北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-課件

1、第4章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和 職業(yè)道德規(guī)范 高瑩,1,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,（對審計(jì)工作進(jìn)行約束的技術(shù)規(guī)范）,職業(yè)道德準(zhǔn)則, 審計(jì)規(guī)范 審計(jì)規(guī)范主要是明文規(guī)定的各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī) 。 包括： 法律規(guī)范-國家對審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)業(yè)務(wù)的法律規(guī)定；,（對審計(jì)人員行為進(jìn)行約束的道德規(guī)范）,2,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-, 國家審計(jì)立法 政府審計(jì) 中華人民共和國憲法 中華人民共和國審計(jì)法 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) 中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法 內(nèi)部審計(jì),3,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,審計(jì)規(guī)范 國際性 國家性,政府審計(jì) 內(nèi)部審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師審計(jì),4,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-

2、審計(jì)學(xué)-,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) （IFAC）,國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì) （IAASB） 發(fā)布的關(guān)于審計(jì)、審閱、其他 鑒證服務(wù)及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì) (IESBA) 發(fā)布職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則,5,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）簡介 國際審計(jì)準(zhǔn)則 (ISAs, International Standards on Auditing)由國際會(huì)計(jì)師 聯(lián)合會(huì)（IFAC）國際審計(jì)與 鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB） 制定，適用于獨(dú)立審計(jì)師執(zhí) 行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 2004年以來，國際審計(jì) 與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對國際審 計(jì)準(zhǔn)則體系開展了明晰項(xiàng)目 （Clarity Pr

3、oject），旨在 明確審計(jì)師的目標(biāo)和要求， 提高國際準(zhǔn)則理解和運(yùn)用的 一致性，促進(jìn)國際準(zhǔn)則在全 球范圍的訃可。,6,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,審計(jì)與審閱,息鑒證業(yè)務(wù),證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,審閱業(yè)務(wù),4.1. 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 IAASB業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)的國際框架,相關(guān)服務(wù)體系 ISRS4000-4699,歷史財(cái)務(wù)信息 ISA100- ISRE2000-,非歷史財(cái)務(wù)信 ISAE3000-,國際相關(guān)服務(wù)體 系 商定 編制 程序 業(yè)務(wù),989國際 審計(jì)準(zhǔn)則,2699國際 準(zhǔn)則,3699國際鑒,ISRS4400 ISRS4410,國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)圖,7,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)

4、-,國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事 會(huì)（IAASB）完成了對國 際審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的改 革，于2015年1月15日發(fā) 布了新制定（修訂）的相 關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則文本，適用于 會(huì)計(jì)期間截止日為2016年 12月15日及之后的財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)工作。,8,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,（ISAs, （,（11）修訂,ISA 700, （,（22）制定,ISA 701, （,（33）修訂,ISA 705, （,（44）修訂,ISA 706, （,（55）修訂,ISA 260, （,（66）修訂,ISA 570, （,（77）修訂,ISA 720, （,）因上述修訂而對其他數(shù)項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則作出的符合性修訂。,本次改革

5、中，制定（修訂）了以下國際 審計(jì)準(zhǔn)則 （ISAs） ）修訂ISA 700對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告； ）制定ISA 701在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，對關(guān)鍵審 計(jì)事項(xiàng)的判斷和溝通進(jìn)行規(guī)范； ）修訂ISA 705在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中發(fā)表非無保留意見； ）修訂ISA 706在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段； ）修訂ISA 260與治理層的溝通； ）修訂ISA 570持續(xù)經(jīng)營； ）修訂ISA 720注冊會(huì)計(jì)師對含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他 信息的責(zé)任； （88）因上述修訂而對其他數(shù)項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則作出的符合性修訂,9,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展時(shí)間線

6、,2004 2006 2008 2010 2012, IAASB對國際審計(jì)準(zhǔn)則體系開展了明晰項(xiàng)目（Clarity Project） 財(cái)政部發(fā)布了中國新審計(jì)準(zhǔn)則體系中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí) 業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則 IAASB完成了對36項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的明晰化工 作 中注協(xié)修訂發(fā)布38項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，同時(shí)廢止35條舊 準(zhǔn)則 兩岸四地會(huì)計(jì)職業(yè)組織共同完成了國際審計(jì)準(zhǔn)則的中文標(biāo)準(zhǔn)譯 介工作,10,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,代編財(cái)務(wù)信息 ,審計(jì)準(zhǔn)則,審閱準(zhǔn)則,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,11,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,鑒,審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

7、,務(wù)報(bào)表審閱,史財(cái)務(wù)信息審計(jì),表審計(jì)的目標(biāo)和一,則,則,中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第一層次 第二層次 鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則,準(zhǔn),（第1001號(hào)）財(cái)務(wù)報(bào),（ 第 2101 號(hào) ） 財(cái),般原則 （ 第 1111 號(hào) ） 審計(jì) 業(yè)務(wù)約 定書 ,或?qū)忛喴酝獾蔫b 證業(yè)務(wù) （第3111號(hào)）預(yù) 測性財(cái)務(wù)信息的 審核,12,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-, 審計(jì)準(zhǔn)則, 審閱準(zhǔn)則, 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息 的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對 所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證， 并以積極的方式提出審計(jì)結(jié)論。 審閱準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息 的審

8、閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對 所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證， 并以消極的方式提出審閱結(jié)論。 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史 財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù) 鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限的 保證或合理的保證。,13,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-, 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái) 務(wù)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢、 稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于 代理、咨詢服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何 程度的保證。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用于規(guī)范會(huì)計(jì) 師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè) 務(wù)以

9、及相關(guān)服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政 策和程序，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提 出的制度要求。,14,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目 標(biāo)和要素，確定中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì) 師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒 證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法，制 定本準(zhǔn)則。,15,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,業(yè)務(wù)承接,鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系,本,本,則,則,基 準(zhǔn),鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo) 鑒證對象 標(biāo)準(zhǔn) 證據(jù) 鑒證報(bào)告,16,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則： 中國

10、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信 息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 審閱準(zhǔn)則： 中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則主要是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信 息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則： 中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷 史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。,17,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,職業(yè)道德原則,行為規(guī)則,(Rules of conduct),行為規(guī)則解釋 (Interpretations) 道德裁決 (Ethical rulings),2. 職業(yè)道德規(guī)范 求的最高標(biāo)準(zhǔn)（不具有強(qiáng)制

11、性）。,對具體行為的詳細(xì)解釋，這種解釋往 往是針對審計(jì)人員就某一具體規(guī)則提 出問題而進(jìn)行的解答（不具有強(qiáng)制 性）。 由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)部門對職業(yè)道 德中一些具體事例予以裁決判定（雖 然不具有強(qiáng)制性，但不得任意違背）。 美國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范框架,18,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 2011年1月1日 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 2002年7月1日 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 1997年1月1日 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行） 1992年9月,19,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,計(jì),注,會(huì),守,中

12、 國 冊 道 德 則,會(huì)員職業(yè)道德守則的基本原則 職業(yè)道德概念框架 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性要求 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性要求 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則,20,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,職, 獨(dú)立性, 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的,職業(yè)關(guān)注, 保密, 良好的職業(yè)行為,業(yè),業(yè),德,德,本,本,則,則, 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德守則,1 號(hào) 職 道 基 原 , 誠信 客觀和公正,21,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,（11）,（2）如果針對,含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述出具了,誠信原則對會(huì)員 提出的工作思路,誠信 誠信:誠實(shí)、守信。誠實(shí)、守信。,1誠信原則要求 應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)

13、中，保持正直，誠實(shí)守信。 2禁止情形 （11）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述； （2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （3）存在遺漏或含糊其辭的信息。）存在遺漏或含糊其辭的信息。 3防范措施 （ ）如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽聯(lián)，應(yīng) 當(dāng)采取措施消除牽聯(lián)。 如果針對含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述 恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報(bào)告，則沒有違反本條的規(guī)定。,22,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,兩個(gè)方面 獨(dú)立性：,不受外來力量控制、支配，按著一定之規(guī)行事。,獨(dú)立性 獨(dú)立性：不受外來力量控制、支配，按著一定之規(guī)行事 實(shí)質(zhì)上 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊 會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損

14、害職業(yè)判斷的因 素影響，能夠誠信行事，遵循客觀公正原則， 保持職業(yè)懷疑態(tài)度； 形式上 形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè) 理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有 相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)?計(jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公 正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。,23,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,害自己的職業(yè)判斷。,人的偏見,發(fā)生。,客觀和公正 是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不 得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損 客觀：按照事物本來的面目去考察，不添加個(gè) 公正：公平，正直，不偏袒 例如，會(huì)員不得接受業(yè)務(wù)交往對象的重大禮品 或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況,

15、24,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,單), 以下有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的說法中正確的是,練習(xí)題(單 以下有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的說法中正確的是( ) A.獨(dú)立性是指不受外來力量控制,按自己的意愿行事 B.獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立 C.除了審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)都不需要保持獨(dú)立性 D.獨(dú)立性是對執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的共同要求,25,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-, 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐, 在運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，合理運(yùn)用,職業(yè)判斷。, 應(yīng)當(dāng)保持,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注,專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 是指會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有 效的完成客戶委托的業(yè)

16、務(wù)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保 持專業(yè)勝任能力。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí) 務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的 水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 在運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷 應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范 的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成任務(wù)。 保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對其他人員的培訓(xùn)和督導(dǎo) 使客戶和使用者了解專業(yè)服務(wù)的局限性,26,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-, 職業(yè)判斷, 職業(yè)懷疑,職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用 相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出

17、適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體 情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。 職業(yè)懷疑，是指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種 態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由 于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對 審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。,27,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,多),主要是要求注冊會(huì)計(jì)師( ),練習(xí)題(多 職業(yè)道德基本原則要求注冊會(huì)計(jì)師保持專業(yè)勝任 能力和應(yīng)有的關(guān)注,主要是要求注冊會(huì)計(jì)師 A.具備執(zhí)業(yè)所需要的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn) B.能夠經(jīng)濟(jì)、有效的完成業(yè)務(wù) C.確保項(xiàng)目組成員能得到指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核 D.在具備專業(yè)能力的情況下執(zhí)業(yè),28,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,單),練習(xí)題(單 為防范因項(xiàng)目組不具

18、備勝任能力可能對專業(yè)勝任 能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響，在會(huì)計(jì)師 事務(wù)所采取的下列措施中，無效的是( ) A.了解監(jiān)管要求 B.利用專家的工作 C.僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù) D.向客戶說明能力的不足,29,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,1保密原則下不應(yīng) 有的行為 2無意泄密的可能 性,保密原則 （1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披 露其所獲知的涉密信息； （2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意泄密

19、的可能性， 特別是警惕無意向近親屬以及關(guān)系密切的人員泄密的可能性。,3需要保密的情況 （11）擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密； （2）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的涉密信息保密；）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的涉密信息保密； （3）終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對以前職業(yè)活）終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對以前職業(yè)活 動(dòng)中中獲知的涉密信息保密。,4可以披露涉密信 息的情形,（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)；）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)； （2）根據(jù)法律法規(guī)要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以）根據(jù)法律法規(guī)要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)

20、，以 及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為； （3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán) 益； （4）接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和）接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和 調(diào)查； （5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)定的其他情形。）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)定的其他情形。,30,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,單),下列( )情況表明,練習(xí)題(單 下列 情況表明A會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了職業(yè)道德基本原 則中的保密原則。 A.項(xiàng)目合伙人在經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)上實(shí)名列舉了甲客戶的審計(jì)

21、案 例 B.在針對乙客戶的訴訟進(jìn)行辯護(hù)時(shí),在法庭上公開了與訴訟 相關(guān)的工作底稿 C.未經(jīng)丙客戶許可,將審計(jì)檔案直接交給注協(xié)質(zhì)量檢查人員 D.允許項(xiàng)目合伙人編制丁公司本年度審計(jì)計(jì)劃是參閱該公 司上年度工作底稿,31,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-, 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任,形象,行為：,良好職業(yè)行為 職業(yè)聲譽(yù)的行為。 注冊會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及自己推介自己 和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不損害職業(yè) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有有以下 -夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的 經(jīng)驗(yàn) -貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作,32,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-

22、審計(jì)學(xué)-,單),作為注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本原則,主要, 將,練習(xí)題(單 將( )作為注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本原則 是為了維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)聲譽(yù)。 A.良好的職業(yè)行為 B.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 C.獨(dú)立性 D.誠信,33,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,單), 注冊會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí),練習(xí)題(單 注冊會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí),不違背相關(guān)職業(yè)道 德規(guī)范的行為是( ) 。 A.貶低或無根據(jù)的比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作 B.為招攬業(yè)務(wù)對自己的專業(yè)勝任能力進(jìn)行真實(shí)的廣 告宣傳 C.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn) D.為招攬業(yè)務(wù)向前來咨詢的潛在客戶介紹自己的專 業(yè)能力,34,北京

23、交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,職, 對職業(yè)道德基本原則,職,措施, 道德沖突問題的解決,框,框, 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德守則 產(chǎn)生不利影響的因素,念 架, 附則,35,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,職,識(shí)別對職業(yè)道德基本,德,No,終止業(yè)務(wù)約定或,拒絕接受業(yè)務(wù)委,原則的不利影響,法,托,36,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,單), 規(guī)定職業(yè)道德概念框架的主要目的是為,練習(xí)題(單 規(guī)定職業(yè)道德概念框架的主要目的是為( )。 A.提高注冊會(huì)計(jì)師的道德水平 B.保證注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量 C.防止會(huì)員認(rèn)為職業(yè)道德未明確禁止的情形就是 允許的情形 D.采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣?/p>

24、低至可接 受水平,37,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,多),練習(xí)題(多 在確定如何應(yīng)對職業(yè)道德產(chǎn)生的超出可接受水平 的不利影響時(shí),事務(wù)所采取的措施中屬于防范措施 的是( )。 A.設(shè)法消除不利影響 B.設(shè)法將不利影響降低至可接受水平 C.終止業(yè)務(wù)約定 D.解除客戶關(guān)系,38,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及各種情形,39,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-, 或有收費(fèi),或有收費(fèi):收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作 結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件. 類型： -收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)(審計(jì)客戶要求注冊 會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)) -收費(fèi)水平型

25、的或有收費(fèi)(審計(jì)客戶按照審計(jì) 后的凈利潤水平高低付費(fèi)),40,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及各種情形,41,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,單), 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,元紅包,將會(huì)從,練習(xí)題(單 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,如果項(xiàng)目合伙人接受了客 戶財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人贈(zèng)送的1000元紅包 將會(huì)從( ) 方面 對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。 A.自我評價(jià) B.過度推介 C.密切關(guān)系 D.自身利益,42,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,單),以下( ) 情形最可能形成外在壓力,練習(xí)題(單 以下 情形最可能形成外在壓力,進(jìn)而導(dǎo)致對職業(yè)道德基 本準(zhǔn)則原則的不

26、利影響。 A.項(xiàng)目合伙人表示,如拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,將不能發(fā)表無保留 意見 B.被審計(jì)單位暗示,如對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見,將不再 續(xù)約 C.因業(yè)務(wù)收入銳減,會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心失去某一家重要客戶 D.項(xiàng)目組成員受雇于客戶,不愿意向被審計(jì)單位提出調(diào)整建 議,43,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,多),下列情況( )最可能產(chǎn)生過度推介,練習(xí)題(多 下列情況 最可能產(chǎn)生過度推介,從而對注冊會(huì) 計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 A.推介某一客戶的股票 B.為客戶承擔(dān)訴訟辯護(hù)人 C.對客戶財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 D.審閱本所代編的財(cái)務(wù)報(bào)表,44,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,提, 收費(fèi),

27、 專業(yè)服務(wù)營銷, 禮品和款待, 保管客戶資產(chǎn), 對客觀和公正的要求, 附則,供,供,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),具,具,要,要, 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德守則 專業(yè)服務(wù)委托,號(hào) 提 專 服 的 體 求, 利益沖突 應(yīng)客戶要求提供第二次審 計(jì)意見,45,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,審,關(guān)系,務(wù), 商業(yè)關(guān)系, 收費(fèi), 禮品和款待, 臨時(shí)借出員工,任審計(jì)客戶的董事、高級,的報(bào)告,管理人員和特定員工, 附則, 兼任審計(jì)客戶的董事或高,級管理人員,計(jì),計(jì),審,審,業(yè),業(yè),對,對,立,立,的,的,求,求, 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德守則,號(hào) 審 和 閱 務(wù) 獨(dú) 性 要 , 基本要求 經(jīng)濟(jì)利益 貸款和擔(dān)保 家庭

28、和私人關(guān)系 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān), 與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù) 為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè) 薪酬和業(yè)績評價(jià)政策 訴訟和訴訟威脅 含有使用和分發(fā)限制條款,46,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,其,高級管理人員,務(wù)關(guān)系, 為鑒證客戶提供非鑒證, 家庭和私人關(guān)系, 收費(fèi), 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系, 禮品和款待, 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員最近, 訴訟和訴訟威脅, 附則,高級管理人員和特定員工,他,他,證,證,務(wù),務(wù),獨(dú),獨(dú),性,性,要,要,求, 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德守則,其 鑒 業(yè) 對 立 的 , 經(jīng)濟(jì)利益 貸款和擔(dān)保 商業(yè)關(guān)系 曾擔(dān)任鑒證客戶的董事、,服務(wù),47,北京交通大學(xué)-經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院-審計(jì)學(xué)-,中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,泛適用性；,中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則特點(diǎn) 原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定要求。 -引入職業(yè)會(huì)計(jì)師（