì)量。但它違背稅務會計原則，因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據(jù)實扣除”，即任何費用(或損失)除非確屬真實發(fā)生，否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。,.,相關條文,國家稅務總局關于執(zhí)行需要明確的有關所得稅問題的通知(國稅200345號)明確：“企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必

12、須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除”。,.,稅法否定謹慎性原則的原因,(1)謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱，當會計事項存在不確定性時，謹慎性原則要求少計收入、多計費用，如果稅法上認可謹慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)應繳稅款，這無異于讓稅務部門替企業(yè)承擔風險。 (2)謹慎性原則確認的損失往往沒有交易憑證，不符合確定性原則。 (3)謹慎性原則要取決于會計人員的職業(yè)判斷，而這很難取信于稅務部門。,.,1.5 稅務會計要素,能夠用貨幣計量的涉稅事項,應稅收入-扣除費用=應稅所得

13、計稅依據(jù)適用稅率（或單位稅額）=應納稅額,.,1.6 稅務會計與財務會計之異同,財務會計與稅務會計的聯(lián)系 稅務會計植根于財務會計，是會計與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物； 財務會計是稅務會計的前提、基礎和依據(jù)，稅務會計則是對財務會計記錄的合理加工和必要補充； 財務會計統(tǒng)攬稅務會計，稅務會計寓于財務會計之中。,.,稅務會計與財務會計之異同,財務會計與稅務會計的區(qū)別 核算目的不同 核算依據(jù)不同 核算對象不同 處理會計事項的基礎不同 收支確認范圍和標準不同 會計要素不同 原則不同 受稅法約束程度不同,.,稅務會計與財務會計之異同,財務會計和稅務會計既有一定的區(qū)別，也是相互聯(lián)系的。目前，世界各國都在努力縮小或試圖消除財務會計與稅務會計的差異