印花稅問題全部精講

1、印花稅問題全部精講 （ 作者鹽河畔王越 ） 第一部分 :印花稅一般處理技巧與風(fēng)險(xiǎn)提示 印花稅作為一個(gè)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的小稅種,企業(yè)在處理時(shí)容易忽視 ,正是因?yàn)檫@種忽視心理，在稅務(wù)稽 查中往往被發(fā)現(xiàn)印花稅違規(guī)， 常見的印花稅違規(guī)原因主要是重視核定征收印花稅、 忽視憑證貼花， 因?yàn)楹硕ㄕ魇沼』ǘ惷吭露家陥?bào)， 稅務(wù)局眼睛盯著呢， 而憑證貼花是自行貼花， 因?yàn)閷?duì)政策的 不理解，不少憑證沒有貼花或者多貼了印花，因此在處理印花稅時(shí)就需要把握以下幾方面： 第一、認(rèn)真學(xué)習(xí)印花稅政策，通過(guò)本講座大致了解，做到有備無(wú)患，未雨綢繆；第二、要結(jié)合企 業(yè)實(shí)際，梳理本企業(yè)有哪些印花稅納稅事項(xiàng)，重點(diǎn)掌握； 第三、學(xué)會(huì)印花稅籌劃技

2、巧， 因?yàn)橛』ǘ惼倍噘N是不允許退稅的， 相應(yīng)印花稅籌劃需要事前進(jìn)行， 事后后悔也來(lái)不及了。 第二部分：印花稅實(shí)務(wù)技巧 1、企業(yè)開辦環(huán)節(jié)的印花稅事宜 例 A 開辦初期企業(yè)需要領(lǐng)取許多證件，那么哪些權(quán)利證可證照不需要貼花？ 解：印花稅采取列舉式征稅，僅對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使 用證貼花，其他不貼花，比如稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等。注意如果換證，新證也要貼 花。 例 B 根據(jù)關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā) 1991155 號(hào)）規(guī)定：“產(chǎn) 權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的

3、書據(jù)， 以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。 此處的動(dòng)產(chǎn)具體指什么？是否 包括貨幣資金？如不包括，則以貨幣資金對(duì)外投資不繳印花稅，對(duì)否？ 動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物，一般指金錢、器物等，與不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)。 因此貨幣資金屬于動(dòng)產(chǎn)范疇， 以貨幣資金對(duì)外投資入股雖然需要工商部門辦理驗(yàn)資手續(xù)， 但并不 需要辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 因此不需要申報(bào)繳納印花稅， 但接受投資的企業(yè)應(yīng)就增加的實(shí)收資本 與資本公積 -溢價(jià)之和申報(bào)繳納印花稅，如果動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 則兩個(gè)稅目 都需要貼花完稅。 例 C 資金帳薄的納稅期限如何規(guī)定？是增加一筆實(shí)收資本或資本公積就貼花， 還是什么時(shí)候？ 印花稅

4、暫行條例細(xì)則第八條： 以后 年度 資金總額比已貼花資金總額增加的， 增加部分應(yīng)按規(guī)定貼 花?？梢娂{稅時(shí)間為會(huì)計(jì)年度。 精選文庫(kù) 21 舉例：某企業(yè)年初實(shí)收資本1000萬(wàn)，資本公積500萬(wàn)，3月份增資500萬(wàn)，7月份減資200萬(wàn), 年末實(shí)收資本1300萬(wàn)，資本公積500萬(wàn)。 如果按年度計(jì)算，當(dāng)年年末即次年年初實(shí)收資本與資本公積合計(jì) 1800萬(wàn)，當(dāng)年年初實(shí)收資本與 資本公積合計(jì)1500萬(wàn)，應(yīng)納印花稅 300萬(wàn)X 0.05%=1500元。 如果錯(cuò)誤的按照增資后即納稅，則企業(yè)應(yīng)納 500萬(wàn)X 0.05%=2500元，減資部分不允許退稅，所 以多交1000元。 再比如公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)，實(shí)收資本30

5、0萬(wàn)。分次注資。印花稅按1000萬(wàn)征還是300萬(wàn)征? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳薄印花稅問題的通知（國(guó)稅發(fā) 1994） 025號(hào)）文件規(guī)定: “生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行兩則后，其記載資金的帳薄的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng) 的合計(jì)金額。”因此應(yīng)當(dāng)就當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積之和與去年年初實(shí)收資本與資本公積之 和的增加數(shù)貼花。如你公司當(dāng)年實(shí)收資本只增加300萬(wàn)，則只就300萬(wàn)元貼花，而不是按注冊(cè)資 本1000萬(wàn)貼花，因?yàn)?000萬(wàn)元注冊(cè)資本并不體現(xiàn)在帳薄中，帳薄中只體現(xiàn)實(shí)收資本（或股本） 與資本公積。 例D企業(yè)成立時(shí)除了財(cái)務(wù)部門有帳薄外，其他生產(chǎn)車間，銷售部門都有一些帳薄，到底哪些帳 薄是印

6、花稅所說(shuō)的營(yíng)業(yè)帳薄呢? 凡用以反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、記載經(jīng)營(yíng)資金增減變化、核算經(jīng)營(yíng)成果的賬簿, 如各種日記賬、明細(xì)賬和 總賬都屬于營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)按照規(guī)定征收印花稅。而象銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿, 如空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的內(nèi)容與資金活動(dòng)無(wú)關(guān), 僅用于內(nèi)部備查，屬于非營(yíng)業(yè)賬簿，均不貼花。銀行營(yíng)業(yè)帳薄的規(guī)定同樣適用于其他企業(yè), 即日 記帳、明細(xì)帳與總帳界定為營(yíng)業(yè)帳薄。 對(duì)采用一級(jí)核算形式的，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置的帳簿貼花；采用分級(jí)核算形式的, 除財(cái)會(huì)部門的帳 簿應(yīng)貼花外，財(cái)會(huì)部門 設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類帳，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。車間、 門市部、 倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬

7、于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍, 但不記載金額的登記薄、 統(tǒng)計(jì)薄、臺(tái)帳等, 不貼印花。 2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的印花稅事宜 工業(yè) 工商業(yè)企業(yè)經(jīng)常遇到的問題匯總 目前稅務(wù)機(jī)關(guān)為便于征收管理，往往對(duì)工商業(yè)企業(yè)購(gòu)銷合同采取核定征收方式予以征收, 基本采用全額作為計(jì)稅依據(jù)，而商業(yè)采取打折方式, 例A:我們企業(yè)明明有購(gòu)銷合同，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局還是按我們銷售收入全額作為購(gòu)銷合同計(jì)稅依據(jù) 核定印花稅，請(qǐng)問核定征收印花稅的條件是什么？當(dāng)?shù)囟悇?wù)局這種做法對(duì)嗎？可以不管我們是否 合同齊備就按產(chǎn)品銷售收入核定嗎? 根據(jù)稅收征管法第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理, 納稅人有 下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以

8、核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù): （一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的; （二）拒 不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的; （三）采用按期匯總繳納辦法 的,未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告, 經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告, 逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書, 注明核定征收的計(jì)稅 依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入, 參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況,

9、確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人 印花稅計(jì)稅依據(jù)。 各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫(kù), 包括：分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料 等，確定科學(xué)合理的評(píng)估模型，保證核定征收的及時(shí)、準(zhǔn)確、公平、合理。 由此可見，核定征收印花稅是需要符合條件，如果企業(yè)能夠符合條件，特別是工業(yè)企業(yè)確實(shí)存在 不需要購(gòu)銷合同的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好上述文件以避免被全額核定征收印花稅。 例B既有購(gòu)銷合同，又有要貨單據(jù)，那么要貨單據(jù)也要貼花嗎？這種情況在工商企業(yè)是存在的, 主要原理是稅不重征原則, 要貨單據(jù)只要明確當(dāng)事人之間供需關(guān)系，明確雙方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，應(yīng)貼花，但如訂有合同, 根據(jù)稅不重征原則，不需要貼花。

10、 例C核定購(gòu)銷合同印花稅時(shí)，相應(yīng)增值稅金如何處理？ 一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何區(qū)別呢。 不屬于價(jià)外費(fèi)用，因此不宜將進(jìn)項(xiàng) 增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅金及銷項(xiàng)稅金性質(zhì)上屬于價(jià)外稅, 稅金和銷項(xiàng)稅金核定時(shí)作為購(gòu)銷金額，而這和會(huì)計(jì)處理也是一致的，一般納稅人的原材料與產(chǎn)品 銷售收入均不含稅，因此各地核定征收中一般不包括進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅金, 小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料因?yàn)椴豢梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅金是含稅的，購(gòu)的部分顯然應(yīng)當(dāng)包括含稅材料 款，而對(duì)產(chǎn)品銷售收入則是按3%的征收率計(jì)算增值稅，因此該項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)作為核定依據(jù)計(jì)算 -應(yīng)交增值稅來(lái)處理的，因此如 購(gòu)銷合同印花稅，但是這些增值稅在會(huì)計(jì)處理上是作為應(yīng)交稅金 何處理當(dāng)然需要

11、得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局的認(rèn)同。 總而言之，目前基本上是采用會(huì)計(jì)處理上的主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)核定的，這里要千萬(wàn)注意，有些服務(wù)性的收入并不屬于印花稅征稅范疇, 比如非金融企業(yè)間的借款收入 但是對(duì)由受托方提供原材料的加工、 例D委托方提供原材料的加工承攬合同只就加工費(fèi)貼花, 作合同，如何貼花呢? 應(yīng)分 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的, 別按加工承攬合同“、“購(gòu)銷合同“計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加 工費(fèi)金額與原材料金額的應(yīng)按全部金額, 依照加工承攬合同“計(jì)稅貼花。那么如果由委托方提供 原材料的加工定作合同呢？則完全符合加工

12、承攬合同的性質(zhì)，只就加工費(fèi)計(jì)算貼花。 例E現(xiàn)在企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換也比較多，但這種易貨合同印花稅如何貼花? 易貨合同，其實(shí)質(zhì)就是購(gòu)銷結(jié)合的合同，雖然不涉及或少部分涉及貨幣，因此根據(jù)國(guó)稅發(fā)（ 199 1）155號(hào)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知規(guī)定：按合同所載的購(gòu) 銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花，合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算 應(yīng)納稅金額。 例F某工業(yè)品生產(chǎn)公司預(yù)簽一個(gè)合同，但過(guò)了一段時(shí)間后由于市場(chǎng)行情發(fā)生變化, 又和對(duì)方改簽 了一份合同，是就兩份合同都貼花還是說(shuō)，因?yàn)楹贤瑢?shí)質(zhì)上都是一份合同，修改后的合同就不要 貼花了? 已貼花的憑證，修改后所載金額增加

13、的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。已貼用的印花稅票不得 重用（理解就是多貼印花稅票不得申請(qǐng)退稅或抵用） ,如果修改后金額少了， 對(duì)不起，也不退稅, 即使這份合同最后沒兌現(xiàn)，對(duì)不起你了， 一律不予退稅。為什么要這么做呢？主要是考慮到印花 稅票已畫銷。對(duì)已履行并貼花的合同，只要不另簽合同, 哪怕實(shí)際結(jié)算數(shù)額和合同有誤，也不補(bǔ) 貼花。 例G A公司和某公司簽訂了一份合同，供應(yīng)一百噸貨物給人家，但是價(jià)格沒定，因?yàn)楝F(xiàn)在市場(chǎng) 行情不確定，象這種沒有合同的金額要不要貼花？如果要，怎么算計(jì)稅金額呢? 按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額, 沒有國(guó) 家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算

14、金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 現(xiàn)在國(guó)家牌價(jià)基本取消了, 此應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定金額貼花。 例H工商業(yè)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生大量運(yùn)費(fèi)，而稅務(wù)局要求對(duì)我們收到的運(yùn)費(fèi)發(fā)票征收印花稅，請(qǐng)問運(yùn) 費(fèi)發(fā)票也需要貼花嗎？沒有合同也要貼嗎? 在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。 鑒于目前各 類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花, 為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證 作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn), 凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的, 應(yīng)以 凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn) 全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅; 費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理

15、運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。 我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份 由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)、 境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸, 運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證， 按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算 應(yīng)納稅額。 托運(yùn) 方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。 國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回 我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。 金融保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)常遇到的問題匯總 例A保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同如何貼花？人壽公司的人壽險(xiǎn)要不要貼花，財(cái)保公司辦的臨時(shí)健康險(xiǎn) 與意外險(xiǎn)要不要貼? 按照保險(xiǎn)費(fèi)金額的千分之一貼花, 1990年7月1日之前按投保金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)三貼花，責(zé)任 保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)與信用保險(xiǎn)暫按 5元

16、貼花。注意這里的保險(xiǎn)合同特指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同, 包括家庭財(cái) 產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同（以保險(xiǎn)金利息作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)合同期滿退還保險(xiǎn)費(fèi)）， 人身保險(xiǎn)合同不屬 于印花稅征稅范疇。所以說(shuō)一般而言人壽保險(xiǎn)公司不需要按保險(xiǎn)合同貼花, 但要注意財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公 司雖然大部分屬于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，但也有少部分短期意外險(xiǎn)與健康險(xiǎn)也是不需要貼花的。 例B金融機(jī)構(gòu)如銀行、信用社的大量借款合同，印花稅如何具體規(guī)定的? 一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。 目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手 續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定 :凡 一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借

17、款合同按所載借款金額計(jì)稅貼 花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。 二、關(guān)于對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。 借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同, 由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)岀口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅; 般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂 以后，只要在限額內(nèi)隨借隨 流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。 還，不再簽新合同的，就不另貼印花。 三、關(guān)于對(duì)抵押貸款合同的貼花問題。 借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同, 屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“

18、借款合同” 計(jì)稅貼花。 因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù), 按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。 四、關(guān)于對(duì)融資租賃合同的貼花問題。 銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù), 是一種以融 因此，對(duì)融資租賃合同， 可據(jù) 有些借款合同，借款總額 物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。 合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。 五、關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花問題。 中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。對(duì)這類“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額 與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金額計(jì)稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額計(jì)稅貼花。

19、 六、關(guān)于對(duì)借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由 若干銀行組成的銀團(tuán)， 銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立,各執(zhí)一份合同正本。 對(duì)這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的 借貸金額計(jì)稅貼花。 七、關(guān)于對(duì)基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先 按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額 中包括各分合同的借款金額。對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同, 只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。 而金融機(jī)構(gòu)與金融

20、機(jī)構(gòu)的往來(lái)借款 特別注意：借款合同是指借款人與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同。 與非金融機(jī)構(gòu)之間的資金融通合同是不征收印花稅的。 所謂的金融機(jī)構(gòu)是指由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn) 設(shè)立、領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。 例C本地地稅局要求對(duì)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)按照借款合同征收印花稅，但我們遍尋相關(guān)文件，根 請(qǐng)問票據(jù)貼現(xiàn)是否屬于借款合同印 本沒有對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)屬于印花稅借款合同征稅范圍的政策支持, 花稅征收范圍? 根據(jù)中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法第三條規(guī)定：“商業(yè)銀行可以經(jīng)營(yíng)下列部分或者全部業(yè)務(wù); 吸收公眾存款；（二）發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款; （三）辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算；（四）辦理票據(jù)承兌與 貼現(xiàn)；（五）發(fā)行金融債券；（六）代理發(fā)

21、行、代理兌付、 承銷政府債券; （七）買賣政府債券、金 融債券；（八）從事同業(yè)拆借；（九）買賣、代理買賣外匯; （十）從事銀行卡業(yè)務(wù)；（十一）提供信用 證服務(wù)及擔(dān)保；（十二）代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù); （十三）提供保管箱服務(wù)；（十四）經(jīng)國(guó)務(wù)院 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)?！?根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 （試行稿）的通知（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)） 文件第三條一款規(guī)定：“金融業(yè)征收范圍包括 1、貸款；2、融資租賃；3、金融商品轉(zhuǎn)讓; 4、 金融經(jīng)濟(jì)業(yè)；5、其他金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等?！笨梢娊鹑诩岸愂辗伞⒎ㄒ?guī)均將 貸款與票據(jù)貼現(xiàn)列為兩類，而不是將票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)視同為貸款

22、。另外國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合 同貼花問題的規(guī)定（國(guó)稅地198830號(hào)）文件第四條規(guī)定：“對(duì)融資租賃合同可據(jù)合同所 載的租金總額暫按借款合同計(jì)稅貼花?！币布茨壳爸粚⑷谫Y租賃合同視同為借款合同貼花, 票據(jù) 貼現(xiàn)合同并沒有納入視同借款合同貼花的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)合同不屬于借款合同不必貼花。 例D目前金融保險(xiǎn)行業(yè)基本上均采取總分機(jī)構(gòu)制，那以這些機(jī)構(gòu)的資金帳薄如何計(jì)稅貼花呢? 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)帳簿, 應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核 撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的帳簿按核撥的帳面資金數(shù)額計(jì)稅額貼花, 其他帳簿按定額貼花; 對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他帳簿按定額貼花。

23、為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花, 上級(jí)單位記載資金的帳簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。 例E集團(tuán)公司委托銀行貸款給子公司，簽訂三方合同，包括委托人、受托人、借款人，問此委 托貸款借款合同是否集團(tuán)雙方繳納印花稅? 此項(xiàng)合同包括兩項(xiàng)內(nèi)容，其一為集團(tuán)公司與銀行之間的委托事項(xiàng)，其二為銀行對(duì)子公司的貸款事 項(xiàng)，集團(tuán)公司和子公司并沒有發(fā)生直接的法律事實(shí), 鑒于委托合同不屬于印花稅征稅范圍，而借 款合同屬于印花稅征稅范圍，應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行與子公司按借款合同貼花完稅。 例F近日，我們?cè)谌粘６愂諜z查中，發(fā)現(xiàn)擔(dān)保企業(yè)除賬簿貼花外不申報(bào)印花稅，但我們認(rèn)為，根據(jù)信 ，但有關(guān)查詢說(shuō)法都說(shuō)不屬于應(yīng)稅合同 用

24、擔(dān)保的性質(zhì)應(yīng)是保證借款人最終向銀行還款的保證合同 故請(qǐng)總局領(lǐng)導(dǎo)給予答復(fù)擔(dān)保合同是否屬于應(yīng)稅合同 印花稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）列舉的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同系保險(xiǎn)公司辦理的財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、 信用、保證等保險(xiǎn)合同，擔(dān)保企業(yè)不屬于保險(xiǎn)公司，因此上述擔(dān)保合同不屬于印花稅征稅范疇。 高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常遇到的問題匯總 例A現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)很多，這些公司簽訂的技術(shù)合同如何貼花是許多高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注要點(diǎn), 請(qǐng)解釋一下。 專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、 非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓與專利實(shí)施許可合同屬于產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)一般是企業(yè)的 轉(zhuǎn)移書據(jù)；（可以這么來(lái)理解，專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓的是申請(qǐng)權(quán)不是產(chǎn)權(quán), 商業(yè)秘密或自有技術(shù)，沒有申請(qǐng)

25、專利產(chǎn)權(quán), 因此轉(zhuǎn)讓行為不按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)處理, ）技術(shù)合同 涉及的是自然科學(xué)，社會(huì)科學(xué)類的法律、法規(guī)、審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢不屬于技術(shù)合同征稅范疇；各種 職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)及職工業(yè)余教育合同也不屬于印花稅范疇, 上述合同沒有技術(shù)含量，僅是技 術(shù)成果的普及。 技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載報(bào)酬金額計(jì)稅，不必包括研發(fā)經(jīng)費(fèi), 但如果按研發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例計(jì)酬, 則按該報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同如果包括與轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、 技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi), 按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花。 例B有些技術(shù)合同，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，比如約定按技術(shù)提供后企業(yè)銷售收入提成的, 如何貼花？還是暫不貼花，以后數(shù)額確定

26、后再貼? 有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例 收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。 對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)在按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。注意 補(bǔ)貼印花時(shí)先前貼的 5元要抵減，雖然5元錢不值錢，但掙的錢可是靠一分分累起來(lái)的, 不捐細(xì) 流，何以成江河啊! 行政事業(yè)單位經(jīng)常遇到的問題匯總 例A我們知道全額撥款事業(yè)單位是不用貼帳薄印花稅的，但是對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位使用的 帳簿，應(yīng)如何貼花? 對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記 載

27、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的帳簿，按其他帳簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的帳簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自 收自支的單位，其營(yíng)業(yè)帳簿，應(yīng)對(duì)記載資金的帳簿和其他帳簿分別按規(guī)定貼花。 例B我們是國(guó)土資源局，現(xiàn)在稅務(wù)局要求我們對(duì)岀讓土地合同也要繳納印花稅，那么土地岀讓 與轉(zhuǎn)讓合同需要貼花完稅嗎? 財(cái)稅（2006 ） 162號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知規(guī)定按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征 收，改變了之前不征稅的空缺。土地使用權(quán)岀讓合同的岀讓方征收印花稅嗎, 表面上看岀讓方是 政府部門，在我國(guó)土地所有權(quán)是國(guó)家或集體所有，集體土地岀讓必須先征用為國(guó)有，對(duì)政府征收 印花稅毫無(wú)意義，但是印花稅納稅人是包括機(jī)關(guān)的，因此政府也需要納稅。

28、 各個(gè)行業(yè)均經(jīng)常遇到的問題匯總: 例A企業(yè)有相當(dāng)多的合同，但對(duì)于哪些合同需要貼花，哪些合同不需要貼花，一直分辨不清, 果能具體說(shuō)明一下哪些憑證需要貼花，就會(huì)避免多貼不該貼的合同 ，導(dǎo)致多繳稅。 我們一定要掌握原則， 即印花稅是列舉式征稅，印花稅暫行條例沒有列舉的不征稅，就不要貼花, 而條例第二條規(guī)定的下列憑證為應(yīng)納稅憑證: （一）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、 技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證; （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù); （三）營(yíng)業(yè)帳簿; （四）權(quán)利、許可證照; （五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。 第五項(xiàng)如何理解了？上述其他憑證不是各地稅務(wù)局說(shuō)了算的,

29、而是其他憑證必須有財(cái)政部、國(guó)家 稅務(wù)總局行文才可以征收，比如土地岀讓合同，之前就不在征稅合同里，只是后來(lái)專門行文才需 要征稅，細(xì)則第十條明確了（只對(duì)列舉憑證及財(cái)政部確定征稅憑證征稅） 那么應(yīng)當(dāng)征稅的憑證在哪些情況下屬于免稅憑證呢？也就是說(shuō)印花稅列舉的應(yīng)稅憑證哪些情況 下享受免稅的優(yōu)惠。 下列應(yīng)納稅憑證是不需要貼花的，即免稅憑證: （一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本; （二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)） （三）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。 （細(xì)則具體化為：國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、村 民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；無(wú)息、貼息貸款合同；外國(guó)政府

30、或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府 及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同） 用于生產(chǎn) 另外還有：對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花; 經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定貼花。對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水陸承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免 貼花印花。（這一塊要注意，這個(gè)屬于免稅的運(yùn)輸合同），經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國(guó)營(yíng)、集體企 （企 業(yè)兼并，對(duì)并入單位的資產(chǎn)， 凡已按資金總額貼花的， 接受單位對(duì)并入的資金不再補(bǔ)貼印花。 業(yè)在改制過(guò)程中要特別注意），發(fā)行單位之間及發(fā)行單位與征訂單位個(gè)人之間的征訂憑證免稅。 但岀版單位與發(fā)行單位的征訂憑證按購(gòu)銷合同貼花。 注意如果以副本或者抄本視同正本使用的, 應(yīng)

31、貼花。（納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或 毀損，而以副本代替的，即為副本視正本使用，應(yīng)另貼印花。） 例B 一份合同有許多人在上面簽字，是不是只要簽字的人就要貼印花稅呢？哪些憑證參與人需 要貼花? 同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的, 應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼 花。這里的當(dāng)事人是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人、 代理人，但代理人可代理納稅。（就是對(duì)合同享有權(quán)利，但也承擔(dān)義務(wù)的人） 例C公司岀租房屋，同時(shí)又提供房屋維修，那么這項(xiàng)租房合同中訂立的維修款也要貼花嗎? 同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率, 如分別記載金

32、融的，應(yīng)分別 計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。 （之所以 如此，是解決避稅問題，如果不如此規(guī)定，企業(yè)將稅率低的項(xiàng)目金額擴(kuò)大以避稅）象你們公司, 如果分開了，岀租按千分之一貼花，房屋修繕按萬(wàn)分之三貼花, 如果不分開，房屋修繕就不是修 繕了，而是要和房租一樣的稅率了，你虧不虧呢。 例D許多合同是以外幣計(jì)價(jià)的，貼花時(shí)外幣按哪個(gè)匯率折算為人民幣計(jì)稅貼花呢? 應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理 局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。目前的外國(guó)貨幣需要換算，這里的牌價(jià)應(yīng)當(dāng)理解 為中間價(jià)。就是說(shuō)和美元，日元，歐

33、元有標(biāo)價(jià)，但其他貨幣就要再來(lái)一次換算，所以麻煩一點(diǎn)。 例E對(duì)于中國(guó)公司與外國(guó)公司簽署的適用外國(guó)法律的合同, 是否按照中華人民共和國(guó)印花稅暫 行條例施行細(xì)則（財(cái)稅字（1988 ）第225號(hào)）第二條的規(guī)定，不屬于在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受的 憑證，無(wú)需在中國(guó)境內(nèi)繳納印花稅? 根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則（財(cái)稅字 1988255號(hào)）文件第二條規(guī)定: “條例第一條所說(shuō)的在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、 領(lǐng)受本條例所列舉憑證, 是指在中國(guó)境內(nèi)具有 均應(yīng)依照條例規(guī)定 法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。上述憑證無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立, 貼花?！?因此對(duì)于中國(guó)公司與外國(guó)公司簽署的適用外國(guó)法律的合同同樣應(yīng)判斷

34、其是否具有中國(guó)法律效力 是否受中國(guó)法律保護(hù)， 且是否屬于印花稅征稅范圍，如合同內(nèi)容具有中國(guó)法律效力且同樣受中國(guó) 法律保護(hù)且是印花稅征稅范圍，則應(yīng)貼花完稅。 例F我公司是一間外商獨(dú)資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱C公司），其原境外公司 A公司將C公司以RMB1 0000萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給一間境外公司B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在境外簽訂完成。 C公司持有A/B公司在境 外簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議辦理國(guó)內(nèi)的相關(guān)變更手續(xù)?，F(xiàn)遇到印花稅如何繳納的問題: 1、C公司要 求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的使用人身份繳納印花稅5萬(wàn)元=10000萬(wàn)*0.05%，依據(jù)為印花稅法與國(guó)稅發(fā)1 991155號(hào)文件第15條規(guī)定；2、主管稅局要求 C公司按轉(zhuǎn)讓價(jià)的二倍繳納印花

35、稅10萬(wàn)元=100 00萬(wàn)*0.05%*2，其依據(jù)為轉(zhuǎn)讓方與受讓方都應(yīng)繳納印花稅，但 A/B公司為境外公司，印花稅也 不要求代扣找繳，這樣不應(yīng)找C公司收稅，應(yīng)找 A/B公司收稅才對(duì); 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā) 1991155 號(hào)）第 十五條規(guī)定：“合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花, 是指印花稅暫行條例列法征稅的合同 在國(guó)外簽訂時(shí)，不便按規(guī)定貼花，因此應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。” 我們認(rèn)為C公司并不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同印花稅的扣繳義務(wù)人，更不是該項(xiàng)合同的印花稅。納稅人 是A、B公司，應(yīng)當(dāng)由 A、B公司帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)，而不應(yīng)為保障稅款入庫(kù)而將印

36、 花稅納稅義務(wù)強(qiáng)行移植給并非納稅人的 例G我公司與員工簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)合同，這個(gè)合同是不是按財(cái)產(chǎn)租賃合同貼花? 企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。 企業(yè)、 個(gè)人岀租 門店、柜臺(tái)等簽訂的合同，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。財(cái)產(chǎn)租賃合同列舉式征稅：房 屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備。承包經(jīng)營(yíng)合同不在其列，因?yàn)槌邪氖墙?jīng)營(yíng)權(quán) 而不是財(cái)產(chǎn)，而門店和柜臺(tái)屬于器具。 例H、我們公司將一塊土地及廠房租給另一家公司，分別簽訂了土地租賃合同與房屋租賃合同, 請(qǐng)問土地租賃合同需要貼花嗎? 因?yàn)橛』ǘ悤盒袟l例及施行細(xì)則中對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃采取了列舉法, 其中并不包括土地租

37、賃, 因此土地 但考 租賃不征收印花稅，從公平性角度考慮，房屋租賃貼花，土地租賃不貼花顯然是不公平的, 土地控制還相當(dāng)嚴(yán)格，土地租賃基本 慮到印花稅暫行條例及施行細(xì)則岀臺(tái)時(shí)為上世紀(jì)八十年代, 不存在，所以當(dāng)時(shí)未將土地租賃納入征稅范圍，岀于此點(diǎn)考慮，有的省市均已岀臺(tái)相應(yīng)后續(xù)政策, 將土地租賃納入印花稅征稅范圍，但是如無(wú)地方后續(xù)政策支持，則不宜貼花完稅。 實(shí)務(wù)當(dāng)中如果房屋是考慮了地價(jià)的，因此對(duì)于房屋占地不宜劃分為房租與地租，應(yīng)全額作為房租, 只對(duì)單純的土地租賃不必貼花。 但為什么現(xiàn)商品房銷售合同印花稅從購(gòu) 例I我們房地產(chǎn)公司以前售房合同是按購(gòu)銷合同征收的, 銷合同改為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)呢？平白無(wú)故的增加

38、了萬(wàn)之二的稅負(fù)。 商品房銷售合同，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)商而言, 商品房只是個(gè)貨物， 但對(duì)于購(gòu)房者而言， 卻是個(gè)實(shí)實(shí) 在在的產(chǎn)權(quán)，因此之前對(duì)銷方按購(gòu)銷合同、 購(gòu)方按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅顯系不合理，一份合同, 持有合同的兩方稅率卻不一致，因此財(cái)稅（2006） 162號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干 政策的通知加以更改，改為按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 3、企業(yè)改制環(huán)節(jié)的印花稅事宜 例A現(xiàn)在大量的企業(yè)改制，比如合并、分立、股權(quán)收購(gòu)等，那么企業(yè)改制涉及印花稅的處理? 如何避免多交稅呢! （一）實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟 用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)

39、系而增加的資金, 凡原已貼花的部分可不再貼 花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國(guó)有企業(yè)依 公司法整體 改造成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股, 將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司; 企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。 （二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金, 凡原已貼花的部 分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。 分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。 （三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花

40、。 （四）企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。 （五）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同, 改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、 其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。 例B現(xiàn)在企業(yè)做大做強(qiáng)，經(jīng)常會(huì)岀現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)這類的大型集團(tuán)企業(yè)，那么對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)的許 多成員公司之間訂立的應(yīng)稅憑證如何貼花? 2009） 9號(hào)國(guó)家稅 規(guī)定：對(duì)于集團(tuán)內(nèi)具有平等法 企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)法人主體，集團(tuán)內(nèi)的公司也是單個(gè)法人主體，因此國(guó)稅函（ 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知

41、律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、 據(jù)以供貨或結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證, 應(yīng)按 規(guī)定征收印花稅，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。 同一法人單位，內(nèi)部各分公司（非法人單位）之間、各部門之間、或分公司與下屬分分公司（非 法人單位）之間訂立的合同要繳納印花稅嗎？根據(jù)合同法第二條規(guī)定: “本法所稱合同是平 等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！币虼宋覀?認(rèn)為同一法人單位內(nèi)部訂立的合同由于其權(quán)利與義務(wù)均歸集于同一法人而非分公司, 不具有合同 的性質(zhì)，不應(yīng)征收印花稅。 第三部分、印花稅的法律風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn) 一、在應(yīng)納稅憑證上

42、未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者 未畫銷的，適用稅收征管法第六十四條的處罰規(guī)定。 64條可處0。5-5倍罰款 二、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的, 適用稅收征管法第六十三條 的處罰規(guī)定。63條是偷稅條款。 三、偽造印花稅票的，適用稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十一條的處罰規(guī)定。責(zé)令改正，處 2000-10000罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，1-5萬(wàn)罰款，構(gòu)成犯罪的移送。 四、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的, 視其違章性質(zhì)，適用稅收征管法第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤 銷其匯繳許可證。 五、納稅人違反以下規(guī)定的，適用稅收征管法第六十條的處罰規(guī)定：一般是 2000以下, 情節(jié)嚴(yán)重的，2000-10000罰款。 （一）違反印花稅條例施行細(xì)則第二十三條的規(guī)定: “凡匯總繳納印花稅的憑證, 應(yīng)加 蓋章注 注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后, 銷，保存?zhèn)洳椤保?（二）違反印花稅條例施行細(xì)則第二十五條的規(guī)定: “納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。 憑證 的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保 存一年”。 上述系企業(yè)在印花