稅務會計及稅收籌劃平時作業(yè)答案

1、作業(yè)一：案例 1：一般納稅人光明廚具公司外購用于生產(chǎn)的鋼材時，得到的報價是：一 般納稅人開出增值稅專用發(fā)票，含稅價格 50 000 元噸；小規(guī)模納稅人報價， 稅務所代開征收率為 3的專用發(fā)票，含稅價格為 44 000 元。試做出該企業(yè)是 否應從小規(guī)模納稅人購貨的決策。解：由價格折讓臨界點得知，增值稅稅率為 17%，小規(guī)模納稅人的征收率為 3% 時，價格折讓臨界 點為 86.79%，即 臨界點時的價格為 43395 元 (50 000 x 86.79%)，而小規(guī)模納稅人的實際價格 44000 元大于臨界點的價 格 43395 元，因此，適宜從一般納稅人處采購原材料。若該廚具廠從小規(guī)模納稅人處只能

2、取得不能進行抵扣的普通發(fā)票，由價格臨界臨界點 84.02%得知，只有在小規(guī)模納稅人報價的含稅銷售價格低于 42018 元(50 000x84.02%)時，才能考慮從小規(guī)模納稅人處購貨。一般納稅人進貨時，可以根據(jù)價格折讓臨界點，計算出進貨臨界點價格， 用臨界點價格與小規(guī)模納稅人處進貨價格進行比較，就可以選擇出供貨方，獲 得最大的稅后收益。對于小規(guī)模納稅人來說，無論是從一般納稅人處進貨，還是從小規(guī)模納稅 人處進貨，都不能進行稅款抵扣，所以，只要比較供貨方的含稅價格，從中選 擇出價格較低者。另外，如果一般納稅人采購貨物用于在建工程、集體福利、個人消費等工 程，也不能抵扣進項稅額，所以，其選擇供貨方的

3、方法也是比較含稅價，從中 選擇價格較低者。案例 2 ：甲企業(yè)是一家制藥廠，兼營生產(chǎn)免稅的避孕藥品等工程。該廠某年應納稅所得額 為 42 萬元，其中避孕藥品及用具等工程占所得額中的 13 萬元。那么甲企業(yè)應如何進行納 稅籌劃呢 ?解：正確的做法是將生產(chǎn)經(jīng)營避孕藥品及用具的部門分立出來設立新企業(yè)未分立前，應納所得稅額：42X 33%= 13.86 (萬元)分立后，如果暫不考慮規(guī)模經(jīng)濟的影響， 甲、乙兩企業(yè)年應納稅所得額之和仍為 42萬元，其中甲企業(yè) 29萬元，乙企業(yè) 13萬元，則：甲企業(yè)適用稅率為 27%：應納所得稅額= 29X27%= 7.83(萬元)乙企業(yè)適用稅率為 18%：應納所得稅額二13

4、X18%= 2.34 (萬元)甲、乙兩企業(yè)稅負合計為 10.17 萬元(7.83+2.34)，較分立前節(jié)減稅款 36900 元。再以增值稅角度看，甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營免稅工程，在計征增值稅時往往會因 為未獨立核算等問題而一并征收增值稅，于是免稅工程便沒有享受到應有的納 稅優(yōu)惠待遇，這于企業(yè)來講是極為不利的。當免稅工程的生產(chǎn)部門分立出來成 立新企業(yè)后，必然要求進行獨立核算，這樣免稅工程的產(chǎn)品便不用再因“從高 適用稅率”而繳納增值稅了。該案例中，企業(yè)分立的納稅籌劃對所得稅和增值 稅減負都有好處。案例 3：某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套 消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：

5、化妝品包括一瓶香水 （120 元 ） 、一瓶 指甲油 （20 元）、一支口紅 （85 元） ；護膚護發(fā)品包括一瓶浴液 （12 元）；此外還有 化妝工具及小工藝品 （30 元）、塑料包裝盒 （5 元）?；瘖y品消費稅稅率為 30，上 述價格均不含稅。分析該企業(yè)應采取哪種方式銷售？（采取“先包裝，后銷售”的方式或“先銷 售，后包裝”方式）解：“先包裝，后銷售”，應納消費稅=（120+ 20+ 85+ 12 + 30+ 5）X30%=81.6元“先銷售，后包裝”應納消費稅二（120+ 20 + 85）X30%+ 12X17%= 67.5+2.04 = 69.54 元每套化妝品節(jié)稅額為： 81.669.

6、54=12.06元 所以，該企業(yè)應該采取“現(xiàn)銷售，后包裝”的方式銷售。案例4： A服裝實業(yè)公司應收B集團公司的銷貨款500萬元，由于B公司資金 運作困難，應收賬款已逾期兩年未收回。 2008 年 10 月,雙方同意債務重組。 B 公司將自己的一個著名服裝商標以 450 萬元的價格轉讓給 A 公司，另外的 50 萬元以現(xiàn)金支付。該方案于 2008 年12 月6日達成協(xié)議，于 5 日內辦理商標權 轉讓手續(xù)。由于A公司的董事會對該重組方案提出質疑，當月8 日，A公司董事會決定將該商標出讓。消息傳出，C服裝有限公司就找上了門，有意以 500萬元的價 格購買此商標。請分析以下方案對A公司的影響。（城建稅

7、及教育費附加稅率為 7%和3%）1）A公司將B公司的商標過戶到本企業(yè)的名下，然后再轉2） 若 A 公司不將 B 公司的商標轉到自己的名下，而是作為中介人的身份，將 B公司的商標以450萬元的價格賣給C公司，同時收取50萬元的中介費用。解：方案一：首先將B公司的商標過戶到A公司名下，然后再轉讓。 在這種情況下， A 公司應繳納營業(yè)稅為： 500X5%= 25（萬元）；城建稅及 教育費附加（城建稅為 7%，教育費附加 3%）為：25X（ 7%+3%）= 2.5（萬元）。方案二：A公司作為中介人，將 B公司的商標以450萬元的價格賣給C公 司，同時收取 50萬元的中介費用。在這樣的情況下， A 公司

8、應繳納營業(yè)稅為： 50X 5%= 2.5（萬元）；城建稅 及教育費附加為：2.5X（ 7% + 3%）= 0.25 （萬元）?？梢姡x擇方案二更有利于黃河公司。案例5:某市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進行加工制成奶 制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡轉銷給居民。奶 制品適用17%的增值稅稅率。該公司進項稅額主要包括兩部分：一是向農(nóng)民個 人收購的草料部分，可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等，按規(guī)定可以抵扣進項稅額。假設2018年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進 項稅額為8萬

9、元，全年奶制品銷售收入為500萬元。(1)分析該企業(yè)應繳納增值稅的情況；(2)假設公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工廠兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算，飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元。該方案是否合理？繳納增值稅的情況如何？(1) 解：應納增值稅稅額=500 X 17 %( 13 + 8 ) = 64 (萬元)64稅負率=100% =12.8%500(2) 解：實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅稅額=500 X 17 % -( 350 X 13 % + 8 ) = 31.5(萬元)3

10、1 5稅負率=31.5 100% =6.3%500方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=64 一 31.5 = 32.5 (萬元)作業(yè)二：案例 1:為了招聘高新技術人才，某高新技術開發(fā)公司欲以24 萬元人民幣的年薪招聘一名稅收籌劃部經(jīng)理，對其報酬的支付，公司確定了兩種方式： 第一種是 月薪 1 萬元，其余 12 萬元在年度終了以獎金的形式發(fā)放； 第二種是月薪 2 萬 元，年終沒有獎金。小王在應聘這個崗位，請分析并說明哪種方案對小王更有 利。（工資薪金的費用扣除標準為 2000 元 /月）解：第一種方式：月薪應繳個人所得稅=（10000-2000） X20%-375=1225元年終獎平均到各月為：

11、120000- 12=10000元，適用稅率20%速算扣除數(shù)375,則年終獎應交個人所得稅 =120000X 20%-375=23625元全年稅后凈收入=240000-1225 X 12-23625=201875 元第二種方式：月薪應繳個人所得稅=（20000-2000） X20%-375=3225元 全年稅后凈收入 =240000-3225X 12=201800元所以從全年稅后凈收入看，第一種方法對小王更有利。案例 2:A 投資公司 2009 年底出資在一個鬧市區(qū)建成一棟商業(yè)樓，經(jīng)營面積達10 000平方M。 2018年1月，A投資公司與一家大型商業(yè)集團就商業(yè)樓的出租 問題達成一項協(xié)議，投資

12、公司將該商場租賃給這家商業(yè)集團做綜合商場， A 投 資公司的下屬子公司 （物業(yè)管理公司 ） 負責該商業(yè)樓的水電供應和各項管理工 作，商業(yè)集團每月支付給 A投資公司租金150萬元,合同約定租賃期限為 10 年。 （合同租金中包括代收水電費用每月 30 萬元，物業(yè) 管理和其他綜合費用合計每月 40萬元。 ）（1） 分析該投資公司應繳納的營業(yè)稅額。（ 2） 請為該投資公司進行稅收籌劃解：（1） A投資公司就該項租賃業(yè)務應繳納營業(yè)稅合計為：150X 12X 10X 5% =900（萬元） 應繳納城建稅及教育費附加合計為：900X（7%+3）=90（ 萬元）應繳納房產(chǎn)稅為：150X 12X 10X 12

13、% =2160（萬元） 以上三項合計為： 900+90+2 160=3 150（萬元）（2）如果將上述事項在合同中分離出來單獨簽訂合同，平時將有關工程分 開進行會計核算，情況就將發(fā)生變化。代收代付的水電費用，如果沒有發(fā)生增值，就不用繳稅； 物業(yè)管理費用作為物業(yè)管理公司的經(jīng)營收入，應承擔的營業(yè)稅為： 40X 12x10X 5% =240（萬元）應繳納城建稅及教育費附加合計為：240X （7 % +3% ）=24（萬元） 應繳納房產(chǎn)稅為： （150-30- 40）X12X10x12% =1152（萬元）以上各種稅費合計為： 240+24+1 152=1 416（萬元 ） 在這樣的條件下，可以減少稅

14、收負擔 1734萬元（即 3150萬元-1416 萬 元）。案例 3:長江公司共有 20 輛凈噸位為 5 噸的載貨汽車， 10 輛乘人汽車，其中， 有 4 輛乘人汽車公司專門自辦的托兒所使用，有 10 輛載貨汽車在公司內部行 駛，未領取執(zhí)照。依照當?shù)卣?guī)定，該公司載貨汽車的車船稅適用每凈噸位 30 元，乘人汽車的車船稅適用每輛 300元。要求：請為該公司進行車船稅繳納的稅收籌劃。 解：如果未準確劃分，應納車船使用稅稅額為：20X 5X 30+10X 300=6000元 如果進行稅收籌劃，準確劃分各類車輛，托兒所使用的 4 輛乘人汽車和公司 內部行駛的 10 輛載貨汽車免稅，長江公司只需繳納車

15、船使用稅： 10X5X30+6 X 300=3300元案例 4:某鋁合金門窗廠與某建筑安裝企 ,訂立了一份加工承攬合同。合同中規(guī) 定，鋁合金門窗廠受建筑安裝公司委托，負責加工總價值 200 萬元的鋁合金門 窗，加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供，鋁合金門窗廠共收取加工費及原材 料費共計 140萬元； 同時，由鋁合金門窗廠提供價值 20萬元的零配件。該份 合同由鋁合金門窗廠交印花稅：（140十20）x0. 5%。=800（元）。（1）請分析合同是否恰當；（2）請為鋁合金門窗廠進行稅收籌劃。解：（ 1）合同不恰當，此項合同實際可以分成 2 個合同，而且這兩個合同適用的印花稅稅 率不同。（ 2）應將合

16、同所涉及的加工費金額和原材料金額分別核算，則加工費為40 萬，原材料金額為 100 萬，印花稅稅額 =100X 0.3 % +40X 0.5 % +20X 0.5 % =600元作業(yè)三：案例 1：南京市某紡織品經(jīng)銷公司是經(jīng)營南京某知名品牌服裝的專業(yè)性公司， 為一般納稅人。 2009年1月至 6月該公司在上海設了一個分公司，專門經(jīng)銷指 定品牌的服裝。該分支機構在 2008年1月至 6月銷售南京總公司撥來的服裝， 收入 200 萬元，撥入價格為 160 萬元；在經(jīng)營地經(jīng)銷其他服裝一批，進價 900 萬元，取得銷售收入 1000萬元；該分支機構上半年取得盈利 100 萬元。南京總 公司為一般納稅人，

17、經(jīng)營商品的適用稅率都是17， 2005 年會計核算虧損 200萬元。請分析該公司在上海設立分公司和設立子公司時的增值稅和所得稅納稅情況， 并給出籌劃建議。解：設立分公司：在經(jīng)營地繳納增值稅 =(1000-900)+(200-160)Xl7%=23.8萬元 該分公司在經(jīng)營過程中形成的利潤，按規(guī)定可以并入總公司，以彌補其上一年 度的虧損。設立子公司：應納增值稅額 =(1000-900)+(200-160)X 17%=23.8萬元應納所得稅額=100X 33%=33萬元兩項稅種合計 56.8萬元，應在經(jīng)營地稅務機關繳納。 從稅收籌劃角度去考慮，可以得出應該選擇設立分公司的方案。案例 2：紅星公司的生

18、產(chǎn)需要一種機器設備，購買該設備價款為 1 000 萬元，設 備折舊期為 10 年，采用直線法計提折舊，且無殘值。銀行借款利率為10。租賃設備，每年支付租金 110 萬元(即折舊由承租方負擔 )。該設備購買后即可 投產(chǎn)，預計增加年利潤 500 萬元。方案一：企業(yè)從銀行借款 1 000 萬元，購買機器設備。并假設其他費用支出 為零。方案二：企業(yè)采取租賃方式獲得該機器的使用權。 請分析：兩種方案中，選擇哪個企業(yè)稅負輕、稅后收益大。解：方案一：銀行借款用于購買固定資產(chǎn)，起利息不能從應納稅所得額中扣 除，但可以資本化，并以折舊的方式扣除。所以以第一年為例，紅星公司可以節(jié)省所得稅款：1000X10% 10

19、X 25%=2.5萬元應納所得稅款=(500-1000X 10%十10)X 25%=122.5萬元稅后收益 =500-1000X 10%-122.5=277.5萬元方案二：租金可以全額扣除，以第一年為例，恒發(fā)公司可以少納企業(yè)所得稅款為： 110X 25%=27.5萬元應納所得稅款 =(500-110)X 25%=97.5萬元稅后收益 =500-110-97.5=292.5萬元結論：從上述兩個方案看出，企業(yè)以租賃方式籌資，比借款籌資第一年少納所 得稅款25萬元，稅后收益增加15萬元。案例3:某企業(yè)有A、B兩個投資工程。假設這兩個工程投產(chǎn)后年銷售收入（含 稅）均為1 000萬元，外購各種非增值工程

20、（含稅）支出為800萬元。 已知A工程產(chǎn)品征收17%的增值稅，B工程產(chǎn)品征收5%的營業(yè)稅，兩個工程的企業(yè)所 得稅稅率都是25%。問：該企業(yè)選擇哪一個工程的投資收益更大？解：考慮稅后銷售收入凈值：A工程年應納增值稅=（1000 - 800）/（ 1+ 17%）X 17%= 29.06萬元 A工程稅后銷售凈收入=（1000-800）/（ 1 + 17%）= 170.94萬元 B工程年應納營業(yè)稅=1000X 5% = 50萬元 B工 程稅后銷售凈收入=1000-800-50 = 150萬元 170.94- 150= 20.94萬元。通過以上比較可知，由于兩個工程的應征稅種和稅率存在差異，在其他條件一 致的情況下，A工程將為投資者帶來更多的盈利（20.94萬元），故應該選擇 A 工程。案例4:某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力和銷售能力，預計當期銷售產(chǎn)品可達到1 000萬元（不含稅），其所用原材料成本為 600萬元（不含稅），假定企業(yè)當期庫存為 零，企業(yè)適用所得稅稅率和增值稅稅率分別為25%和17%。比較不同采購規(guī)模（萬元）萬元）對企業(yè)稅款及現(xiàn)金流出的影響。萬案一企業(yè)購進600萬元的原材料；萬案1：企業(yè)購進1 000萬元的原材料；萬案二方案