農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策解讀

1、關(guān)于內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點操作規(guī)程的政策解讀為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制，財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知（財稅201238號，以下簡稱通知）和國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告（稅務(wù)總局公告2012年第35號，以下簡稱公告）。根據(jù)上述文件的規(guī)定，為保障改革試點平穩(wěn)順利進(jìn)行，自治區(qū)國家稅務(wù)局組織制定了內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點操作規(guī)程（以下簡稱內(nèi)蒙古操作規(guī)程）?，F(xiàn)將有關(guān)條款解讀說明如下：內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點操作規(guī)程【解讀】通知以及公

2、告對試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法，做出了總體要求和原則性的規(guī)定；依據(jù)通知以及公告的精神，為便于各級國稅機關(guān)和試點納稅人實際操作，自治區(qū)國稅局在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，吸收了各級國稅機關(guān)和部分試點納稅人的意見和建議，同時也借鑒了有關(guān)省區(qū)國稅部門的規(guī)定，結(jié)合試點行業(yè)和貨物的不同特點，分7個方面共8章，明確了在內(nèi)蒙古自治區(qū)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的操作實務(wù)各項規(guī)定。第一章 核定扣除試點的適用范圍【解讀】本章為第一部分，著重對核定扣除試點的適用范圍進(jìn)行了規(guī)范。第一條 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告（稅務(wù)總局公告2012年35號，以下簡稱公

3、告）第一條，財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知（財稅201238號，以下簡稱通知）第一條所述的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的行業(yè)范圍（以下簡稱試點行業(yè)），按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）“液體乳及乳制品”按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼c1440）執(zhí)行。（二）“酒及酒精”按 “酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)行，具體行業(yè)小類包括：1、酒精制造（代碼c1511）；2、白酒制造（代碼c1512）；3、啤酒制造（代碼c1513）；4、黃酒制造（代碼c1514）；5、葡萄酒制造（代碼c1515）；6、其他酒制造（代碼c15

4、19）。其中啤酒制造，包括以麥芽（包括特種麥芽）、水為主要原料，加啤酒花，經(jīng)酵母發(fā)酵釀制而成，含二氧化碳、起泡、低酒精度的發(fā)酵酒產(chǎn)品（包括無醇啤酒，也稱脫醇啤酒）的生產(chǎn)活動，以及啤酒專用原料麥芽的生產(chǎn)活動。（三）“植物油”按 “植物油加工”類別（代碼c133）執(zhí)行，具體包括食用植物油加工（代碼c1331）、非食用植物油加工（代碼c1332）?！窘庾x】通知在標(biāo)題中指明“在部分行業(yè)”試行核定扣除辦法，其第一條規(guī)定為“生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油”，上述規(guī)定屬于概括性、原則性規(guī)定。公告第一條指出：通知第一條所述“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（gb/t4754-2011）中

5、“乳制品制造”類別（代碼c1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（gb/t4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（gb/t4754-2011）中“植物油加工”類別（代碼c133）執(zhí)行。為在實際執(zhí)行中盡可能地準(zhǔn)確把握試點行業(yè)和產(chǎn)品，依照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（gb/t4754-2011）這一客觀標(biāo)準(zhǔn)，對試點行業(yè)做出了進(jìn)一步的明確；在明確試點行業(yè)的同時，通過國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（gb/t4754-2011）中關(guān)于該行業(yè)的“說明”部分，也有助于進(jìn)一步掌握試行核定扣除辦法貨物的范圍。在“酒及酒精”按 “酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)

6、行的行業(yè)范圍中，啤酒制造（代碼c1513）較為特殊。按照其行業(yè)說明，啤酒制造，既包括啤酒的生產(chǎn)活動，還包括啤酒專用原料麥芽的生產(chǎn)活動；對此情況全文引用了國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（gb/t4754-2011）中關(guān)于啤酒制造的行業(yè)說明予以明確。第二條 通知及其所附農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法（以下簡稱實施辦法）規(guī)定的試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法（以下簡稱核定扣除辦法）的納稅人（以下簡稱試點納稅人）包括：（一）稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼為液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)的增值稅一般納稅人。（二）按照規(guī)定稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼不為試點行業(yè)但實際生產(chǎn)銷售試點行業(yè)貨物的增值稅一般納稅人。試點納稅人

7、應(yīng)向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局如實申報說明相關(guān)情況；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)督促仍未如實申報說明的，為實施辦法第十條規(guī)定的未能準(zhǔn)確計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，由主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局核定其應(yīng)扣除的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額?！窘庾x】根據(jù)通知第一條，“生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油”的增值稅一般納稅人為試點納稅人?！吧a(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油”，實際當(dāng)中可能有兩種情況，一是為納稅人的主營業(yè)務(wù)，二是屬于納稅人的兼營業(yè)務(wù)?？紤]到這兩種情況，規(guī)定除稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼為試點行業(yè)外，按照規(guī)定稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼不為試點行業(yè)但實際生產(chǎn)銷售試點行業(yè)貨物的增值稅一般納稅人也屬于試點納稅人。

8、認(rèn)真實施核定扣除辦法，是試點納稅人的重要稅收義務(wù)。為保證試點納稅人范圍既不擴(kuò)大也不遺漏，根據(jù)實施辦法第十條規(guī)定精神，明確了其具有如實申報說明相關(guān)情況的責(zé)任。第三條 通知第一條所稱生產(chǎn)銷售，包括試點納稅人自己進(jìn)行的生產(chǎn)活動，也包括試點納稅人的委托加工業(yè)務(wù)?！窘庾x】本條是對財稅201238號第一條所稱生產(chǎn)銷售以及公告第二條的進(jìn)一步明確。公告第二條指出：增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品均適用通知的有關(guān)規(guī)定。其中委托加工的概念，應(yīng)按照增值稅暫行條例及其實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定掌握。第四條 試點納稅人購進(jìn)的所有農(nóng)產(chǎn)品，無論是否用于試點行業(yè)貨物生產(chǎn)，無論與試

9、點行業(yè)貨物的農(nóng)產(chǎn)品原料類別是否相同，增值稅進(jìn)項稅額均實行核定扣除辦法。實行核定扣除進(jìn)項稅額辦法的農(nóng)產(chǎn)品，僅限于購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品；試點納稅人以自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)的，不適用核定扣除辦法?！窘庾x】通知規(guī)定“購進(jìn)的”所有農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額均實行核定扣除辦法。本條進(jìn)一步強調(diào)了對試點納稅人購進(jìn)的、而非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品試行核定扣除辦法。試點納稅人以購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品，有三種情況，一是試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點行業(yè)的產(chǎn)品，如購進(jìn)葵花仁生產(chǎn)葵花油；二是試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)試點行業(yè)的產(chǎn)品，又利用購進(jìn)的同一農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點行業(yè)以外的產(chǎn)品，如購進(jìn)原乳生產(chǎn)巴氏殺菌牛乳，又利用原乳生產(chǎn)含乳飲料；三是試點納

10、稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)試點行業(yè)的產(chǎn)品，又購進(jìn)其他農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點行業(yè)以外的產(chǎn)品，如購進(jìn)原乳生產(chǎn)奶酒，又購進(jìn)牛肉生產(chǎn)牛肉干。上述三種情況，即為通知中所指“其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣?！睘楸阌诶斫庠诖擞枰悦鞔_。第五條 試點納稅人以取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等形式購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，均適用核定扣除辦法?！窘庾x】本條依據(jù)實施辦法的第三條和第六條，主要是針對實踐當(dāng)中部分試點納稅人存在的“取得增值稅專用發(fā)票購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不試行核定扣除辦法”這種誤解，做出的強調(diào)和重申。第六條 通知第一條所

11、稱的農(nóng)產(chǎn)品，是指列入財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財稅字199552號）所附農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也包括其它經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局明確屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的貨物。 【解讀】實施辦法第二條指出，農(nóng)產(chǎn)品是指列入財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財稅字199552號）所附農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。但初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實際上還包括財政部、國家稅務(wù)總局通過單項批復(fù)明確屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的貨物，為便于正確理解政策，在此予以明確。第二章 核定扣除辦法的應(yīng)用【解讀】本章根據(jù)實施辦法第四條，細(xì)化了核定扣除具體辦法如何操作使用。第七條 試點納稅人以購進(jìn)農(nóng)

12、產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定方法為：（一）葡萄酒、啤酒專用麥芽，全國統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的滅菌乳、巴氏殺菌乳，采用投入產(chǎn)出法。（二）對啤酒生產(chǎn)耗用的大米原料采用投入產(chǎn)出法，對啤酒生產(chǎn)耗用的初級農(nóng)產(chǎn)品啤酒花原料等采用成本法。（三）白酒制造一般采用成本法；對先期請示自治區(qū)國家稅務(wù)局同意的也可以采用投入產(chǎn)出法。（四）除上述貨物外，其他液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油以及以購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的其他貨物，由試點納稅人按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法順序申報采用何種核定方法?！窘庾x】通知已對6種滅菌乳、巴氏殺菌乳公布了全國統(tǒng)一的原乳單耗數(shù)量并明確采用投入產(chǎn)出法。經(jīng)組織全區(qū)范圍的調(diào)查測算，鑒于葡萄酒、啤酒專用麥芽這兩

13、類產(chǎn)品，具備制定全區(qū)統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的條件，決定采用投入產(chǎn)出法。啤酒生產(chǎn)中外購的大麥芽、小麥芽不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品。經(jīng)調(diào)查測算，我區(qū)啤酒生產(chǎn)企業(yè)每噸不同麥汁濃度品種啤酒耗用的大米數(shù)量在各個企業(yè)內(nèi)部相對穩(wěn)定但不同企業(yè)間有一定差額。啤酒生產(chǎn)企業(yè)原料中使用的“啤酒花”，分為兩類：未經(jīng)研磨也未制成團(tuán)粒的啤酒花，為初級農(nóng)產(chǎn)品；或者是啤酒花制品，如經(jīng)研磨或制成團(tuán)粒的啤酒花顆粒，啤酒花浸膏。為此，對啤酒生產(chǎn)耗用的大米原料采用投入產(chǎn)出法，對啤酒生產(chǎn)耗用的初級農(nóng)產(chǎn)品啤酒花原料適宜采用成本法核定進(jìn)項稅額。實際當(dāng)中個別啤酒生產(chǎn)企業(yè)利用原料麥生產(chǎn)部分啤酒專用原料麥芽，再連續(xù)生產(chǎn)啤酒，也需要采用成本法。白酒生產(chǎn)工藝、流

14、程較為復(fù)雜，一般來說從成品酒銷售環(huán)節(jié)追溯糧食耗用往往不具有可操作性。因此根據(jù)糧食白酒“生產(chǎn)酒曲生產(chǎn)原酒勾兌成品酒”的多步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本法特點，確定了“計算自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算產(chǎn)成品白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率”方式，推算農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并且為便于實際操作規(guī)定了原則上統(tǒng)一對所有產(chǎn)成品酒計算一個農(nóng)產(chǎn)耗用率，通常應(yīng)采用成本法。對具備采用投入產(chǎn)出法的白酒生產(chǎn)企業(yè)，規(guī)定了先期上報自治區(qū)國稅局予以審定，以確保試行核定扣除辦法的準(zhǔn)確性。其他液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油等產(chǎn)品以及以購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的其他貨物，由于生產(chǎn)經(jīng)營情況相對復(fù)雜等客觀因素暫不便制定全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)實

15、施辦法的第八條的規(guī)定，要求由試點納稅人按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法順序申報采用核定方法以及扣除標(biāo)準(zhǔn)，自治區(qū)國稅局按照規(guī)定進(jìn)行審核批復(fù)。第八條 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為扣除標(biāo)準(zhǔn)。全國以及全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)稱為統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)以外的扣除標(biāo)準(zhǔn)稱為特定扣除標(biāo)準(zhǔn)。試點納稅人按照規(guī)定適用特定扣除標(biāo)準(zhǔn)的，需要按照規(guī)定的程序申請?！窘庾x】結(jié)合實施辦法的第十二條和第十三條的規(guī)定，引入特定扣除標(biāo)準(zhǔn)概念，并明確試點納稅人按照規(guī)定適用特定扣除標(biāo)準(zhǔn)的，需要按照規(guī)定的程序申請。全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由自治區(qū)國稅局商自治區(qū)財政廳并報財政部和國家稅務(wù)總局備案后，另行公布。2012年7月6日發(fā)布的內(nèi)

16、蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局 財政廳關(guān)于發(fā)布部分產(chǎn)品試行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額內(nèi)蒙古自治區(qū)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告（內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局 財政廳公告2012年第10號），對葡萄酒制造和啤酒專用大麥芽、啤酒專用小麥芽暫實行全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并從2012年7月1日起執(zhí)行。第九條 投入產(chǎn)出法是指對當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，依據(jù)確定的銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量即農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率（以下簡稱扣除率）計算。（一）投入產(chǎn)出法計算公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價扣除率/（1扣

17、除率）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量【解讀】公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是計算進(jìn)項稅額的、稅收意義上的指標(biāo)，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，不與各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量完全一致。如超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量3.3%），全國統(tǒng)一的單耗數(shù)量是1.124。由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設(shè)備條件的不同，實際生產(chǎn)中的單耗數(shù)量是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階段均有所不同。但做為計算進(jìn)項稅額的指標(biāo)，統(tǒng)一使用1.124這一數(shù)據(jù)。（二）投入產(chǎn)出法計算期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價，遇有當(dāng)期期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量均為零等特殊

18、情形無法計算的，當(dāng)期期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價按最為臨近期間的期末平均買價確定?！窘庾x】對液體乳、白酒、啤酒等具有原料連續(xù)購進(jìn)、連續(xù)生產(chǎn)、產(chǎn)成品連續(xù)銷售特點的業(yè)務(wù)，可直接使用實施辦法中的公式計算期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價。但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當(dāng)期又未發(fā)生新的購進(jìn)，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特殊情況下，使用文件中的公式無法計算出期末平均買價。如每年9月至10月收獲季節(jié)集中收購葡萄生產(chǎn)葡萄酒、集中收購葵花籽生產(chǎn)葵花油等情況，按照公式期末平均買價無法計算，對此根據(jù)公告第三條做出本條規(guī)定，予以強調(diào)和明確。（三）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值），通常按照在貨

19、物生產(chǎn)成本中耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量除以生產(chǎn)出的貨物數(shù)量計算得數(shù)的一定區(qū)間范圍內(nèi)確定?！窘庾x】明確了確定全區(qū)統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，以及僅對某一試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的一項基本要求。（四）對植物油生產(chǎn)，分別按照不同植物油料以及植物油等級，依照以下方式合理歸集和分配，確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量：植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=投入的植物油料重量/植物油產(chǎn)品重量植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=投入的植物油料重量/副產(chǎn)品粕的重量副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值=植物油年平均銷售單價植物油產(chǎn)品重量副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值=副產(chǎn)品粕的年平均銷售單價副產(chǎn)品粕的重量植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重=植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值

20、/(植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值+副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值)副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重=副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值產(chǎn)值/(植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值+副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值)計算公式中應(yīng)用的投入的植物油料重量應(yīng)相等；以玉米為原料生產(chǎn)食用酒精，同時生產(chǎn)出副產(chǎn)品玉米油，參照以上方式計算農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量?！窘庾x】實施辦法第四條規(guī)定，單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。以油料植物進(jìn)行植物油的生產(chǎn)，既生產(chǎn)出植物油，同時又必然生產(chǎn)出粕類副產(chǎn)品，涉及的是“單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物，依據(jù)合理的方法歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量”問題；如果不對其進(jìn)行歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，僅以投入

21、的植物油料重量分別除以植物油產(chǎn)品重量、副產(chǎn)品粕的重量，直接做為核定扣除進(jìn)項稅額的植物油單耗數(shù)量、粕的單耗數(shù)量，當(dāng)植物油、副產(chǎn)品粕全部銷售時將會各自計算出同一個植物油料重量，造成多抵扣一倍的油料植物進(jìn)項稅額。為此，確定了以兩類產(chǎn)品的產(chǎn)值比例做為系數(shù)，按照本規(guī)定計算確定植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，能夠保證恰好按投入的植物油料重量核定扣除其進(jìn)項稅額。植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重加上副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重，應(yīng)當(dāng)?shù)扔?00%。除了產(chǎn)值比例，還可選擇兩類產(chǎn)品分別占總重量的比例、兩類產(chǎn)品某一年度的銷售收入比例等做為調(diào)整系數(shù)；而以兩類產(chǎn)品的產(chǎn)值比例做為系數(shù)，由于最為符合增值稅暫行條例實施細(xì)則第二

22、十六條規(guī)定精神而在本條中得到采用。投入的油料植物不同時，不僅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同并且其油料植物購買價格也不同；植物油的有關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了原油、四級油、三級油、二級油、一級油等5個質(zhì)量等級，生產(chǎn)的植物油質(zhì)量等級不同，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同，相同條件下一級油農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量最高，依次遞減至原油最低。因此，在此規(guī)定須區(qū)別不同植物油料以及植物油等級，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。（五）試點納稅人應(yīng)單獨核算農(nóng)產(chǎn)品買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。納稅人可在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設(shè)立專欄核算；或者于月底統(tǒng)一登記；凡不能準(zhǔn)確核算買價的，主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局可以按照同行業(yè)納稅人的平均比率，核定應(yīng)剔除的買價之外單獨

23、支付的運費、入庫前的整理費用?！窘庾x】根據(jù)實施辦法第四條規(guī)定的“平均購買單價，不包括農(nóng)產(chǎn)品買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用”，提出了相應(yīng)的會計核算要求，以便于稅務(wù)機關(guān)復(fù)核和納稅人計稅。并明確了凡不能準(zhǔn)確核算買價的，主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局可以根據(jù)實施辦法第十條規(guī)定精神，按照同行業(yè)納稅人平均比率核定剔除。（六）試點納稅人應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定，在當(dāng)期銷售收入科目的“摘要”處標(biāo)注當(dāng)期銷售貨物數(shù)量。【解讀】重申會計制度規(guī)定，以便于在采用投入產(chǎn)出法時及時、準(zhǔn)確地查找到當(dāng)期銷售貨物數(shù)量。（七）對農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同的業(yè)務(wù)，試點納稅人應(yīng)單獨核算；未單獨核算的，從低適用農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。【解讀】為準(zhǔn)確

24、采用投入產(chǎn)出法，明確了會計核算要求。（八）采用投入產(chǎn)出法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，應(yīng)當(dāng)與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開單獨核算；或者在2012年度內(nèi)可以設(shè)立使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸据o助（附件1）區(qū)分。未分開核算或者實施備查輔助的，不得按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算抵扣進(jìn)項稅額。【解讀】實施辦法第四條通過計算公式中注明的“當(dāng)期銷售貨物數(shù)量，不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”，規(guī)定了使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物不得按照按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算抵扣進(jìn)項稅額。這里相應(yīng)地明確了會計核算要求，考慮到在年度中間調(diào)整會計核算電算化軟件有一定難度的實際情況，規(guī)定了在201

25、2年度內(nèi)可以設(shè)立使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸据o助的過渡性措施。第十條 成本法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率），當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。（一）成本法計算公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/（1扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本（二）成本法計算公式中“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，為“上年庫存商品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”；“上年生產(chǎn)成本”，為“上年庫存商品的生產(chǎn)成本”?！窘庾x】“

26、上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可引申出多種不同理解。為了和投入產(chǎn)出法匹配，我區(qū)統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”掌握，同時“上年生產(chǎn)成本”，按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本”掌握。即對農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算公式口徑，明確為“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”所對應(yīng)的庫存商品這一范圍。（三）成本法計算公式中的“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”，是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額前，從庫存商品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目時，主營業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額?！爱?dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”，不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。【解讀】根據(jù)公告第三條等規(guī)定，對“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”等計算口徑的強調(diào)說明。（四）采用成本法計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，

27、農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包括：1、不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）；2、在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。會計核算時已計入農(nóng)產(chǎn)品價值的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，試點納稅人應(yīng)當(dāng)按年度發(fā)生額，從計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額中剔除；或者對用含買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用計算的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，按照以下公式修正為實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率：實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率=已完成推算過程的農(nóng)產(chǎn)品耗用率（1-在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用比率）在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用比率=在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支

28、付的運費、入庫前的整理費用年度發(fā)生額/未剔除前的年度農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)發(fā)生額【解讀】就實施辦法第四條規(guī)定的采用成本法計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包括的項目，明確了如何剔除，從而保證準(zhǔn)確計算出農(nóng)產(chǎn)品耗用率。不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品，因為將按照領(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進(jìn)項稅額；不包括在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，因運費進(jìn)項稅額已直接扣除、入庫前的整理費用沒有進(jìn)項稅額。（五）試點納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，是否具體到單品，或若干單品集合，或按照有關(guān)國家產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)劃分的類別，由試點納稅人確定；但對自治區(qū)國家稅務(wù)局已做出明確規(guī)定的，按照規(guī)定計算?！窘庾x】實施辦法第四條規(guī)定，試

29、點納稅人須向稅務(wù)機關(guān)申請核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。這里說明了計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時貨物范圍如何確定。（六）農(nóng)產(chǎn)品耗用率，依據(jù)試點納稅人生產(chǎn)成本計算單等會計核算資料，采用一步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本方式的產(chǎn)品，以產(chǎn)成品的年度生產(chǎn)成本中耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額占產(chǎn)成品的年度生產(chǎn)成本總額的比率推算得出；對特殊情形，根據(jù)不同產(chǎn)品及其生產(chǎn)成本核算特點，需合理歸集和分配?！窘庾x】規(guī)定了計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時基本方法，計算依據(jù)、基本計算方式以及特殊情形的處理。（七）對植物油生產(chǎn)，分別按照不同植物油料以及植物油等級，依照以下方式合理歸集和分配，確定在成本法下的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。試點納稅人按照粕的銷售單價乘以粕的產(chǎn)量確定為粕的生產(chǎn)成本的：植物油

30、產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=植物油產(chǎn)品年度生產(chǎn)成總額本中耗用的植物油料外購金額/（植物油產(chǎn)品年度生產(chǎn)成總額+副產(chǎn)品粕的年度生產(chǎn)成總額）副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率【解讀】實施辦法第四條規(guī)定，“對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配”。以油料植物生產(chǎn)植物油，同時又必然生產(chǎn)出粕類副產(chǎn)品，涉及的是“以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物，在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配”問題。據(jù)調(diào)查掌握，企業(yè)通行的會計核算操作辦法是：期末結(jié)轉(zhuǎn)植物油、

31、粕的生產(chǎn)成本時，兩者總成本確定后，按照粕的銷售單價乘以粕的產(chǎn)量確定為產(chǎn)出的粕的生產(chǎn)成本（稱為售價成本法，粕的賬面毛利為零，不再細(xì)分成本項目構(gòu)成，不體現(xiàn)耗用的油料金額），兩者總計成本數(shù)剔除粕的生產(chǎn)成本，確定為植物油生產(chǎn)成本，在植物油生產(chǎn)成本中只反映兩者耗用的油料金額。因此，可以視同為外購油料植物原料金額是按照兩者成本比例分配的。此時，按外購油料植物原料金額除以植物油和粕的成本合計，即可同時得出植物油、粕的的耗用率。植物油原料不同，試點納稅人分別進(jìn)行成本核算，因此須就不同原料分別測算農(nóng)產(chǎn)品耗用率。根據(jù)調(diào)查測算情況，我區(qū)的植物油生產(chǎn)企業(yè)由于設(shè)備條件不同，如有的只能生產(chǎn)原油或者四級油、有的只生產(chǎn)一級油

32、，各等級農(nóng)產(chǎn)品耗用率不同，因此要對應(yīng)不同等級測算農(nóng)產(chǎn)品耗用率。（八）根據(jù)糧食白酒多步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的特點，按照以下方式推算成本法下的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，原則上統(tǒng)一對所有產(chǎn)成品酒適用同一農(nóng)產(chǎn)耗用率。1、計算自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=全部自產(chǎn)酒曲年度生產(chǎn)成本中耗用的外購農(nóng)產(chǎn)品金額（不包括稻殼、麩皮）/全部自產(chǎn)酒曲年度生產(chǎn)成本總額2、計算自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=（全部自產(chǎn)白酒原酒年度生產(chǎn)成本中耗用的外購農(nóng)產(chǎn)品指原料糧食，不包括稻殼、麩皮金額+全部自產(chǎn)白酒原酒年度生產(chǎn)成本中領(lǐng)用的自產(chǎn)酒曲年度總金額本年度自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率）/全部自產(chǎn)白酒原酒年度生產(chǎn)成本

33、總額3、計算產(chǎn)成品白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。產(chǎn)成品白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=全部產(chǎn)成品白酒年度生產(chǎn)成本中領(lǐng)用的自產(chǎn)白酒原酒的總額本年度自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率/全部產(chǎn)成品白酒年度生產(chǎn)成本總額【解讀】糧食釀制白酒，代表性的工藝流程是：生產(chǎn)酒曲：以規(guī)定的生產(chǎn)酒曲的配比，投入原料糧等，生產(chǎn)酒曲；備用。釀制原酒：以規(guī)定的生產(chǎn)白酒原酒（65以上）的配比，在窖池中投入原料糧，加入領(lǐng)用的酒曲，生產(chǎn)白酒原酒。調(diào)制成品酒：白酒原酒，為半成品，不直接向消費者銷售；經(jīng)加漿水降低度數(shù)，生產(chǎn)各個度數(shù)的白酒成品酒。以上生產(chǎn)酒曲、釀制原酒環(huán)節(jié)耗用農(nóng)產(chǎn)品，調(diào)制成品酒環(huán)節(jié)不耗用農(nóng)產(chǎn)品。有的企業(yè)完全外購酒曲，沒有上述第一個環(huán)節(jié)。相應(yīng)的會計

34、核算基本過程是：按酒曲配比領(lǐng)用原料糧食，進(jìn)入酒曲生產(chǎn)成本，生產(chǎn)出自制半成品酒曲。按白酒配比領(lǐng)用原料糧食，領(lǐng)用自制半成品酒曲，進(jìn)入原酒生產(chǎn)成本，生產(chǎn)出自制半成品65白酒原酒（實際生產(chǎn)出的原酒60余度至70余度，統(tǒng)一折算為65計重和記賬）。領(lǐng)用65白酒原酒，領(lǐng)用漿水，領(lǐng)用包裝物（箱、瓶、蓋），進(jìn)入成品酒生產(chǎn)成本，灌裝，生產(chǎn)出不同度數(shù)成品白酒。以上核算稱為“多步結(jié)轉(zhuǎn)成本法”（滅菌乳等稱為“一步結(jié)轉(zhuǎn)成本法”）。通過調(diào)查測算掌握，試點納稅人往往既有自產(chǎn)酒曲、也會外購酒曲，并且兩者比重并不恒定；既有自產(chǎn)白酒原酒，往往還需要外購白酒原酒，通常這兩類原酒同時用于某一種成品酒生產(chǎn)；或者自產(chǎn)的多種白酒原酒進(jìn)行勾調(diào)

35、并且構(gòu)成比重不能保持恒定。由于這樣一種復(fù)雜的結(jié)構(gòu)特點，從成品酒銷售環(huán)節(jié)追溯糧食耗用往往已不具有可操作性。為此根據(jù)糧食白酒多步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本特點，確定了“計算自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率、計算自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率、計算產(chǎn)成品白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率”方式，逐步推算農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并且為便于實際操作規(guī)定了原則上統(tǒng)一對所有產(chǎn)成品酒計算一個農(nóng)產(chǎn)耗用率。（九）啤酒生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品啤酒花（增值稅稅率為13%）耗用率：某一確定的麥汁濃度品種啤酒產(chǎn)品初級農(nóng)產(chǎn)品啤酒花耗用率=該麥汁濃度品種啤酒產(chǎn)品年度生產(chǎn)成本總額中耗用的初級農(nóng)產(chǎn)品啤酒花外購金額/該麥汁濃度品種啤酒產(chǎn)品年度生產(chǎn)成本總額（十）采用成本法的不同農(nóng)產(chǎn)品耗用率的業(yè)

36、務(wù)，應(yīng)分別核算；未分別核算的，從低適用農(nóng)產(chǎn)品耗用率?！窘庾x】為準(zhǔn)確采用成本法，明確的會計核算要求。（十一）采用成本法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，應(yīng)當(dāng)與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開單獨核算；或者在2012年度內(nèi)可以設(shè)立使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸据o助區(qū)分。未分開核算或者實施備查輔助的，不得按農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算抵扣進(jìn)項稅額?！窘庾x】根據(jù)采用成本法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本規(guī)定，這里相應(yīng)地明確了會計核算要求，考慮到在年度中間調(diào)整會計核算電算化軟件有一定難度的實際情況，規(guī)定了在2012年度內(nèi)可

37、以設(shè)立使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸据o助的過渡性措施。第十一條 采用成本法的業(yè)務(wù)，年度終了，主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)試點納稅人年度實際情況對當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局由稅政管理部門、稅源管理部門、稅務(wù)稽查部門組成的工作小組，負(fù)責(zé)納稅調(diào)整工作。試點納稅人應(yīng)當(dāng)提供當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率的會計核算資料等相關(guān)文件，并重新測算當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率；主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局對試點納稅人重新測算的當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率進(jìn)行審核，并上報盟市、計劃單列市國家稅務(wù)局復(fù)核。農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額納稅

38、調(diào)整額計算公式為：允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額納稅調(diào)整額=當(dāng)年各期主營業(yè)務(wù)成本借方發(fā)生額當(dāng)年實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/（1扣除率）當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額納稅調(diào)整額按年度確認(rèn)，計入次年1月份；不再調(diào)整當(dāng)年各月抵扣進(jìn)項稅額。納稅調(diào)整情況按照實施辦法第十三條規(guī)定的程序逐級上報自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)后方可執(zhí)行。【解讀】本條規(guī)定了對采用成本法的納稅調(diào)整，主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局組成的工作小組有權(quán)負(fù)責(zé)，以及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額納稅調(diào)整額計算公式。根據(jù)公告第五條“主管稅務(wù)機關(guān)按照實施辦法第四條 “成本法”的有關(guān)規(guī)定重新核定試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及按照實施辦法第十四條有關(guān)規(guī)定重新核定試點納稅人扣

39、除標(biāo)準(zhǔn)時，均應(yīng)按程序報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)”規(guī)定，本條要求納稅調(diào)整額應(yīng)按照實施辦法第十三條規(guī)定的程序逐級上報自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)后方可執(zhí)行。特別說明了納稅調(diào)整額按年度確認(rèn)計入次年1月份，不再追溯調(diào)整當(dāng)年各月抵扣數(shù)額。第十二條 對新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項稅額超過實際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)

40、下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項稅額低于實際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。納稅調(diào)整額計入次年1月份。參照法的納稅調(diào)整情況按照實施辦法第十三條規(guī)定的程序逐級上報自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)后方可執(zhí)行。【解讀】本條進(jìn)一步規(guī)定了對采用參照法的納稅調(diào)整，應(yīng)按照規(guī)定的程序逐級上報自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)后執(zhí)行；按年度確認(rèn)計入次年1月份，不再追溯調(diào)整當(dāng)年各月抵扣數(shù)額。第十三條 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%/（113）損耗率損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量試點

41、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，應(yīng)當(dāng)單獨核算庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品銷售收入；未單獨核算的，不得核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額?！窘庾x】本條進(jìn)一步明確了試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除的會計核算要求。第十四條 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%/(1+13%)當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為當(dāng)期領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。以下農(nóng)產(chǎn)品按照上述公式核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額：（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)耗用的稻殼、麩皮等輔助材料；（二）自治區(qū)國家

42、稅務(wù)局規(guī)定的其他情況?！窘庾x】本條進(jìn)一步明確了購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的有關(guān)計算公式中“當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量”的執(zhí)行口徑，并根據(jù)白酒生產(chǎn)企業(yè)耗用的稻殼、麩皮等輔助材料的實際作用，確定為按“不構(gòu)成貨物實體”在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用時核定扣除其進(jìn)項稅額。第十五條 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，凡試點納稅人已按規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報的，準(zhǔn)予計入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本實行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。【解讀】通知關(guān)于投入產(chǎn)出法的“銷售數(shù)量”、成本法的“主營業(yè)務(wù)成本”的規(guī)定，都是針對銷售收入實現(xiàn)以后的業(yè)務(wù)。對按照增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定的自產(chǎn)貨物用于集體福利，

43、自產(chǎn)或購進(jìn)貨物無償贈送、做為對外投資、對外分配股息等視同銷售貨物，根據(jù)通知的基本精神，在已計提銷項稅額的前提下，按照增值稅征扣稅一致的原則，本條明確應(yīng)允許計入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本實行核定扣除。第十六條 除自治區(qū)國家稅務(wù)局另有規(guī)定外，試點納稅人應(yīng)將不同核定扣除辦法涉及的業(yè)務(wù)分開核算；未分別核算的，不得核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。本操作規(guī)程所稱單獨核算、分別核算，是指對庫存商品、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本、銷售收入等相關(guān)科目均分別核算?！窘庾x】為準(zhǔn)確試行核定扣除辦法，明確的會計核算要求。第三章 期初存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出第十七條 試點納稅人應(yīng)按照實施辦法規(guī)定，對期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品

44、、庫存商品、在產(chǎn)品（以下簡稱期初存貨）耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。購進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品，包括在期初庫存農(nóng)產(chǎn)品范圍內(nèi)?！窘庾x】為準(zhǔn)確執(zhí)行政策，進(jìn)一步明確了購進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品，這些不做為生產(chǎn)的直接材料的農(nóng)產(chǎn)品，包括在期初庫存農(nóng)產(chǎn)品范圍內(nèi)。第十八條 期初存貨耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，確定存貨價值的時點為2012年7月1日。第十九條 試點納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算期初存貨轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額；未準(zhǔn)確核算的，按照期初存貨總值除以87%再乘以13%計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額。第二十條 試點納稅人應(yīng)就期初存貨進(jìn)行分類，凡2

45、012年7月1日后涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除的，列為需計算期初存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的存貨；凡2012年7月1日后不涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除的，列為不需計算的存貨。列為需計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的期初存貨，納稅人難以精確計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額的，參照以下方式處理：（一）對期初庫存農(nóng)產(chǎn)品，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)的，按照不含稅存貨金額，乘以13%計算；開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照不含稅存貨金額，除以87%后再乘以13%計算。以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)、開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)，無法在期初農(nóng)產(chǎn)品中準(zhǔn)確區(qū)分的，按照2

46、012年1至6月各購進(jìn)憑證購進(jìn)比例劃分存貨金額。（二）對期初庫存半成品、庫存商品、在產(chǎn)品，區(qū)別各行業(yè)情況計算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額：1、乳制品制造行業(yè)：滅菌乳、巴氏殺菌乳：存貨數(shù)量全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品原乳單耗數(shù)量2012年6月原乳平均不含稅買價87%13%其他庫存商品：存貨金額2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例87%13%2、啤酒制造行業(yè)：對啤酒產(chǎn)品：存貨金額2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例13%對啤酒專用麥芽：存貨金額2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例87%13%3、植物油行業(yè)：對庫存半成品、庫存商品、在產(chǎn)品，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：

47、存貨金額2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例87%13%以增值稅專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：存貨金額2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例13%4、白酒制造行業(yè)：對庫存半成品、庫存商品、在產(chǎn)品，計算得出2011年度庫存半成品、庫存商品、在產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品耗用率（以不含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額口徑，相關(guān)數(shù)據(jù)直接取自會計核算2011年度賬面數(shù)）。以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：（自產(chǎn)酒曲金額+在產(chǎn)品自產(chǎn)酒曲金額自產(chǎn)酒曲2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率+自產(chǎn)原酒金額+在產(chǎn)品自產(chǎn)原酒金額自產(chǎn)原酒2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率+產(chǎn)成品白酒金額+在產(chǎn)品產(chǎn)成品白酒金額產(chǎn)成品白酒2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率）87%13%以增

48、值稅專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：（自產(chǎn)酒曲金額+在產(chǎn)品自產(chǎn)酒曲金額自產(chǎn)酒曲2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率+自產(chǎn)原酒金額+在產(chǎn)品自產(chǎn)原酒金額自產(chǎn)原酒2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率+產(chǎn)成品白酒金額+在產(chǎn)品產(chǎn)成品白酒金額產(chǎn)成品白酒2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率）13%以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)、開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)，無法在期初庫存半成品、庫存商品、在產(chǎn)品中準(zhǔn)確區(qū)分的，按照2012年1至6月各購進(jìn)憑證購進(jìn)金額比例劃分存貨金額?！窘庾x】本條為試點納稅人準(zhǔn)確計算期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額，規(guī)定需對期初存貨做出分類；然后對需計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的期初存貨，在試點納稅人難以準(zhǔn)確計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)

49、出額的情況下，依據(jù)試點行業(yè)存貨特點（如白酒行業(yè)商品庫存期相對較長，可以通過2011年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算農(nóng)產(chǎn)品的耗用；而乳制品企業(yè)較短，可以使用全國統(tǒng)一的滅菌乳、巴氏殺菌乳扣除標(biāo)準(zhǔn)或者今年6月生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例來計算農(nóng)產(chǎn)品的耗用），分別提供了指導(dǎo)性的計算方法，供納稅人參照采用。第二十一條 2012年7月1日前貨物已到達(dá)且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品，試點納稅人應(yīng)就上述存貨情況向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局備案貨物名稱、金額、供貨人。對備案后的存貨，試點納稅人按照會計制度估價入庫并已做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，7月1日后取得發(fā)票日可沖減原已做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，并將發(fā)票上的進(jìn)項稅額直接計入存貨科目?！窘庾x】本

50、條規(guī)定了期初存貨估價入庫部分的處理要求，為保證進(jìn)項稅額核算的準(zhǔn)確性，同時要求就相關(guān)情況進(jìn)行報備。第二十二條 試點納稅人應(yīng)填報期初存貨耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情況統(tǒng)計表（附件2），在2012年8月納稅申報期內(nèi)向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局申報。期初存貨耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情況統(tǒng)計表逐級報告自治區(qū)國家稅務(wù)局備案。第二十三條 試點納稅人按照實施辦法第九條有關(guān)規(guī)定計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額形成應(yīng)納稅額的，應(yīng)于2012年8月納稅申報期內(nèi)繳納入庫。對因按照規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出造成當(dāng)期應(yīng)納稅款繳納入庫確有困難并且進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額在100萬元以上的試點納稅人，可于7月20日前向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局

51、提出分期轉(zhuǎn)出申請，經(jīng)盟市、計劃單列市國家稅務(wù)局復(fù)核期初存貨轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額等情況上報自治區(qū)國家稅務(wù)局，按照自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)分期轉(zhuǎn)出。自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)試點納稅人分期轉(zhuǎn)出時，根據(jù)期初存貨轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額占2012年上半年應(yīng)納增值稅額以及占2011年應(yīng)納增值稅額的比例，確定在2012年度內(nèi)轉(zhuǎn)出的分期月份數(shù)。試點納稅人按照自治區(qū)自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)分期轉(zhuǎn)出期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的，應(yīng)于2012年7月一次性調(diào)整期初存貨價值；并將總計期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)出月份數(shù)平均，于相應(yīng)月份做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。【解讀】公告第四條規(guī)定“試點納稅人按照實施辦法第九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款一次性繳納入

52、庫確有困難的，可于2012年12月31日前將進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，具體辦法由省級稅務(wù)機關(guān)確定?！?，依據(jù)此項規(guī)定，明確了我區(qū)的的具體辦法。第四章 適用核定扣除辦法農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理【解讀】本章根據(jù)實踐的需要，細(xì)化規(guī)定了試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的具體管理要求。第二十四條 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額。試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，自2012年7月1日起，均不再直接憑票抵扣增值稅進(jìn)項稅額。試點納稅人購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣?！窘庾x】依據(jù)實施辦法

53、第三條、第六條，強調(diào)了購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不再具有直接憑票抵扣增值稅進(jìn)項稅額功能。第二十五條 試點納稅人自2012年7月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須按照規(guī)定取得相應(yīng)發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。試點納稅人取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書仍需按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定認(rèn)證和稽核比對。對試點納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得增值稅專用發(fā)票不按規(guī)定認(rèn)證、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書未按規(guī)定稽核比對，應(yīng)開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，主管國稅機關(guān)按照發(fā)票管理等相關(guān)規(guī)定予以處理?！窘庾x】通知及公告有關(guān)規(guī)定屬于稅收政

54、策調(diào)整范疇；并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為發(fā)票管理辦法（財政部令第6號），發(fā)票管理辦法實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局令第25號）、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，如按發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)由付款方向收款方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，這一規(guī)定在試行核定扣除辦法后沒有改變。由于農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理規(guī)定未變，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書仍需按規(guī)定認(rèn)證和稽核比對，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)

55、票。為防止可能出現(xiàn)的誤解，嚴(yán)格落實農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理，本條還明確了對試點納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票不按規(guī)定認(rèn)證、應(yīng)開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等行為，要按照發(fā)票管理等相關(guān)規(guī)定處理。第二十六條 試點納稅人取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，應(yīng)與其他增值稅扣稅憑證分開單獨裝訂成冊，做為納稅備查資料由試點納稅人保管?！窘庾x】對試點納稅人購進(jìn)初級農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書雖規(guī)定認(rèn)證和稽核比對，但其不再具有直接憑票抵扣增值稅進(jìn)項稅額功能，不再做為增值稅扣稅憑證。為嚴(yán)格管理，試點納稅人應(yīng)將相關(guān)憑證單獨裝訂成冊，以

56、備稅務(wù)機關(guān)審核檢查，也有利于避免誤將其直接抵扣進(jìn)項稅額。第五章 核定扣除的增值稅會計處理第二十七條 試點納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)核定扣除辦法相應(yīng)完善會計核算的具體辦法。稅務(wù)機關(guān)鼓勵試點納稅人應(yīng)用根據(jù)核定扣除辦法改進(jìn)的生產(chǎn)成本計算單等核算憑證（附件3）?！窘庾x】試行核定扣除辦法后，客觀上要求試點納稅人相應(yīng)相應(yīng)完善會計核算的具體辦法，否則投入產(chǎn)出法、成本法等具體方法將不能準(zhǔn)確實施；為此明確提出這一要求。經(jīng)分析，根據(jù)核定扣除辦法改進(jìn)的生產(chǎn)成本計算單，對試行核定扣除辦法具有積極的作用，在此向試點納稅人做出推薦。第二十八條 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及

57、增值稅額一并計入成本類科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本類科目。第二十九條 試點納稅人按規(guī)定計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。試點納稅人試行核定扣除辦法，主要增值稅會計分錄參照以下規(guī)則核算：（一）期初存貨進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，對一次性轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在2012年7月借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；對經(jīng)批準(zhǔn)分期轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在2012年7月借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項稅額”科目，轉(zhuǎn)出月份按照轉(zhuǎn)出數(shù)額，借記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項稅額”科目, 貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。（二）采用投入產(chǎn)出法的業(yè)務(wù)，銷售收入實現(xiàn)后，即可依據(jù)銷售數(shù)量等計算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。（三）試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接