財務會計基礎知識講解內容

1、第一章財務會計總論 - 財務報告目標基本要求（一）掌握會計要素概念及其確認條件（二）掌握會計信息質量要求（三）掌握會計計量屬性及其應用原則（四）熟悉財務報告目標（五）熟悉財務報告的構成（六）了解會計基本假設考試容第一節(jié)財務報告目標我國財務報告目標，主要包括以下兩個方面：（一）向財務報告使用者提供決策有用的信息企業(yè)編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要， 有助于財務報告使用者作出經濟決策。 因此，向財務報告使用者提供決策有用的信息是財務報告的基本目標。（二）反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況在現(xiàn)代公司制下， 企業(yè)所有權和經營權相分離，企業(yè)管理層是受委托入之托經營管理企業(yè)及其各項資

2、產， 負有受托責任，即企業(yè)管理層所經營管理的各項資產基本上均為投資者投入的資本 （或者留存收益作為再投資）或者向債權人借入的資金所形成的， 企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、 有效地使用這些資產。因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經營管理責任以及資源使用的有效性。第二節(jié)會計基本假設一、會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間圍。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。二、持續(xù)經營持續(xù)經營，是指在可以預見的將來， 企業(yè)

3、將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營假設下，企業(yè)進行會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務， 會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。三、會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。四、貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在進行財務會計確認、 計量和

4、報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。第三節(jié)會計信息質量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、 計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、容完整。二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、 現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了， 便于財務報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。五、實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事

5、項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、 經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經濟決策的， 該信息就具有重要性。 重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷， 企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、 計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，

6、應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第四節(jié)會計要素及其確認一、會計要素概念會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類， 分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經營成果的會計要素。二、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認反映企業(yè)財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益。（一）資產1. 資產的定義資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據(jù)資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：（ 1）企業(yè)過去的交易或者事項。包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。（2）由企業(yè)擁有或者控

7、制。是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。（ 3）預期會給企業(yè)帶來經濟利益。是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。2. 資產的確認條件將一項資源確認為資產， 需要符合資產的定義， 并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。3. 資產項目在會計報表中的列示符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。（二）負債1. 負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時

8、義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)；（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。2. 負債的確認條件將一項義務確認為負債， 需要符合負債的定義， 并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。3. 負債項目在會計報表中的列示符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。（三）所有者權益1. 所有者權益的定義所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公

9、司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。2. 所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、 直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分， 它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額， 也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權益的利得和損失， 是指不應計入當期損益、 會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流

10、入； 損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3. 所有者權益的確認條件由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益， 因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認； 所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量?！咀ⅰ?. 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。分為：（1）直接計入所有者權益的利得；（2）直接計入當期利潤的利得。2. 損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生

11、的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。分為：（1）直接計入所有者權益的損失；（2）直接計入當期利潤的損失。4. 所有者權益項目在會計報表中的列示所有者權益金額取決于資產和負債的計量。 所有者權益項目應當列入資產負債表。三、反映企業(yè)經營成果的會計要素及其確認反映企業(yè)經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。（一）收入1. 收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義， 收入具有以下幾個方面的特征：（1）收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的；（2）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投

12、入的資本；（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。2. 收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入的確認至少應當同時符合以下條件：（1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少；（3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量。3. 收入項目在會計報表中的列示符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。（二）費用1. 費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：（1）費用應當是企業(yè)在日常活動

13、中發(fā)生的；（2）費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；（3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。2. 費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的確認條件，費用的確認至少應當同時符合以下條件：（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；（2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。3. 費用項目在會計報表中的列示符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。（三）利潤1. 利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。2. 利潤的來源構成利潤

14、包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。3. 利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依萬賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。4. 利潤項目在會計報表中的列示利潤項目應當列入利潤表。第五節(jié)會計計量一、會計計量基本要求和會計計

15、量屬性的構成會計計量的含義企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：（一）歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。 負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額， 或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額， 或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二）重置成本在重置成本計量下， 資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支

16、付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（三可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下， 資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 負債按照預計期限需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤I計量。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時， 應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。二、會計計

17、量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量， 實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量， 如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。第六節(jié)財務報告一、財務報告的構成財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。二、財務報表的組成財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注。小企業(yè)編制

18、的財務報表可以不包括現(xiàn)金流量表。資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明， 以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。第二章貨幣資金依據(jù)：中級財務會計第二章（中央廣播電視大學）容：本章主要介紹貨幣資金的部控制制度以及庫存現(xiàn)金、 銀行存款和其他貨幣資金的核算。通過本章學習，能夠了解貨幣資金的性質與圍，理解貨幣資金部控制制度、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理的主要容，掌握庫存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、 庫存現(xiàn)金的清查方法、

19、 銀行存款收付的核算與核對方法以及其他貨幣資金的核算方法，一般了解銀行存款轉帳結算的種類和程序。第一節(jié)貨幣資金的部控制第二節(jié)庫存現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金第三章應收款項容：依據(jù)中級財務會計第三章應收及預付款項（中央廣播電視大學）第三節(jié)應收及預付款項應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權， 包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)的容應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、 提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的， 委托付款人在指定日期無條件支付確定金

20、額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限， 最長不得超過六個月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算， 并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。根據(jù)承兌人不同， 商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌， 或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。 商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款

21、。付款人在接到通知日的次日起三日（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款， 銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日順延）上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。 銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承

22、兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時， 承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。（二）應收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經濟業(yè)務，企業(yè)應當設置“應收票據(jù)”科目。1、取得應收票據(jù)應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入” 、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額） ”等科目。2、收回到期票款商業(yè)匯

23、票到期收回款項時， 應按實際收到的金額， 借記“銀行存款” 科目，貸記“應收票據(jù)”科目。3、轉讓應收票據(jù)企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。 背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據(jù)責任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時， 按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料” 、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ” 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。二、應收賬款（一）應收賬款的容應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、 提供勞

24、務等經營活動， 應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項， 主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外） 、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。（二）應收賬款的核算為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額） ”等科目；

25、收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、 運雜費時，借記“應收賬款” 科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。如果企業(yè)應收賬款改用應收票據(jù)結算， 在收到承兌的商業(yè)匯票時， 借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。三、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付賬款應當按實際預付的金額入賬。企業(yè)應當設置 “預付賬款” 科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。

26、1、企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2、企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”等科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。四、其他應收款（一）其他應收款的容其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要容包括：1、應收的各種賠

27、款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2、應收的出租包裝物租金；3、應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5、其他各種應收、暫付款項。（二）其他應收款的核算其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況， 企業(yè)應當設置 “其他應收款”科目進行核算。企業(yè)發(fā)生其他應收款時， 借記“其他應收款” 科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入” 等科目；收回或轉銷其他應收款時， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”

28、科目。五、應收款項減值（一）應收款項減值損失的確認企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查， 有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的， 應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。（二）計提壞賬準備的會計處理企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。壞賬準備可按以下公式計算：當期應計提的壞賬準備 =當期按應收款項計算應提壞賬準備金額 - （或 +）“壞賬準備”科目的貸方或借方余額企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額，借記“資產減值損失計提的壞賬準備” 科目，貸記“壞賬準備

29、” 科目。沖減多計提的壞賬準備時， 借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失計提的壞賬準備”科目。企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時， 應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的， 應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款” 、“其他應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款” 、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款” 、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。第四

30、章存貨一、存貨概述（一）存貨的容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、 在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。（二）存貨成本的確定存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1、存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨的相關稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅、消

31、費稅、 資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本， 也可以先進行歸集， 期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。2、存貨的加工

32、成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 直接人工是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。3、存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。存貨的來源不同，其成本的構成容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品

33、等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、 加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構成。實務中具體按以下原則確定：（ 1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等） 、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、 費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。（ 2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等， 其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。（ 3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原

34、材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)， 不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。2、倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。 但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。

35、如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。3、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。（三）發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。在實際成本核算方式下， 企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法， 以及當期發(fā)出存貨

36、的實際成本。 對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。1、個別計價法。亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。 因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的

37、勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。2、先進先出法。是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出， 據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。先進先出法可以隨時結轉存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。3、月

38、末一次加權平均法。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本 =（月初庫存存貨的實際成本+本月各批進貨的實際單位成本* 本月各批進貨的數(shù)量之和） / （月初庫存存貨數(shù)量 +本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本 =本月發(fā)出存貨的數(shù)量 * 存貨單位成本本月月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨的數(shù)量 * 存貨單位成本或：本月月末庫存存貨成本 =月初庫存存貨的實際成本 +本月收入存貨的實際成本 - 本月發(fā)出存貨的實際成本采用加權平均法只在月末一

39、次計算加權平均單價， 比較簡單，有利于簡化成本計算工作， 但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。4、移動加權平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本 =（原有庫存存貨的實際成本 +本次進貨的實際成本） / （原有庫存存貨數(shù)量 +本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 * 本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨的數(shù)量 * 本月月末存貨單位成本采用移動平均法能

40、夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結存情況， 計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。 但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。此外，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨， 通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。1、毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：毛利率 =銷售毛利 / 銷售凈額銷售凈額 =商品銷售收入 - 銷售退回與折讓銷售毛利 =銷售凈額 *毛利率銷售成本 =銷售凈額 - 銷售毛利期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 - 本期銷售成本

41、這一方法是商品流通企業(yè)， 尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同， 采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。2、售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：商品進銷差價率 =（期初庫存商品進銷差價 +本期購入商品進銷差價） /（期初庫存商品售價 +本期

42、購入商品售價）本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入* 商品進銷差價率本期銷售商品的成本 =本期商品銷售收入 - 本期已銷商品應分攤的商品進銷差價期末結存商品的成本 =期初庫存商品的進價成本 +本期購進商品的進價成本- 本期銷售商品的成本企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的， 也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。 年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整。對于從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)（如百貨公司、超市等） ，由于經營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。二、原材料原材料是指企業(yè)在生產過程中

43、經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）修理用備件（備品備件） 、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）采用實際成本核算材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存， 無論總分類核算還是明細分類核算， 均按照實際成本計價。 使用的會計科目有 “原材料”、“在途物資”等。購入材料時，由于采用的結算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成， 也可能二者在時間上不同步， 核算時應當區(qū)分不同

44、的情況進行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應當根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”編制記賬憑證、登記入賬，并根據(jù)發(fā)出材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益。1、購入材料的核算由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。（ 1）貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務， 企業(yè)在支付貨款或開出、 承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫后， 應根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證確定的材料成本， 借記“原材料”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目（一般納稅人，下同） ，按照實際支付的款項或應付

45、票據(jù)面值，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。（ 2）貨款已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。對于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務，應根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證，借記“在途物資” 、“應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目；待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。（ 3）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關金額記賬；如果發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到

46、發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到， 貨款尚未支付的采購業(yè)務， 應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款暫股應付帳款”科目。下期初做相反的會計分錄予以沖回， 以便下期付款或開出、 承兌商業(yè)匯票后， 按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。（4）貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。采用預付貨款的方式采購材料，應在預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；已經預付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材

47、料”科目和“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“預付賬款” 科目；預付款項不足， 補付貨款，按補付金額， 借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。2. 發(fā)出材料的核算企業(yè)各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算， 可以在月末根據(jù) “領料單” 或“限額領料單” 中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更

48、，應在財務報表附注中予以說明。材料采用實際成本核算時， “原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務的經營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。在實務工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。（二）采用計劃成本核算材料采用計劃成本核算， 是指材料的日常收發(fā)及結存， 無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價， 原材料總分類賬和明細分類賬均按計

49、劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異， 將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本，除特殊情況外，計劃成本在年度不得隨意變更。1. 基本核算程序采用計劃成本進行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：（1）企業(yè)應先制定各種材料的計劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本。（ 2）平時收到材料時，應按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填入收料單，并按實際成本與計劃成本的差額， 作為“材料成本差異” 分類登記。（ 3）平時領用、發(fā)出的材料，都按計劃成

50、本計算，月份終了再將本月發(fā)出材料應負擔的成本差異進行分攤， 隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。2. 科目設置材料采用計劃成本核算， 時材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料” 、“材料采購”、“材料成本差異” 等。材料實際成本與計劃成本的差異， 通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益， 從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。3. 購入材料

51、的核算在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記“材料采購”科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”科目。期末，企業(yè)應將倉庫轉來的外購材料憑證，分別以下情況進行處理：（ 1）對于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成本分別匯總， 按計劃成本， 借記“原材料” 等科目，貸記“材料采購”科目；按實際成本大于計劃成本的差異， 借記“材料

52、成本差異” 科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。（ 2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記“應付賬款暫估應付賬款”科目，貸記“原材料”科目。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記“材料采購”科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款” 、“應付賬款”等科目。企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”科目，按計劃成本與實

53、際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。4. 發(fā)出材料的核算（ 1）結轉發(fā)出材料的計劃成本。月末，根據(jù)領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，借記“生產成本” 、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。（ 2）結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應通過“材料成本差異”科目進行結轉，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，借記或貸記“生產成本” 、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外單位加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本期材料成本差異率 =( 期初結存材料的成本差異 +本期驗收入庫材料的成本差異 )/( 期初結存材料的計劃成本 +本期驗收入庫材料的計劃成本 )*100 期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異/ 期初結存材料的計劃成本*100發(fā)出材料應負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 * 材料成本差異率三、庫存商品（一）庫存商品的容庫存商品是指企業(yè)已完成全部生