信用社（銀行）非信貸資產(chǎn)風險分類講義

1、信用社（銀行）非信貸資產(chǎn)風險分類講義 一、現(xiàn)階段為什么要開展非信貸資產(chǎn)風險分類年，我們用了一年時間完成了由以期限管理為基礎的貸款四級分類向以風險管理為基礎的貸款五級分類的過渡，徹底摸清了農(nóng)村合作金融機構貸款風險底數(shù)。在全面推行農(nóng)村合作金融機構貸款風險分類的同時，如何全面真實地反映農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)質量，徹底摸清全額資產(chǎn)風險狀況，提高整體抵御風險能力，成為當前合作金融機構監(jiān)管的當務之急。一是非信貸資產(chǎn)現(xiàn)狀堪憂，亟待摸清風險底數(shù)。截至年12月末，全國農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)總額25406億元，占全部資產(chǎn)總額的40.36%。農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)包括了除信貸資產(chǎn)以外的所有表內外資產(chǎn)項目

2、，項目眾多，數(shù)額巨大，形態(tài)各異。由于長期不受重視，放松管理，其潛在巨大風險已經(jīng)日趨顯現(xiàn)，亟待實行風險分類，以摸清底數(shù)，制定防控對策。二是監(jiān)管滯后，需要加強風險管理促進非信貸資產(chǎn)質量的提高。長期以來，農(nóng)村合作金融機構普遍注重信貸資產(chǎn)的風險管理，強化制度建設，全面實施風險分類，對非信貸資產(chǎn)卻疏于管理，非信貸資產(chǎn)已成為農(nóng)村合作金融機構管理制度最為欠缺，隱藏風險最為嚴重，內外部監(jiān)管最為薄弱的領域。中國銀監(jiān)會成立不久，劉明康主席指示要加強對銀行業(yè)金融機構非信貸資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，加大對其風險的防控。唐副主席于年初提出全面排查和掌握農(nóng)村信用社的總體風險狀況，根據(jù)會領導的指示精神，合作部扎實抓好農(nóng)村信用社監(jiān)管

3、，決定對農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)實施風險分類，以促進農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)質量的提高，充分發(fā)揮全額資產(chǎn)經(jīng)營優(yōu)勢，促進資產(chǎn)多元化發(fā)展。三是條件成熟，適合全面推行風險分類。1全面推行的貸款五級分類為非信貸資產(chǎn)風險分類，提供了基本條件。一是農(nóng)村合作金融機構的全體人員對風險分類的思想認識已經(jīng)有了一個較全面地提高；二是風險分類的相關制度、流程也基本建立；三是“123工程”的實施，培訓了一大批業(yè)務骨干，為非信貸資產(chǎn)風險分類提供了人力保障。2全國絕大部分省、市農(nóng)村合作金融機構已經(jīng)建立了自己的業(yè)務結算網(wǎng)絡系統(tǒng)，為全面推行非信貸資產(chǎn)風險分類提供了硬件保障。3商業(yè)銀行和部分農(nóng)村合作金融機構的近期試點，如湖北

4、省從2004年底開始全部農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)初級分類，到年選取部分地區(qū)實行農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)五級分類試點，現(xiàn)已有一定的成功經(jīng)驗，這些都為全面推行非信貸資產(chǎn)風險分類提供了可借鑒的經(jīng)驗。4農(nóng)村合作金融機構新的業(yè)務品種相對于其它銀行類金融機構較少，特別是一些分類難度較大的中間業(yè)務和衍生業(yè)務所形成的資產(chǎn)基本沒有，因此農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)風險分類相對簡單易行。非信貸資產(chǎn)風險分類的目的：1、促進農(nóng)村合作金融機構樹立審慎經(jīng)營、風險管理的理念。2、真實、全面、動態(tài)地反映非信貸資產(chǎn)質量，充分揭示非信貸資產(chǎn)的實際價值和風險程度。3、發(fā)現(xiàn)和分析非信貸資產(chǎn)使用、管理、監(jiān)控、催收、處置等各環(huán)節(jié)存在的

5、問題，加強對非信貸資產(chǎn)的風險管理，提高非信貸資產(chǎn)質量。4、為判斷非信貸資產(chǎn)減值準備充足性提供依據(jù)，建立科學合理的非信貸資產(chǎn)減值準備計提制度。5、為計量、監(jiān)測資本充足率，評價經(jīng)營管理能力提供依據(jù)。二、非信貸資產(chǎn)風險分類適用范圍（一）分類機構農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)風險分類指引（以下簡稱指引）要求全國所有農(nóng)村合作金融機構包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村信用社、縣級聯(lián)社、統(tǒng)一法人社、地市聯(lián)社、省聯(lián)社、農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行都要對非信貸資產(chǎn)實施風險分類。省聯(lián)社是法人機構的概念，包括非法人的清算中心和地市辦事處。（二）分類資產(chǎn)指引要求對農(nóng)村合作金融機構的各類非信貸資產(chǎn)進行風險分類。各類非信貸資產(chǎn)是指農(nóng)村合作金融機構資

6、產(chǎn)負債表中除信貸資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)。非信貸資產(chǎn)根據(jù)風險和損失程度的不同，劃分為安全性和風險性兩類。其中：安全性非信貸資產(chǎn)是指無風險或風險很低的非信貸資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金及周轉金、存放中央銀行款項、存放聯(lián)行款項等非信貸資產(chǎn)項目。風險性非信貸資產(chǎn)是指有風險或風險程度較高的非信貸資產(chǎn)，主要包括專項央行票據(jù)、同業(yè)債權、待處理抵債資產(chǎn)、應收賬款、其他應收款、投資類資產(chǎn)、委托及代理資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理、歷年虧損掛賬等非信貸資產(chǎn)項目。三、分類原則農(nóng)村合作金融機構非信貸資產(chǎn)風險分類應遵循以下原則：（一）風險原則。風險分類以非信貸資產(chǎn)的內在風險為主要依據(jù)，以預

7、計損失程度為主要分類標準。（二）真實原則。廣泛搜集非信貸資產(chǎn)的各類信息，嚴格按照分類標準、方法和程序進行分類，充分估計現(xiàn)實與潛在的風險狀況，全面、真實反映非信貸資產(chǎn)的風險程度。（三）審慎原則。對非信貸資產(chǎn)的風險分類進行定性定量相結合地分析、評估，科學合理地劃分風險類別。對減值跡象判斷困難或計量精確性受到影響的，應運用審慎的專業(yè)判斷和穩(wěn)妥的分類方法。（四）動態(tài)原則。當出現(xiàn)有可能影響非信貸資產(chǎn)風險的因素時，應適時、動態(tài)地對相關資產(chǎn)進行重新認定與分類。四、核心定義指引按照非信貸資產(chǎn)的風險和預計損失程度,依據(jù)一定分類標準和方法，將風險性非信貸資產(chǎn)劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五個類別，其中后三類合

8、稱為不良非信貸資產(chǎn)。分類標準的核心定義是：正常類：資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象，資金能夠正常回收，沒有足夠理由懷疑資產(chǎn)及收益會發(fā)生損失。其基本特征為“一切正?！?。關注類：資產(chǎn)未發(fā)生減值，但存在一些可能造成資產(chǎn)及收益損失的不利因素。其基本特征為“潛在缺陷”。次級類：資產(chǎn)已出現(xiàn)顯著減值跡象，即使采取各種可能措施，資產(chǎn)仍可能形成一定損失，但損失較小。其基本特征為“缺陷明顯，損失較小”?？梢深悾嘿Y產(chǎn)已顯著減值，即使采取措施，也肯定要形成較大損失。其基本特征為“肯定損失，損失較大”。損失類：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，資產(chǎn)仍然全部損失或只能收回極少部分。其基本特征為“基本損失”。五、分類方法大家

9、知道，對于信貸資產(chǎn)的風險分類是按照交易對手履行合同和債務償還能力進行的，而非信貸資產(chǎn)比信貸資產(chǎn)復雜得多，有的資產(chǎn)有交易對手，但大部分資產(chǎn)是沒有交易對手的，因此，我們要結合非信貸資產(chǎn)的形態(tài)、對象、權屬、賬齡等因素，對不同的非信貸資產(chǎn)相應使用風險分類法、賬面價值法、可變現(xiàn)凈值法、成本與市價孰低法和專家判定法等分類方法進行質量分類。（一）風險分類法。根據(jù)資產(chǎn)賬齡、交易對手履行合同和債務償還能力等進行質量分類的方法。主要適用于專項央行票據(jù)、同業(yè)債權、投資類資產(chǎn)、應收賬款、其他應收款項等。 （二）賬面價值法。根據(jù)資產(chǎn)的特性、合同及賬面的價值,能直接確認有無損失或損失程度，將資產(chǎn)直接按照賬面價值和損失程度

10、進行質量分類的方法。主要適用于待處理財產(chǎn)損溢、歷年虧損掛賬等。（三）可變現(xiàn)凈值法。以風險性非信貸資產(chǎn)賬面余額，扣除其可變現(xiàn)凈值或可收回金額后的差額部分，作為預計損失的質量分類方法?？勺儸F(xiàn)凈值是指以資產(chǎn)預計售價減去預計相關處置稅費后的金額。預計損失計算：預計損失額=資產(chǎn)賬面價值可(已)變現(xiàn)凈值；預計損失率=(預計損失額/資產(chǎn)賬面價值) 100%。主要適用于待處理抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等。（四）成本與市價孰低法。根據(jù)投資成本與市價孰低的原則，估算投資損失的質量分類方法。 預計損失計算：預計損失額=資產(chǎn)賬面價值公允價值；預計損失率=(預計損失額/資產(chǎn)賬面價值)100%。主要適用于

11、投資類資產(chǎn)等。（五）專家判定法。以風險性非信貸資產(chǎn)實際情況為基礎，經(jīng)專家組綜合判研確定預計損失的質量分類方法。主要適用于資產(chǎn)情況復雜、資料不全、信息有限，不能使用上述分類方法確認損失的資產(chǎn)。專家組可由各級農(nóng)村合作金融機構風險管理委員會成員組成，也可聘請社會中介機構和有關專家組成。六、非信貸資產(chǎn)風險分類標準安全性非信貸資產(chǎn)（包括現(xiàn)金及周轉金、存放中央銀行款項、存放聯(lián)行款項等），由于無風險或風險很低，風險分類時可直接依照賬面價值法認定為正常類。但在分類過程中，可能會遇到一些歷史遺留問題，出現(xiàn)存放中央銀行款項、存放聯(lián)行款項不能劃分為正常類，這部分資產(chǎn)性質其實已經(jīng)發(fā)生了很大變化，不再是存放中央銀行或存

12、放聯(lián)行性質，有的已變?yōu)橥顿Y性質或結算保證金性質，比如，前些年信用社在人民銀行融資中心的錢，現(xiàn)在融資中心沒有了，這部分資金就不應該仍放在存放中央銀行款項科目核算，而應該根據(jù)資金的性質調到相應的科目。這里所說的分類標準就是風險性非信貸資產(chǎn)的分類標準，具體分類標準如下：（一）專項央行票據(jù)根據(jù)風險分類法，確定“專項央行票據(jù)”風險類別為：1.在兌付期內的專項央行票據(jù)直接認定為正常類。2.在延長兌付期內的專項央行票據(jù)直接認定為關注類。因為，兌付期可以看作是賬齡，兌付期內沒有風險，超過兌付期，雖然人民銀行允許其延期，但也意味著這部分資產(chǎn)已面臨風險，到期可能不能兌付。當然，這部分風險并不是因人民銀行沒有能力兌

13、付造成的，而是因農(nóng)村合作金融機構自身原因造成的。（二）同業(yè)債權“同業(yè)債權”包括：拆放同業(yè)（含拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司和調出調劑資金）、存放同業(yè)款項（含存放聯(lián)社款項）和買入返售資產(chǎn)等，因為都有交易對手，因此，可以根據(jù)交易對手履約情況和還款能力采用風險分類法進行質量分類。1.拆放同業(yè)（1）正常類是指交易對手能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑拆借本息不能按時足額償還。一般具有以下特征：交易對手經(jīng)營正常，主要經(jīng)營指標合理，現(xiàn)金流量充足，能正常足額償還債務。拆借未到期。本筆拆借能按期支付利息。如有擔保，擔保合法、有效、足值。（2）關注類是指盡管交易對手目前有能力償還拆借本息，但存在影響債務償還的不利因素。

14、一般具有以下特征：宏觀經(jīng)濟、行業(yè)、市場、交易對手內部經(jīng)營管理或財務狀況發(fā)生變化，對正常經(jīng)營產(chǎn)生不利影響，但其償還債務的能力尚未出現(xiàn)明顯問題。交易對手改制（如合并、分立等）對農(nóng)村合作金融機構債務可能產(chǎn)生不利影響。交易對手還款意愿差，不與農(nóng)村合作金融機構積極合作。交易對手完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還債務，但擔保合法、有效、足值，完全有能力通過追償擔保足額收回債務。擔保有效性有瑕疵，可能影響債務歸還。（3）次級類是指交易對手的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還債務，即使執(zhí)行擔保，也可能造成一定損失。一般具有以下特征：交易對手支付出現(xiàn)困難。交易對手正常營業(yè)收入和所提供的擔保

15、都無法保證農(nóng)村合作金融機構足額收回債權。因交易對手財務狀況惡化，或無力還款而需要對該筆拆借合同的還款條款作出較大調整。拆借款項本息逾期30天（含）以內。（4）可疑類是指交易對手無法足額償還拆借本息，即使執(zhí)行擔保，也會造成較大損失。一般具有以下特征：因交易對手財務狀況惡化或無力還款，經(jīng)農(nóng)村合作金融機構對拆借合同還款條款作出調整后，仍然逾期或仍然無力歸還。交易對手資金來源不穩(wěn)定，即使執(zhí)行擔保，也肯定會造成較大損失。交易對手資產(chǎn)負債率超過100%，且當年繼續(xù)虧損。農(nóng)村合作金融機構已訴訟，執(zhí)行程序尚未終結，債權不能足額清償且損失較大。拆借款項本息逾期30天以上。（5）損失類是指在采取所有可能的措施或一

16、切必要的法律程序之后，債權仍然無法收回，或只能收回極少部分。下列拆借款項應認定為損失類：交易對手和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格，農(nóng)村合作金融機構經(jīng)對交易對手和擔保人進行追償后，未能收回的。交易對手遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或以保險賠償后，確實無力償還部分或全部拆借款項，農(nóng)村合作金融機構經(jīng)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的。交易對手雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，并被縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，農(nóng)村合作金融機構經(jīng)對交易對手和擔保人進行清償后，未能收回的。因交易對手和擔保人不能償還到

17、期債務，農(nóng)村合作金融機構訴諸法律，經(jīng)法院對交易對手和擔保人強制執(zhí)行，交易對手和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后，農(nóng)村合作金融機構仍無法收回債權。因上述至項原因，交易對手不能償還到期債務，農(nóng)村合作金融機構對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除相關費用，小于拆借本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的。由于上述至項以外原因，交易對手不能償還到期債務且拆借款項逾期2年（不含）以上，確認無法收回的。2.“存放同業(yè)款項”根據(jù)存放金融機構的信用風險狀況，約定期限到期情況以及農(nóng)村合作金融機構對款項的所有權是否受到限制，確定風險類別。存在以下情況之一，應視風險程度進行分類：（1）存放款項到

18、期不能正常支取逾期1天至30天的，至少應分為次級類；逾期30天以上至90天的，至少應分為可疑類；逾期超過180天的，應分為損失類。這里要關注的是“到期不能正常支取逾期”,不包括到期農(nóng)村合作金融機構沒想支取而逾期的部分。（2）農(nóng)村合作金融機構對款項的所有權存在爭議的，至少應分為關注類。這種情況最多的是農(nóng)行與信用社脫鉤時遺留下來的資金糾紛。（3）農(nóng)村合作金融機構已采取法律手段，但可以預計即使執(zhí)行法律程序仍將發(fā)生較大損失和經(jīng)多次談判或追索交易對手明顯沒有還款意愿，至少應分為可疑類。（4）對交易對手的訴訟（仲裁）程序已經(jīng)完結，但資產(chǎn)本息仍只能收回很少部分或完全損失，或因各種原因決定不提起訴訟（仲裁），

19、應分為損失類。3.“買入返售資產(chǎn)”（1）買入返售資產(chǎn)以國債、金融債、央行票據(jù)作為質押券，且被中央國債登記結算公司凍結的，原則上分為正常類。其余分為關注類。（2）買入返售資產(chǎn)已出現(xiàn)逾期的，至少分為次級類。（3）買入返售證券屬無券買賣或買空賣空，或交易對手存在挪用回購資金從事非法活動等違規(guī)行為的，至少分為可疑類。（4）在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，農(nóng)村合作金融機構債權仍無法收回，或只能收回極少部分的，分為損失類。（三）待處理抵債資產(chǎn)“待處理抵債資產(chǎn)”是指農(nóng)村合作金融機構依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利。待處理抵債資產(chǎn)由于沒有交易對手，對其進行

20、質量分類主要運用可變現(xiàn)凈值法，并考慮資產(chǎn)狀況、處置變現(xiàn)難易程度、可收回價值與賬面價值對比情況等因素，逐筆確定預計損失，進行質量分類。至少劃分為關注類。分類標準為：關注類：能在市場上隨時變現(xiàn)，且市場價值或評估價值扣除各項處置稅費后不低于其賬面價值。次級類：市場變現(xiàn)能力一般，公允價值或評估價值扣除各項處置稅費后低于其賬面價值，一旦變現(xiàn)將造成一定損失，但損失較小，預計損失率小于30%。可疑類：變現(xiàn)能力差，產(chǎn)權未過戶，存在嚴重法律瑕疵，或嚴重毀損、貶值，變現(xiàn)后肯定要造成較大損失，預計損失率為30%（含）90%。損失類：難以變現(xiàn)且使用價值很低，存在嚴重法律瑕疵，或嚴重毀損、貶值，預計資產(chǎn)將全部損失或只能

21、收回極少部分資金，預計損失率在90%（含）以上。為了督促農(nóng)村合作金融機構盡快處置抵債資產(chǎn)，指引規(guī)定未在有關規(guī)定時間內處置的抵債資產(chǎn)，至少應下調一級。如根據(jù)預計損失率，某筆抵債資產(chǎn)應劃分為次級類，但由于該筆資產(chǎn)未在規(guī)定時間內處置，那么該筆資產(chǎn)的最終分類結果應為可疑類。（四）應收賬款“應收賬款”指農(nóng)村合作金融機構發(fā)放貸款及投資等，按照適用利率和計息期限計算應收取的利息。主要按照風險分類法確定其分類標準。凡表內應收利息在90天以內的，原則上不高于相對應的主債權五級分類情況。如某筆次級類貸款，其表內應收利息最高只能劃分為次級類。2000年以前形成的應收利息全部劃為損失類。（五）其他應收款“其他應收款”

22、包括各類墊款、掛賬和暫付及應收款項。主要根據(jù)資產(chǎn)的賬齡，運用風險分類法，并考慮預期損失程度等因素，進行質量分類。賬齡分類標準為：風險分類資產(chǎn)對象正常類關注類次級類可疑類損失類待結案訴訟費賬齡在3個月以內（含）賬齡在3個月至1年（含）賬齡在1年至2年（含）賬齡在2年以上案件掛賬賬齡在1年以內（含）賬齡在1年至2年（含）賬齡在2年以上其他賬齡在3個月以內(含)賬齡在3個月至6個月（含）賬齡在6個月至1年（含）賬齡在1年至2年（含）賬齡在2年以上具有以下特征的直接認定為損失類：（一）經(jīng)濟案件經(jīng)仲裁機構仲裁或經(jīng)司法機關判決生效、并已執(zhí)行終止不能彌補的損失。（二）刑事案件在追贓完結或民事案件執(zhí)行終止后尚

23、不能彌補的損失。（三）內部勞動爭議糾紛中被仲裁機關裁定承擔付款責任而形成的損失。（四）因突發(fā)事故等造成的扣除保險賠償后仍不能彌補的其他應收款損失。（五）責任人賠償后仍不能彌補的結算、出納短款損失等。（六）投資類資產(chǎn) “投資類資產(chǎn)”指債券投資、各種股權性質的投資。對投資類資產(chǎn)要根據(jù)投資品種和交易目的分別采用風險分類法和成本與市價孰低法進行質量分類。1、債券投資（1）對于以長期投資為目的、準備持有至到期日的債券（即銀行賬戶的債券投資），主要考慮發(fā)債主體的資信狀況和債券本息的可收回性，按照風險分類法進行質量分類。國家債券、中央銀行票據(jù)投資、政策性金融債券等直接劃入正常類。其他金融債券和企業(yè)債券投資，

24、應根據(jù)債券存續(xù)期、發(fā)行人信用前景和信用等級等，按照風險分類法進行質量分類。分類依據(jù)主要有二個：一是債券評級結果；二是發(fā)債主體償債能力。其分類標準如下：正常類：債券處于存續(xù)期內，評級高于bbb-及baa3（含），或債券發(fā)行人經(jīng)營正常，沒有足夠理由懷疑債券本息不能按時足額償還。關注類：債券評級高于bb-及ba3（含），或債券發(fā)行人有能力償還債券本息，但存在對償還債券本息產(chǎn)生不利影響的因素，以及沒有債券評級的中央企業(yè)債券。次級類：債券處于存續(xù)期內，但債券評級低于b+或b1（含），或債券發(fā)行人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，以及沒有債券評級的地方企業(yè)債券；或債券本金、分期付息債券欠息均逾期30天（含）以上?？?/p>

25、疑類：債券到期后未能得到足額償付，或者債券雖然處于存續(xù)期內，但已經(jīng)宣布違約；或債券本金、分期付息債券欠息均逾期30天以上至2年（含）以內。損失類：債券融資方已經(jīng)破產(chǎn)或雖未破產(chǎn)但已經(jīng)關門停業(yè)的，且沒有債券償還能力以及融資行為存在嚴重法律瑕疵的債券投資；或由于債券發(fā)行人不能償還到期債務且債券投資款項逾期2年以上，確認無法收回。（2）對于以交易為目的、準備隨時變現(xiàn)的債券（即交易賬戶的債券投資），按照成本與市價孰低法，根據(jù)分類時點證券市場收盤價格計算預計損失率（預計損失率=（賬面價值-公允價值）/賬面價值* 100%）進行分類。公允價值高于賬面價值時，一般可劃分為正常類。若公允價值呈不利變動趨勢，可劃

26、分為關注類。預計損失率在30（含）以內的，可劃分為次級類。對已關閉、破產(chǎn)的金融機構或企業(yè)發(fā)行的債券，預計損失率在30%90（含）之間的，劃分為可疑類。預計損失率90%以上的，劃分為損失類。2、股權投資（1）對于可以獲得股權市場公允價值的，按成本與市價孰低法進行分類。公允價值的確定原則為：如存在活躍市場的，則其市價即為其公允價值；如不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，其公允價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價確定。正常類：公允價值高于投資的帳面價值，沒有影響股權投資的不利因素。關注類：公允價值雖高于投資的帳面價值，但估計存在影響股權投資的不利因素。次級類：公允價值低于投資的帳面價值，股權投

27、資存在一定風險，預計損失率在30%（含）以內。可疑類：公允價值低于投資的帳面價值，股權投資存在較大風險，預計損失率在30%-90%（含）以內。損失類：公允價值低于投資的帳面價值，股權投資肯定損失，預計損失率在90%以上。（2）對于無法獲得股權市場公允價值的，如果企業(yè)財務報表經(jīng)審計可認為是真實可信的，依據(jù)每股凈資產(chǎn)計算預計損失率。預計損失率=(投資的帳面價值 - 每股凈資產(chǎn)本機構持股數(shù))/投資的帳面價值 100%同時，結合被投資單位財務狀況、債權產(chǎn)權是否明晰以及影響被投資單位的行業(yè)風險、經(jīng)營風險、管理風險、自然社會等因素分析，整體評價其風險狀況和預計損失程度，合理劃分風險類別。正常類：持股凈資產(chǎn)

28、總數(shù)高于投資的帳面價值，沒有影響股權投資的不利因素。關注類：持股凈資產(chǎn)總數(shù)雖高于投資的帳面價值，但估計存在影響股權投資的不利因素。次級類：持股凈資產(chǎn)總數(shù)低于投資的帳面價值；被投資單位經(jīng)營出現(xiàn)不暢；或有違規(guī)行為；股權投資存在一定風險，預計損失30%（含）以內。可疑類：持股凈資產(chǎn)總數(shù)低于投資的帳面價值；被投資單位出現(xiàn)經(jīng)營危機或有重大違規(guī)問題，監(jiān)管當局已對其發(fā)出警示或整改通知；被投資單位已被宣告破產(chǎn)、接管、撤銷，或停止經(jīng)營、名存實亡，進入清算程序；股權投資存在較大風險，預計損失30%-90%（含）以內。損失類：持股凈資產(chǎn)總數(shù)低于投資的帳面價值；股權投資肯定損失，預計損失90%以上。（3）對于無市場公

29、允價值且無法保證企業(yè)財務報表可信度的，至少劃分為次級類；被投資企業(yè)連續(xù)半年以上處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，無法獲得有關信息的，至少劃分為可疑類。具有以下特征的劃分為損失類：被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格，經(jīng)清算和追償后仍無法收回的股權。被投資單位或被持股企業(yè)虧損嚴重，雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，或被工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，經(jīng)清算追償后仍無法收回的股權。通過拍賣、出售、協(xié)議轉讓等形式處置被投資單位后變現(xiàn)價值低于賬面價值的部分。已采取法律訴訟手段，但被投資單位仍無法償還投資而形成的損失。轉讓、出售股權后形成的賬面實際投資損失。3、

30、入股聯(lián)社資金直接認定為正常類。4、投資資產(chǎn)科目中核算的“應收債券利息”，原則上不高于相應主債權的五級分類情況。（七）委托及代理資產(chǎn)業(yè)務委托及代理資產(chǎn)應依據(jù)操作風險進行質量分類。主要看委托資金的合法性和手續(xù)的完備性。1、對于按委托協(xié)議約定，由委托單位指定貸款單位（投資項目）、用途、期限、利率，農(nóng)村合作金融機構不承擔任何經(jīng)濟責任的委托貸款和委托投資，若有關法律文件齊全，且農(nóng)村合作金融機構作為受托人已按約定盡到管理職責的，直接劃分為正常類。2、出現(xiàn)法律文件缺陷，可能導致法律糾紛，但可以采取補救措施的，應至少劃分為關注類。3、對于經(jīng)法院判決應由農(nóng)村合作金融機構承擔風險和還款責任的委托貸款和委托投資，預

31、計損失率30%（含）以內的，應至少劃分為次級類。4、經(jīng)法院判決應由農(nóng)村合作金融機構承擔風險和責任的，預計損失率30%-90%（含）以內的，劃分為可疑類。5、行社脫鉤前代理農(nóng)行的委托貸款，農(nóng)村合作金融機構已經(jīng)墊款并確實無法增補貸款基金(資金)的，劃分為損失類。6、實際由農(nóng)村合作金融機構承擔風險的假委托實自營、假委托實墊款，按照貸款或投資的五級分類標準進行分類。7、預計損失率90%以上的，劃分為損失類。（八）固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”指使用期限在一年以上，單位價值較高并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)。1、只針對未提足折舊的固定資產(chǎn)確定是否存在價值變動跡象，采用可變現(xiàn)凈值法，按賬面價值（此處賬面價值是

32、指固定資產(chǎn)原值減去累計折舊）與可變現(xiàn)凈值的差額預計損失并據(jù)以進行質量分類。為了督促農(nóng)村合作金融機構充分使用固定資產(chǎn)，在對固定資產(chǎn)進行質量分類時還考慮了閑置時間的長短。正常類：正常使用的固定資產(chǎn)，無產(chǎn)權爭議，房產(chǎn)類固定資產(chǎn)有產(chǎn)權證、土地證，其他資產(chǎn)有所有權證；關注類：房產(chǎn)類固定資產(chǎn)暫無產(chǎn)權證、土地證，其他資產(chǎn)暫無所有權證，但無產(chǎn)權爭議，且正在使用或閑置時間在6個月至1年以內，評估價不低于賬面價值的固定資產(chǎn)；次級類：存在產(chǎn)權爭議或閑置時間在1年以上的固定資產(chǎn)，預計損失率在30%（含）以內；可疑類：評估價值低于賬面價值，預計損失率在30%90%（含）以內的固定資產(chǎn)；損失類：二年以上閑置不用，在可預見

33、的將來也不會使用，且無轉讓價值的固定資產(chǎn)；已被淘汰或即將淘汰，無轉讓價值的固定資產(chǎn)；嚴重毀損、有賬無實、存在法律瑕疵無法變現(xiàn)的固定資產(chǎn)；預計損失率在90%以上的固定資產(chǎn)。2、賬面上反映、但房產(chǎn)實際上已賣給職工的房屋，全部列為“房改”類固定資產(chǎn)，按照財政部關于 金融企業(yè)住房制度改革若干財務問題的規(guī)定（財金200128號）有關意見，對已批準為損失但尚未消化完的房改損失，直接認定為損失類。（九）在建工程 “在建工程”指施工前期準備、正在施工中和已完工但尚未交付使用或雖交付使用但工程未決算的各項基建工程、安裝工程、技術改造工程和大修理工程。按照專家判定法進行分類。對于“在建工程”，考慮到農(nóng)村合作金融機

34、構評估成本過高，因此，沒有象其他商業(yè)銀行一樣，采取可變現(xiàn)凈值法進行分類，而是主要看在建工程是否正常建設進行分類。正常類：法律手續(xù)齊全、運行規(guī)范、正常建設；關注類：非正常原因停建3個月（含）；次級類：非正常原因停建3至6個月（含）；可疑類：非正常原因停建6個月至1年（含）；損失類：非正常原因停建1年。被查出有嚴重違規(guī)問題的在建工程、存在各類法律糾紛的在建工程，根據(jù)實際情況合理確定風險類別，但至少應劃分為次級類。（十）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)包括土地、軟件及其他無形資產(chǎn)?！盁o形資產(chǎn)”采取可變現(xiàn)凈值法進行分類。一是按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值的差額預計損失進行分類；二是按照實際受益期（指資產(chǎn)已使用年限與預計繼續(xù)

35、正常使用的年限之和）長短預計損失進行分類。1、實際受益期不小于規(guī)定攤銷期的、且預期可收回金額（即可變現(xiàn)凈值）不小于賬面價值的，劃為正常類。2、實際受益期小于規(guī)定攤銷期的，按預計損失率公式：（1-實際受益期/規(guī)定攤銷期）100%確定風險類別（預計損失率分類見“固定資產(chǎn)”）。次級類：預計損失率在30%（含）以內；可疑類：預計損失率在30%90%（含）；損失類：預計損失率在90%以上的固定資產(chǎn)。3、對未攤銷完畢的可能具有價值變動跡象的無形資產(chǎn)，采用“可變現(xiàn)凈值法”，按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值的差額預計損失，按照預計損失率進行質量分類，分類標準同上。4、對無形資產(chǎn)中核算的各種軟件，在經(jīng)營過程中正常使用的

36、視同正常類資產(chǎn)，原則上不作預計損失；由于各種原因今后不再使用的，應按照賬面價值100% 預計損失，劃為損失類。5、對其他無形資產(chǎn)，農(nóng)村合作金融機構應當定期或至少每年年度終了時，檢查并預計其帶來未來經(jīng)濟利益的能力，當由于市價波動、技術進步等原因導致預計可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的，應當將可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的差額作為預計損失，按照預計損失率進行質量分類，分類標準同上。6、以下項目直接劃分為損失類：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，且已不能帶來經(jīng)濟利益。（2）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能帶來經(jīng)濟利益。（十一）遞延資產(chǎn)“遞延資產(chǎn)”指已經(jīng)對與經(jīng)營有關的事項支付了一定費用，但效果不僅在本期

37、體現(xiàn)，還可有益于以后各期的資產(chǎn)。按照攤銷期確定分類標準?！斑f延資產(chǎn)”在正常攤銷的基礎上認定為正常類；如因網(wǎng)點撤并或其他原因導致攤銷期間無法正常攤銷的，劃為損失類。（十二）待處理財產(chǎn)損溢“待處理財產(chǎn)損溢”包括待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢。按照賬面價值法，依據(jù)待處理財產(chǎn)損溢賬面反映的金額，損失部分直接劃為損失類，盈余部分最多劃為關注類。（十三）固定資產(chǎn)清理“固定資產(chǎn)清理”按照可變現(xiàn)凈值法，進行質量分類。1、可變現(xiàn)金額等于或超過賬面價值，且清理手續(xù)齊全，劃分為正常類；2、可變現(xiàn)金額雖等于或超過賬面價值，但清理手續(xù)存在瑕疵，劃分為關注類。3、現(xiàn)金額小于賬面價值，損失率在30%（含）以內的，分

38、為次級類；損失率在30%90%（含）的，分為可疑類；損失率在90%以上的，分為損失類。（十四）歷年掛賬損失的分類本指引按照賬面價值法，歷年掛賬損失直接劃為損失類。（十五）特別規(guī)定（一）未準確核算的項目,或由于分類所需的資料不全，導致風險分類判斷困難的項目，至少劃分為關注類。（二）違反國家有關法律法規(guī)和非信貸資產(chǎn)的有關制度規(guī)定的，除已劃分為損失類的，分類結果要下調一級。七、組織機構（一）非信貸資產(chǎn)風險分類工作在監(jiān)管機構指導下，由農(nóng)村合作金融機構組織、實施。各農(nóng)村合作金融機構風險管理委員會負責分類工作的組織、領導、實施和分類認定。（二）各農(nóng)村合作金融機構抽調有關部門人員組成風險分類工作小組，負責轄

39、內風險分類的指導、監(jiān)督工作，對初分意見進行初審，對可疑風險分類進行現(xiàn)場核查。（三）各農(nóng)村合作金融機構有關職能部門具體負責風險分類的初分工作。大額非信貸資產(chǎn)計入損失類應向省級聯(lián)社報備，起點金額由省級聯(lián)社根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。八、操作規(guī)程風險分類一般分為初分、初審、認定三個程序：1審核初分結果2. 實地核查3確定初審結果4上報初審結果1核對會計核算科目2. 收集整理資料3提出初分意見4上報初分結果認定初審初分（一）初分。1核對會計核算科目。初分人員對會計核算科目的核對要做到準確無誤，即各類非信貸資產(chǎn)的賬賬、賬表、賬款、賬實、賬據(jù)、內外賬務均要相符。2. 收集整理資料。初分人員按風險分類要求，收集完

40、善分類信息資料，做好檔案資料的整理和分類準備工作。（1）背景資料。主要包括：非信貸資產(chǎn)的形成過程及現(xiàn)狀；非信貸資產(chǎn)交易對手的基本信息、財務狀況、履約意愿等，對農(nóng)村合作金融機構資產(chǎn)有重大不利影響的各種因素； 非信貸資產(chǎn)同類資產(chǎn)的市場價格、以往資產(chǎn)處置、變現(xiàn)損失率等；非信貸資產(chǎn)有關操作管理情況。（2）附件材料。指該項資產(chǎn)所涉及有關資料的復印件，主要包括：主要法律文書；原始憑證和原始記錄；司法部門或相關政府部門的文件；本機構已有的調查分析報告；原認定的風險分類資料，包括非信貸資產(chǎn)風險分類認定表、資產(chǎn)風險管理委員會審議記錄、批復文件等。特殊原因造成權屬資料不全、對手信息不全等風險分類依據(jù)信息資料不完整時，必須書面說明形成經(jīng)過和原因，經(jīng)負責人及有關人員簽字確認后作為風險分類依據(jù)備查。3提出初分意見。初分人員依據(jù)分類標準，對風險分類作