施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料[行業(yè)內(nèi)容]

1、施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算,1,課件優(yōu)選,一、周轉(zhuǎn)材料的概念,（一）定義 1.一般企業(yè)會(huì)計(jì) 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。 包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品成為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 不屬于包裝物核算的內(nèi)容:包裝材料、包裝容器等。 低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。如工具、管

2、理用具，玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 一般按低值易耗品的用途可將其分為以下幾大類： 一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理工具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他。,2,課件優(yōu)選,2.施工企業(yè)會(huì)計(jì) 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。,3,課件優(yōu)選,（二）施工企業(yè)會(huì)計(jì)周轉(zhuǎn)材料具有以下特征： 1.周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品相類似 周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品一樣，在施工過(guò)程中起著勞動(dòng)手段的作用，能多次使用而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值。這些都與低值易耗品相類似。 2.具有材料的通用性 周轉(zhuǎn)材料一般都要安裝后才能發(fā)揮其使用價(jià)值，未

3、安裝時(shí)形同材料，為避免混淆，一般應(yīng)設(shè)專庫(kù)保管。 此外，周轉(zhuǎn)材料種類繁多，用量較大，價(jià)值較低，使用期短，收發(fā)頻繁，易于損耗，經(jīng)常需要補(bǔ)充和更換，因此將其列入流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理。 基于周轉(zhuǎn)材料的上述特征，在周轉(zhuǎn)材料的管理與核算上，同用低值易耗品一樣，應(yīng)采用固定資產(chǎn)和材料的管理與核算相結(jié)合方法進(jìn)行。,4,課件優(yōu)選,（四）特點(diǎn) 種類繁多、用量較大、價(jià)值較低、使用期短、收發(fā)頻繁、易于損耗、經(jīng)常需要補(bǔ)充和更換，因此將其列入流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理。,5,課件優(yōu)選,（三）周轉(zhuǎn)材料的分類 周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)過(guò)程中的用途不同，一般可分為下四類： （一）模板 模板是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板使用的支撐材

4、料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場(chǎng)使用固定大模板則不包括在內(nèi)。 （二）擋板 擋板是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。 （三）架料 架料是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。 （四）其他 其他是指除以上各類之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木（不包括附屬于塔吊的鋼軌）以及施工過(guò)程中使用的安全網(wǎng)等。,6,課件優(yōu)選,二、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法,在施工過(guò)程中可以多次使用，并不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到工程成本中去，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的具體使用情況，采取合適的攤銷方法進(jìn)行價(jià)值攤銷。 按財(cái)會(huì)200327號(hào)文件頒布的（施

5、工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法）規(guī)定對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法可以采用一下幾種方法：,7,課件優(yōu)選,（一）一次轉(zhuǎn)銷法 “一次攤銷法“是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。,8,課件優(yōu)選,（二）分期（次）攤銷法 “分期攤銷法”是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。這種方法一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計(jì)算公式如下： 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本（實(shí)際成本）（1-殘值占計(jì)劃成本百分比） 平均每次攤銷額 = 預(yù)計(jì)使用次數(shù) 周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期使用次數(shù)周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材

6、料計(jì)劃成本（實(shí)際成本）（1-殘值占計(jì)劃成本百分比） 每期攤銷額 = 預(yù)計(jì)使用期限,9,課件優(yōu)選,例1某工程領(lǐng)用腳手架一批，計(jì)劃成本10000元，預(yù)計(jì)使用16個(gè)月，預(yù)計(jì)殘值率為10%，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。 10000（1-10%）周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額= =562.5(元) 16 例2某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計(jì)劃成本8000元，預(yù)計(jì)殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用6次，本月使用2次，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。 周轉(zhuǎn)材料 平均每次 = 8000（1-10%）=1200（元） 攤銷額 6 周轉(zhuǎn)材料 本月攤銷額 = 21 200=2 400（元）,10,課件優(yōu)選,（三）五五攤銷法 這種方法是指在領(lǐng)用全新周轉(zhuǎn)材

7、料時(shí)攤銷其成本的50%，在報(bào)廢時(shí)攤銷另外的50%。即周轉(zhuǎn)材料分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。它適用于價(jià)值較低、使用期較短的周轉(zhuǎn)材料，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量或者報(bào)廢數(shù)量大致相等的周轉(zhuǎn)材料,11,課件優(yōu)選,以上介紹了周轉(zhuǎn)材料攤銷的幾種方法。在實(shí)際工作中，無(wú)論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實(shí)際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的 影響，另外，施工過(guò)程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，都對(duì)周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無(wú)論采用何種方法對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行攤銷，都應(yīng)在工程竣工時(shí)或定期對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，以調(diào)整各種攤銷方法的計(jì)算誤差，確保工程或產(chǎn)品計(jì)算的正確性。,12,課

8、件優(yōu)選,三、周轉(zhuǎn)材料核算的賬戶設(shè)置,為了核算企業(yè)庫(kù)存和在用各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或者計(jì)劃成本，及在用周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷情況，應(yīng)該在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”“在用周轉(zhuǎn)材料”“周轉(zhuǎn)材料攤銷”等三個(gè)二級(jí)賬戶。,13,課件優(yōu)選,1.“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料” 核算企業(yè)庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或者計(jì)劃成本。 周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料,二級(jí)賬戶按其類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,14,課件優(yōu)選,2.“在用周轉(zhuǎn)材料” 核算企業(yè)一次領(lǐng)用分次攤銷的周轉(zhuǎn)材料的時(shí)機(jī)成本或計(jì)劃成本 周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料,二級(jí)賬戶按其類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,15,課件優(yōu)選,3.“周轉(zhuǎn)材料攤銷” 核算企業(yè)在用周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值

9、攤銷情況 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷,二級(jí)賬戶按其類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,16,課件優(yōu)選,四、周轉(zhuǎn)材料的核算,周轉(zhuǎn)材料核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有:周轉(zhuǎn)材料的施工、領(lǐng)用、攤銷、報(bào)廢處理，以及周轉(zhuǎn)材料的完工退回、轉(zhuǎn)移工地等。 施工企業(yè)了購(gòu)入、自制、委托加工完成并已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的核算方法，比較原材料核算方法進(jìn)行核算。,17,課件優(yōu)選,18,課件優(yōu)選,(一)周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用 施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，如果領(lǐng)用主要材料作為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)將其成本從“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“在用周轉(zhuǎn)材料”。 采用一次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)該將其成本一次全部計(jì)入工程成本或者費(fèi)用。（一次轉(zhuǎn)銷法 工程成本或費(fèi)用） 采用分次攤銷法的周

10、轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)該將周轉(zhuǎn)材料從在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用。（分次攤銷法 周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用） 借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料（架料、模板等） 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料（架料、模板等）,19,課件優(yōu)選,20,課件優(yōu)選,【例3】某施工企業(yè)2007年3月10日領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料竹竿1000根，做廠房腳手架，每根價(jià)格20元，金額20000元于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入工程施工成本。 借：工程施工合同成本 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料（腳手架） 20000 【例4】某施工企業(yè)2007年4月1日領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料木模板1000塊，每塊價(jià)格200元，領(lǐng)用鋼模板1000塊，每塊價(jià)格360元，共計(jì)560000元。 借：周轉(zhuǎn)材料在用（木模板） 200000

11、貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)（木模板） 200000 借：周轉(zhuǎn)材料在用（鋼模板） 360000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)（鋼模板） 360000,21,課件優(yōu)選,（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷 按照所采用的攤銷方法計(jì)算攤銷額。 借：工程施工合同成本 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷 【例5】上述木模板按預(yù)計(jì)使用5次計(jì)算攤銷額， 2007年4月使用一次應(yīng)攤銷40000元（200元1000塊5次） 借：工程施工合同成本 40000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 40000,22,課件優(yōu)選,23,課件優(yōu)選,(三)周轉(zhuǎn)材料的報(bào)廢短缺 報(bào)廢時(shí)，由使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢單，財(cái)會(huì)部門進(jìn)行對(duì)報(bào)廢單核算，并計(jì)算報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷額和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。 補(bǔ)提

12、攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目； 按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目； 轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在用”科目。,24,課件優(yōu)選,補(bǔ)提攤銷額計(jì)算公式： 報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額 應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料成本-殘料價(jià)值(短缺無(wú)殘值) 該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面已提攤銷額 已提攤銷額=報(bào)廢短缺周轉(zhuǎn)材料的成本 該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面成本 對(duì)于報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料，按月匯總后，將補(bǔ)提的攤銷額，直接計(jì)入或者分配計(jì)入有關(guān)工程成本,25,課件優(yōu)選,26,課件優(yōu)選,（四）周轉(zhuǎn)材料的退庫(kù) 對(duì)于工程完工或者不使用而退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)及辦理退庫(kù)手續(xù)，確定成色，按下列方法補(bǔ)提攤銷額： 退庫(kù)降低成色周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額 應(yīng)提攤銷額=退庫(kù)周轉(zhuǎn)材料成本（1-退庫(kù)時(shí)確定的成色） 該類在