第十八章資產(chǎn)負債表日后事項(2011年中級講義)總結

1、第十八章 資產(chǎn)負債表日后事項考情分析本章內容是近年考試的重點， 其內容在各題型中均可能出現(xiàn)。其中客觀題主要考查調整事項與非調整事項的界定，主觀題主要考查調整事項的賬務處理及報表項目調整，具有一定的綜合性，可與差錯更正、或有事項、收入等章節(jié)知識相結合。學習本章應重點關注調整事項與非調整事項界定、調整事項的處理，注重本章與其他章節(jié)知識的融會貫通及綜合運用。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題1計算分析題綜合題合計2010 年1分一一10分一11分2009 年一一一一18分18分2008 年一一1分一18分19分考點一：資產(chǎn)負債表日后事項的概述（一）概念資產(chǎn)負債表日后事項是指

2、資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利 事項。1. 資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應地是指公歷半年末、季末和月末等。2. 財務報告批準報出日財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。3. 有利或不利事項資產(chǎn)負債表日后事項準則所稱“有利或不利事項”，是指資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不

3、屬于準則所稱資產(chǎn)負債表日后事項。（二）資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的 一段時間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的 日期。財務報告批準報出以后、 實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。2010.12.31 2011.1.1 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間2011.4.30（三）資產(chǎn)負債表日后事項的內容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調整事項和資產(chǎn)負債表日后非調整事項。1. 調整事

4、項資產(chǎn)負債表日后調整事項， 是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證 據(jù)的事項。調整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。2. 非調整事項資產(chǎn)負債表日后非調整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負債表日后非調整事項雖然不影響資產(chǎn)負債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策。3. 調整事項與非調整事項的區(qū)別某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，主要取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)

5、存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項?！舅伎紗栴}】甲公司 2010年的財務報告于2011年4月30日批準報出，資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為：2011年1月1日至2011年4月30日。該甲公司 2010年10月向乙公司銷售商品一批，至 2010年12月31日貨款尚未收到。（問題1）2010年12月31日乙公司財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；乙公司2011年2月發(fā)生重大火災，3月得知導致甲公司 50%勺應收賬款無法收回。2010.12.312011.1.1 2月發(fā)生重大火災2011.4.30 本例中，（1）導致甲公司2011年度應收賬款損失的因素是火災，應收賬款發(fā)生損失這一事

6、實在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災導致甲公司應收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調整事項。（問題2） 2010年12月31日乙公司財務狀況已出現(xiàn)財務危機， 甲公司估計對乙公司的 應收賬款將有10%無法收回，故按10%勺比例計提壞賬準備。 2011年3月甲公司接到通知， 乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有 70%勺債權無法收回。2010.12.31已經(jīng)出現(xiàn)財務危機2011.1.1 I3月甲公司接到通知2011.4.30 “本例中，導致甲公司2010年度應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在， 乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日財務狀況惡化的情 況，因此

7、該事項屬于調整事項?？键c二：資產(chǎn)負債表日后調整事項（一）調整事項的處理原則1. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。（2）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配一一未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。（4）進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括： 資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的（資產(chǎn)負債表）期末或（利潤表）本年發(fā)生數(shù)； 當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)； 上述調整如果涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數(shù)字。注意，企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后調整

8、事項進行了相關的調整處理后，一般無須再在附注中對其進行披露。2. 所得稅的處理方法假定資產(chǎn)負債表日為 2010年12月31日，2010年度財務報告于2011年4月30日批準 報出，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間為 2011年1月1日至2011年4月30日。假定2010 年所得稅匯算清繳于 2011年5月31日完成。2010.12.312011.1.1調整2010年應交所得稅調整2010年遞延所得稅2011.4.30（二）基本例題下面的例題均為 A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)， 適用的增值稅稅率為 17%所得稅稅率25% 2010年的財務會計報告于 2011年4月30日經(jīng)批準對外報出。2

9、010 年所得稅匯算清繳于 2011年5月31日完成。該公司按凈利潤的10%十提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時 義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。這一事項是指在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務尚未確認，資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)，表明符合負債的確認條件，應在財務報告中予以確認，從而需要對財務報表相關項目進行調整；或者資產(chǎn)負債表日已確認的某項負債， 在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間獲得新的或進一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認的

10、金額進行調整。【例題】A公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定A公司在2010年11月份供應給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟損失 600萬元，該訴訟案件在 2010年12月31日尚未判決，A公司確認了 500萬元的預計負債。2011年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng) 濟損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生 的損失僅允許在實際支出時予以稅前扣除?！敬鸢浮緼公司的會計處理 ：甲公司的會計處理：2010年末A公司已編制的會計分錄：2010年末甲公司不編制的會計分錄(假定會計

11、利潤為1000萬元)借：營業(yè)外支出 500貸：預計負債500借：所得稅費用1000 X 25% =：250遞延所得稅資產(chǎn)500 X 25% =125貸：應交稅費一應交所得稅(1000 + 500 ) X 25% =3752011年的會計處理：2011年的會計處理：(1)記錄支付的賠償款借：以前年度損益調整一營業(yè)外支岀預計負債50050(1)記錄收到的賠款借：其他應收款550貸：以前年度損益調整一營業(yè)外收入貸：其他應付款550借：其他應付款550【該業(yè)務為2011年的業(yè)務】貸：銀行存款550550借：銀行存款 550【該業(yè)務為2011年的業(yè)務】貸：其他應收款550(2)調整所得稅(2)調整所得稅

12、借：應交稅費一應交所得稅137.5(550X25%借：以前年度損益調整-所得稅費用貸：以前年度損益調整一所得稅費用137.5137.5借：以前年度損益調整一所得稅費用125貸：應交稅費一應交所得稅貸：遞延所得稅資產(chǎn)125 (500X25%137.5 (550X25%(3)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配(3)將“以前年度損益調整”科目余額轉借：利潤分配一未分配利潤37.5 (50X75%入未分配利潤貸：以前年度損益調整37.5 ( 50- 137.5 + 125)借：以前年度損益調整 412.5 (550- 137.5 )借：盈余公積3.75貸：利潤分配一未分配利潤412.5貸：利潤

13、分配一未分配利潤3.75(37.5 X10%因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配一未分配利潤41.25貸：盈余公積41.25(412.5 X 10%（4）調整報告年度2010年會計報表相關項目的數(shù)字（財務報表略） 資產(chǎn)負債表項目的調整：調減遞延所得稅資產(chǎn) 125萬元，調減應交稅費 137.5 萬元，調增其他應付款項目550萬元，調減預計負債500萬元；調減盈余公積 3.75萬元；調減未分配利潤33.75 （37.5-3.75 ）萬元。 利潤表項目的調整：調增營業(yè)外支出50萬元，調減所得稅費用12.5（137.5-125 ）萬元。 所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤37.5萬元；調減提取盈

14、余公積項目中盈余 公積一欄調減3.75萬元，未分配利潤一欄調增3.75萬元。（5）調整2011年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）（4）調整報告年度2010年會計報表相關 項目的數(shù)字（財務報表略） 資產(chǎn)負債表項目的調整：調增其他應收款550萬元，調增應交稅費 137.5萬元；調增盈余公積 41.25萬元；調增未分配利潤 371.25 （ 412.5-41.25 ） 萬元。 利潤表項目的調整：調增營業(yè)外收入550萬元，調增所得稅費用137.5萬元。 所有者權益變動表項目的調整：調增凈利潤412.5萬元；提取盈余公積項 目中盈余公積一欄調增 41.25萬元，未分 配利潤一欄調減41.

15、25萬元。（5）調整2011年2月份資產(chǎn)負債表相關 項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）【承上題】A公司不服并提出上訴。但 A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。 正確答案A公司的會計處理：甲公司的會計處理：借：以前年度損益調整一一營業(yè)外支岀50貸：預計負債50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5 （50X25%貸：以前年度損益調整一一調整所得稅費用12.5其他會計分錄略。不編制的會計分錄【例題】A公司2010年12月31日涉及一項擔保訴訟案件，A公司估計敗訴的可能性為60%如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80% 2010

16、年12月31日A公司實際確認預計負債 800萬元。2011年2月13日法院做出判決 A公司支付賠償810萬元，A 公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔保涉及的訴訟不得稅前扣除。【答案】2010年末A公司已編制的會計分錄：(假定會計利潤為1000萬元)借：營業(yè)外支出 800貸：預計負債800借：所得稅費用450貸：應交稅費 一應交所得稅(1000 + 800 ) X 25% = 4502011年的會計處理借:以前年度損益調整一一營業(yè)外支出10預計負債800貸：其他應付款810借:其他應付款810【屬于2011年的業(yè)務】貸：銀行存款810注意，這里應該通過“其他應付款”科目進行過渡，不能直接

17、在第1筆分錄中貸記“銀行存款”。準則規(guī)定，對于調整事項，不能調整報告年度資產(chǎn)負債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金 流量表(正表)。這道題不需要調整應交所得稅和遞延所得稅?！境猩项}】如果A公司不服，并上訴。但 A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一 審判決。借：以前年度損益調整一一營業(yè)外支出10貸：預計負債10【歸納】資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及預計負債-未決訴訟：(1) 假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，應調整“應交稅費一一應交所得稅”，將原確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉回。(2) 假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確

18、認“其他應付款”，也不能調整相關的“應交稅費一一應交所得稅”，應調整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)。(3) 涉及對外擔保的預計負債，實際支付時稅法也不允許扣除，所以在資產(chǎn)負債表日不產(chǎn)生暫性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，在日后期間，不涉及“應交稅費一一應交所得稅”與遞延所得稅的調整。2. 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要 調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值， 但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該

19、事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。【例題】A公司2010年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為 400萬元(含增值稅)，由 于丙公司財務狀況不佳，到 2010年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已為該項應 收賬款提取壞賬準備 40萬元(假定壞賬準備提取比例為 10%) ; A公司于2011年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，A 公司預計可收回應收賬款的 20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準備在實際發(fā)生前不得稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣 除。正確答案根據(jù)調整事項的處理原則進行處理28070首先判斷是屬于資產(chǎn)負債表日后

20、事項中的調整事項， 如下：應補提的壞賬準備=400X 80滄 40= 280 (萬元)借：以前年度損益調整資產(chǎn)減值損失 280 貸：壞賬準備借：遞延所得稅資產(chǎn)70 (280X 25%貸：以前年度損益調整所得稅費用將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配等有關處理略?！舅伎紗栴}】 假定A公司2010年末有一批存貨，在2010資產(chǎn)負債表日未計提存貨跌價 準備， 資產(chǎn)負債表日后期間因市場環(huán)境發(fā)生突變， 市價大幅下跌。 這種情況不屬于資產(chǎn)負債 表日后調整事項，因為在 201 0年底時并沒有發(fā)生減值。3. 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 這類調整事項包括兩方

21、面的內容：(1) 若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)， 可以進一步確定該資產(chǎn)的成本， 則應該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調整。 例如， 購建固定資產(chǎn) 已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)， 但尚未辦理竣工決算， 企業(yè)已辦理暫估入賬； 資產(chǎn)負債表日后辦 理決算，此時應根據(jù)竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。(2) 企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關于資產(chǎn)收入 的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回， 應調整報告年度利潤表的收 入、費用等。由于納稅人所得稅匯算

22、清繳是在財務報告對外報出后才完成的，因此，應相應 調整報告年度的應納稅所得額。【例題】A公司2011年2月10日收到A公司退貨的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收 到購貨方提供的 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 時開具紅字增值稅專用發(fā)票， 并作減少 當期應納稅所得額處理。該業(yè)務系A公司2010年11月1日銷售給A公司產(chǎn)品一批，價款 100萬元，產(chǎn)品成本 80萬元，A公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到A公司的通知后希望再與A公司協(xié)商，因此A公司2010年12月31日仍確認了收入，將此應收賬款117萬元(含 增值稅)列入資產(chǎn)負債表應收賬款項目，對此項應收賬款于年末未計提壞賬準備?！敬鸢?/p>

23、】1 )調整銷售收入借：以前年度損益調整主營業(yè)務收入100應交稅費應交增值稅(銷項稅額)17貸：應收賬款117( 2)調整銷售成本借：庫存商品80貸：以前年度損益調整主營業(yè)務成本80(3) 調整應繳納的所得稅借：應交稅費應交所得稅5【（100 80）X 25%貸：以前年度損益調整-所得稅5(4 )將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配一未分配利潤15( 100-80 - 5)貸：以前年度損益調整15調整盈余公積借：盈余公積1.5貸：利潤分配一未分配利潤1.5【例題】A公司2011年3月10日收到B公司來函，稱2010年12月10日銷售給B公 司的產(chǎn)品，存在外包裝質量問題，

24、要求折讓10% A公司經(jīng)過調查確認存在外包裝質量問題， 同意折讓10%按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請 單時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。折讓貨款已經(jīng)支付。該業(yè)務系2010年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，價款300萬元，產(chǎn)品成本230萬元， 開出增值稅發(fā)票，并確認收入和結轉成本，貨款已經(jīng)收到。正確答案借：以前年度損益調整一-主營業(yè)務收入30 (300X 10%5.135.1應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 貸：應收賬款借:應交稅費一-應交所得稅7.5(30X 25%貸：以前年度損益調整一一所得稅費用7.5借:應收賬款35.1貸：銀行存款

25、35.1第三筆分錄屬于2011年應做的處理。4. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。這一事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或 以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項， 調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見“第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正”?！纠}】2010年12月31日或2011年4月1日，A公司總會計師對 2010年度的下列有關業(yè) 務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。(1) A公司對B公司投資采用成本法核算，2010年3月31日，被投資單位宣告分配 20

26、09年現(xiàn)金股利，A公司實際應得20萬元。A公司和B公司為我國境內居民企業(yè)。稅法規(guī)定， 我國境內居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。A公司所編會計分錄為：借：應收股利20貸：長期股權投資20正確答案更正：現(xiàn)金股利處理不正確2010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：長期股權投資20貸：投資收益20借：長期股權投資20貸：以前年度損益調整一投資收益20（2） 2010年A公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為 本為80萬元，公允價值為 100萬元。A公司所編會計分錄為：120萬元，抵償商品的成借：應付賬款120貸：庫存商品80應交稅費 應交增值稅

27、（銷項稅額）17資本公積23正確答案更正：以庫存商品抵償債務的會計處理不正確2010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯借：資本公積23主營業(yè)務成本80貸：主營業(yè)務收入100營業(yè)外收入3（ 120-117）2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：資本公積23以前年度損益調整一主營業(yè)務成本80貸：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入100營業(yè)外收入3（ 120-117）上述分錄也可以這樣合并寫：借：資本公積23貸：以前年度損益調整23借：以前年度損益調整一所得稅費用5.75 （23X25%貸：應交稅費一應交所得稅5.75（3） 2010年6月30日A公司以無形資產(chǎn)換入一項管理用固定資產(chǎn)。換出無

28、形資產(chǎn)的原 值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為 600萬元，應交營業(yè)稅率為 5%收到銀行 存款15萬元。固定資產(chǎn)的公允價值為 500萬元，增值稅為85萬元，具有商業(yè)實質并且換入 或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。上述會計折舊政策與稅法規(guī)定相同。A公司相關業(yè)務的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)430應交稅費應交增值稅（進項稅額）85累計攤銷80銀行存款15貸：無形資產(chǎn)580應交稅費應交營業(yè)稅30正確答案更正：無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)的會計處理不正確。2010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報

29、告年度差錯借：固定資產(chǎn) 70 ( 600-100) -430貸：營業(yè)外收入 70600-(580-80 ) -30借：管理費用3.5貸：累計折舊(70/10 X 6/12 ) 3.5借：固定資產(chǎn)70貸：以前年度損益調整一營業(yè)外收入70借：以前年度損益調整一管理費用3.5貸：累計折舊(70/10 X 6/12 ) 3.5借：以前年度損益調整一所得稅費用16.63貸：應交稅費一應交所得稅16.63 ( 70-3.5 )X 25%(4) 2010年5月10日A公司購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，成本1 200萬元，預計折舊年限為10年，凈殘值為0。至2010年12月31日該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外銷售。

30、假 定稅法允許調整應交所得稅。A公司相關業(yè)務的會計處理如下：借：制造費用60貸：累計折舊60正確答案更正：應計提=1 200/10 X 7/12 = 70 (萬元)，實際計提折舊60萬元。 固定資產(chǎn)應補提10萬元。2010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：主營業(yè)務成本10貸：累計折舊10借：以前年度損益調整一一主營業(yè)務成本10貸：累計折舊10借：應交稅費一應交所得稅2.5 (10X 25%貸：以前年度損益調整一調整所得稅費用2.5(5) 2011年3月22日，某公司訴 A公司違約案判決，法院一審判決A公司賠償對方公司50萬元經(jīng)濟損失。雙方表示不

31、服并繼續(xù)上訴。A公司認為二審很可能維持一審判決。該訴訟案件至2010年12月31日尚未作出判決，A公司已確認40萬元確認預計負債。 2011年3月22日，ABC公司的會計處理如下：借：營業(yè)外支出10貸：預計負債10將“以前年度損益調整”科目余額轉入“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”科目的正確答案2010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：以前年度損益調整一營業(yè)外支出10貸：營業(yè)外支出10借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5 (10X 25%貸：以前年度損益調整一所得稅費用2.5處理略?？键c三：資產(chǎn)負債表日后非調整事項（一）資產(chǎn)負債表日后非調整事項的處理

32、原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關， 不應當調整資產(chǎn)負債表日的財務報表。資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響?！保ǘ┵Y產(chǎn)負債表日后非調整事項的具體會計處理資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的,應當說明原因。資產(chǎn)負債表日后非調整事項的主要例子有：1. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾【思考問題】（1） A公司與甲公司存在經(jīng)濟合同糾紛。甲公

33、司2010年11月30日向法院起訴 A公司， 該訴訟案件在2010年12月31日尚未判決，2011年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟損失 550萬元。調整事項。（2）A公司與甲公司存在經(jīng)濟合同糾紛。甲公司 2011年1月30日向法院起訴 A公司，2011年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟損失550萬元。非調整事項。2. 資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【思考問題】（1） 假定2011年1月1日發(fā)改委出臺燃油價格大幅度提高的政策，導致企業(yè)發(fā)生嚴重虧損。（2）假定2011年1月1日國家稅收的政策發(fā)生重大變化，企業(yè)發(fā)生嚴重虧損。上述變動是在2011年發(fā)生

34、的，并不影響2010年資產(chǎn)負債表日的財務狀況。但因屬于重大變化，不披露會影響報表使用者作出正確決策，企業(yè)應在報表附注中披露的變化。3. 資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失【思考問題】2010年銷售商品貨款未收到，2011年3月份得知購買方在 2011年2月份 發(fā)生火災，整個企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進入破產(chǎn)清算。該事項不影響2009年的財務狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項，應該在報表附注中披露。4. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債5. 資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本6. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損【思考問題】A企業(yè)2010年12月實現(xiàn)凈利潤10 000萬元，由2011年1月變?yōu)樘?/p>

35、損10 000萬元。本例中，企業(yè)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供信息。7. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。8. 在資產(chǎn)負債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負債表日后非調整事 項，在報告年度報表附注中披露。資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使企業(yè)在資產(chǎn)負債表日形成現(xiàn)時義務，因此雖然發(fā)生該事項可導致企業(yè)負有支付股利或利潤的義務， 但支付義務在資產(chǎn)負債表日尚不存在，不應該調整資產(chǎn)負債表日的財務報

36、告，因此，該事項為非調整事項。 但由于該事項對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后的財務狀況有 較大影響，可能導致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權結構變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，企業(yè)需要在財務報告中適當披露該信息?！舅伎紗栴}】2010年12月31日為資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間為2011年1月1日至2011年4月30日。假定2011年2月份董事會提出2010年的利潤分配方案， 分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配，對于這個事項，企業(yè)不需要進行賬務處理，但該事項屬于非調整事項，應該予以披露。假定2011年3月份股東大會批準了利潤分配方案， 此時需要對現(xiàn)金股利的分配做賬務處理，該賬務處理

37、屬于2011年的業(yè)務，不應該調整 2010年報表。而對于股票股利，則應該在辦理增資手續(xù)后做處理，也屬于2011年的業(yè)務。2010.2011 .2011 .【例題】（2010年考題）甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2 月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司 2009年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公司 2009年貸

38、款。下 列事項中，屬于甲公司 2009年度資產(chǎn)負債表日后非調整事項的是（）。A. 乙公司退貨B. 甲公司發(fā)行公司債券C. 固定資產(chǎn)未計提折舊D. 應收丙公司貨款無法收回【參考答案】B【答案解析】選項 A,報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項；選項C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調整事項；選項D,因為火災是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調整事項?！纠}】（2007年）下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有（）。A. 董事會通過報告年度利潤分配預案B. 發(fā)現(xiàn)報告年度

39、財務報告存在重要會計差錯C. 資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同D. 新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同正確答案 BCD答案解析本題考核的是資產(chǎn)負債表日后調整事項的判斷。選項A 屬于非調整事項?！纠}】（ 2008 年）企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間取得確鑿 證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應作為非調整事項進行處理。 （ ）正確答案X答案解析此種情況下應作為調整事項處理?！纠}】 甲公司在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中， 屬 于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的有（ ）。A. 甲公司資本公積轉增資本

40、B. 甲公司將持有 A公司60%殳份轉讓給B公司C. 外匯匯率發(fā)生較大變動D. 甲公司將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認正確答案 ABC【例題】 在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（ ）。A. 新證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對固定資產(chǎn)計提減值準備存在重大差錯B. 自然災害導致資產(chǎn)重大損失C. 發(fā)行債券D. 外匯匯率發(fā)生較大變動正確答案 A答案解析A選項，屬于日后調整事項，其余為非調整事項?！纠}】 某公司 2010 年度財務會計報告于 2011 年 2 月 20 日批準報出。公司發(fā)生的下 列事項中，必須在其 2010 年度會計報表附注中披露

41、的有（ ）。A. 2010 年 11月1日，從該公司的聯(lián)營企業(yè)購貨 300萬元B. 2011 年 1月20日，公司遭受火災造成存貨重大損失 900萬元C. 2011年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應計入管理費用的20萬元薪酬費用誤計入在建工程D. 2011年2月1日，公司向A公司投資6 000萬元，從而持有 A公司80%勺股份 正確答案 ABD答案解析選項 A屬于關聯(lián)方交易，故需要披露；選項B、D屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項，也需要披露；選項 C屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，不需要披露?！纠}】（2009 年）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司） ，系增值稅一 般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。

42、甲公司 2008年度財務報告于 2009年4月 10日經(jīng)董 事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：（1）甲公司在 2009年1月進行內部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： 【具體內容見答案中】（2）2009年1 月 1 日至 4月 10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下： 【具體內容見答 案中】（ 3）其他資料 上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%；2008年度所得稅匯算清繳于 2009年2月28日完成， 在此之前發(fā)生的 2008 年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未

43、來期間能夠產(chǎn)生 足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。 甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（ 1）判斷資料（ 1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號） 。（ 2）對資料（ 1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。（ 3）判斷資料（ 2）相關資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調整事項（分別注明其序號）。（ 4）對資料（ 2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄； 合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”、 “盈 余公積法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表

44、示）【答案】（ 1）判斷資料（ 1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號） 。正確答案 資料（1）中交易或事項處理不正確的有：、。（2）對資料（ 1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。 2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件 10 萬元，按售價的 5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)了 B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入 2 000萬元，同時結轉銷售成本 1 600萬元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單， B產(chǎn)品已銷售100件，同時開 出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷 B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應收賬款 170 萬元、應交增值稅銷項稅額 170萬元