商品流通企業(yè)財務會計及管理知識分析

1、(精編)商品流通企業(yè)財務會計及管理知識分析第一章商品流通企業(yè)會計概述一、商品流通企業(yè)概述1. 必要概念名詞商品流通：商品從生產(chǎn)領域到消費領域的所經(jīng)過的買賣運動過程。商品流通基本特征：1) 商品流通必須以商品實物的轉移為前提；2) 實物的轉移必須通過貨幣收付。沒有實物轉移而只有貨幣收付，或只有實物轉移沒有貨幣收付，都不是商品流通。-商品流通環(huán)節(jié)：商品從生產(chǎn)領域到消費領域所經(jīng)過的環(huán)節(jié)。一般要經(jīng)歷購、運、存、銷四 個環(huán)節(jié)。以商業(yè)為媒介的商品流通的最基本的經(jīng)營環(huán)節(jié)，是批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。批發(fā)商業(yè)：供進一步轉售或生產(chǎn)加工而進行大宗商品買賣的一種經(jīng)濟運動。零售商業(yè)：把商品最終出售給消費者，以滿足消費者個人的物

2、質和文化生活需要的經(jīng)濟活 動。2 商品流通企業(yè)不同于其他行業(yè)的特點 主要特點：不從事生產(chǎn)而只從事商品交換(1) 商業(yè)部門屬于有生產(chǎn)勞動的非物質生產(chǎn)部門；(2) 經(jīng)營方式多樣：批發(fā)、零售、經(jīng)銷、代銷(3) 按商品所有權是否轉移劃分經(jīng)銷：由經(jīng)銷商按照與生產(chǎn)廠商簽訂的經(jīng)銷協(xié)議所規(guī)定的范圍經(jīng)銷商品。代銷：代理商受另一企業(yè)或個人委托代理銷售指定的商品，雙方只是代理與委托關系，沒有發(fā)生商品所 有權轉移。(4) 按付款形式劃分：現(xiàn)金銷售、商業(yè)信用二、商品購銷范圍和交接方式1. 商品購進的范圍商品購進是商品流通企業(yè)為轉賣或加工后轉賣,通過現(xiàn)金或轉賬結算付出貨幣取得商品或商品所有權的交易行為。商品購進范圍：從工

3、業(yè)、農(nóng)業(yè)和其他部門購進的商品；向城市居民和農(nóng)村集體或個人購 進的商品；從國外進口的商品。商品購進必須符合兩個條件：購進的商品是為了銷售：通過貨款結算取得商品的所 有權。2. 商品銷售的范圍商品銷售1商品流通企業(yè)通過現(xiàn)金或轉賬結算，付出商品取得貨款或收取貨款權利的交 易行為。商品銷售的范圍：售予工業(yè)、農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、服務性行業(yè)和其他部門作為繼續(xù)加工生產(chǎn) 或耗用的商品；售予居民個人消費和機關團體消費的商品以及出口的商品。商品銷售必須具備以下兩個條件：銷售的是本企業(yè)所經(jīng)營的商品；通過貨款結算轉 移了商品的所有權。3. 購銷商品的交接方式發(fā)貨制：供貨單位根據(jù)合同規(guī)定，將商品委托運輸部門運到購貨單位所在地

4、的車站、碼頭 或倉庫的一種交接方式。送貨制：供貨單位根據(jù)合同規(guī)定，將商品委托運輸部門運到購貨單位指定的倉庫或某一地 點的一種交接方式。提貨制：購貨單位到供貨單位指定的倉庫或其他地點提取商品的一種交接方式。 四、商品購銷的確認與計量（一）商品購進的確認與計量1. 商品購進的入賬時間 商品購進的入賬時間一般是商業(yè)企業(yè)通過貨幣結算取得了商品所有權或支配權的時 間。（ 1）采用現(xiàn)金、支票、本票或商業(yè)匯票等結算方式的，在支付貨款并取得供貨單位 發(fā)貨證明時，就可以作為商品購進入賬；若商品先到，并已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付 的，月末按合同或協(xié)議價暫估入賬， 下月初再用紅字沖回， 以便在實際結算憑證收到后，

5、按實際成本入賬。 （ 2）采用托收承付結算方式或委托收款結算方式，結算憑證先到并承付貨款時，作 為商品購進入賬；商品先到，驗收入庫后，暫不作為商品購進，待承付貨款時，再作為 購進入賬。 （ 3）在商品購進業(yè)務中，采取預付貨款方式的，由于預付貨款尚未形成買賣雙方實 際的交易行為，因此，預付貨款的時間不能作為商品購進的入賬時間。 （ 4）進口商品以支付貨款的時間作為購進商品的入賬時間。2. 商品購進的采購成本的確定企業(yè)購進商品入賬價格為商品的實際采購成本。 采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等可歸屬于商品采購成本的費用可以：（1）計入商品的實際成本；（2）在發(fā)生時直接記入當期銷售費用；（3）在

6、“進貨費用 ”中歸集， 期末按存銷比例分攤已銷部分計入 “主營業(yè)務成本 ”，未銷計 入“？”。（二）商品銷售收入的確認與計量1. 商品銷售收入的確認（ 1）采用直接收款方式銷售商品， 在實際收到貨款或取得收取貨款的憑證時， 作為收入 的實現(xiàn)。（2）采用托收承付和委托收款結算方式銷售商品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時，作 為收入的實現(xiàn)。（3）采用預收貨款方式銷售商品，在商品發(fā)出時作為收入的實現(xiàn)。（4）委托其他單位代銷的商品。（ 5）在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，只要賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論 商品是否發(fā)出，都應作為收入的實現(xiàn)。 （ 6）銷售商品需要安裝和檢驗的商品的銷售， 在購買方接受商

7、品以及安裝和檢驗完畢前， 不確認收入，待安裝和檢驗完畢時，確認收入。 （ 7）出口銷售的商品， 陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單、 海運以取得出口裝船 提單、空運以取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實現(xiàn)。 2. 銷售商品收入的計量（1）批發(fā)價：批發(fā)企業(yè)將商品銷售給零售企業(yè)或其他企業(yè)的價格。（2）零售價：零售企業(yè)將商品銷售給個人或集體消費者的價格。（3）出口商品的入賬價格：一律以離岸價（FOB）為入賬基礎，如按到岸價（CIF ）應由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財務費 等，以紅字沖減收入。第二節(jié) 商品流通的核算方法一、進價核算法進價核算法是按庫存商品

8、的購進價格來反映商品的進、銷、存情況的核算方法。這種方 法又可以分為數(shù)量進價金額核算法和進價金額核算法。（一）數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算是對庫存商品總分類核算實行按進價金額核算和監(jiān)督的同時，對庫存商品的明細核算既提供各種商品的進價金額指標也反映其實物數(shù)量指標的核算方法。其基本內(nèi)容是：1 進價記賬。會計部門對庫存商品總賬和明細賬的進、銷、存金額均按進價記載。2 在庫存商品總賬控制下，按商品的品名、規(guī)格、等級和編號分戶進行明細核算。庫存商品明細賬對每種庫存商品的增減和結存情況，既反映金額又反映數(shù)量，如果企業(yè)經(jīng)營 的規(guī)模較大，同種庫存商品存放地點不一，還可同時按商品存放的地點分。3 對經(jīng)營品

9、種繁多的企業(yè)，要設置庫存商品類目賬，以核算大類商品的進、銷、存情況和控制所屬各明細賬。 商品類目賬記載各大類商品進銷存的進價金額（如果大類商品的計量單位相同，也可同時記載數(shù)量）。4 .采用適當方法隨時或定期結轉銷售商品成本。數(shù)量進價金額核算法的優(yōu)點：能夠全面反映各種商品的進、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個方面進行控制，有利于滿足業(yè)務部門開展銷售業(yè)務，會計部門加強資金管理，保管部門明確責任和保護商品的安全。數(shù)量進價金額核算法的缺點：由于每筆進銷貨業(yè)務都要填制憑證，按商品的品種逐筆登 記明細分類賬，核算工作量大，手續(xù)較繁。適用范圍：能按商品品種提供收付數(shù)量及金額的商品流通企業(yè)。（二）進價

10、金額核算法進價金額核算法：又稱為 進價記賬、盤存計銷”核算法，是指庫存商品的總分類科目和 明細分類科目都只反映商品的進價金額、不反映實物數(shù)量的一種核算方法。具體內(nèi)容如下：1. 庫存商品的總分類賬和明細分類賬都以進價入賬，只記金額，不記數(shù)量。2 .庫存商品的明細賬按商品的大類或者柜組設置，對于需要掌握數(shù)量的商品，可設置備 查簿。3. 平時銷貨的賬務處理，只核算銷售收入，不核算銷售成本。月末采取以存計銷的方式， 通過實地盤點庫存商品，倒擠出商品的銷售成本。計算公式如下：一本期銷售商品成本=期初庫存商品進價總額+本期進貨總金額-期末庫存商品進價總 額優(yōu)點：采用進價金額核算法可以簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力

11、、物力。 缺點：由于平時不能反映商品的進、銷、存的數(shù)量，月末采用盤存計銷方法倒算商品的 銷售成本，對商品的損耗或差錯事故不能控制。一適用范圍：售價變化比較頻繁、實物數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。 二售價核算法售價核算法是以庫存商品的銷售價格來反映商品的進、銷、存情況的核算方法。（一）數(shù)量售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法是指庫存商品總分類科目和明細分類科目除了按照售價金額反映 外，明細分類科目還必須反映商品實物數(shù)量的核算方法。具體內(nèi)容如下： 1. 庫存商品的總分類賬和明細分類賬統(tǒng)一按售價記賬。總分類賬反映庫存商品的售價總 額，明細分類賬反映各種商品的實物數(shù)量和售價總額。 2. 庫存商品的

12、明細分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，按商品的收、付、存 分欄記載數(shù)量和金額。3. 設置 “商品進銷差價 ”科目，記載庫存商品售價金額與進價金額之間的差額，定期分攤 已銷商品的進銷差價，計算已銷商品的進價成本和庫存商品的進價金額。 （二）售價金額核算法售價金額核算法又稱 “售價記賬，實物負責制 ”，是指商業(yè)企業(yè)在建立實物負責制的基礎 上，庫存商品的總分類科目和明細分類科目都只反映商品的售價金額，不反映商品的實 物數(shù)量的核算方法。 采用這種核算方法， 庫存商品的明細分類賬是按實物負責人或營業(yè)柜組設置的， 財會部門采 用商品的售價金額控制實物負責人或營業(yè)柜組的商品的進、 銷、存情況。具體內(nèi)

13、容如下： 1.售價記賬，金額控制；2. 設置 “商品進銷差價 ”科目；3. 建立實物負責制；4. 健全商品的盤點制度；5. 加強物價管理，健全有關制度。 第二章 國內(nèi)貿(mào)易 批發(fā)商品流通 第一節(jié) 批發(fā)商品的購進 批發(fā)企業(yè)需儲備一定數(shù)量的商品，隨時掌握商品進、銷、存的數(shù)量和結存金額，因此， 這就決定了商品流轉核算方法 數(shù)量進價金額核算法。 一、商品購進的業(yè)務程序及其核算 （一）同城商品購進的業(yè)務程序及其核算 商品交接方式： “送貨制 ”或“提貨制 ”； 貨款結算方式： 支票、商業(yè)匯票、銀行本票； 業(yè)務程序： 設置的賬戶：在途物資（商品采購）和庫存商品 例 1：某公司向某冰箱廠購進電冰箱 120 臺

14、，每臺 1 000 元，計貨款 120 000 元，增值稅 額 20 400 元，業(yè)務部門根據(jù)供貨單位專用發(fā)票填制收貨單。 （ 1）財會部門根據(jù)業(yè)務部門轉來的專用發(fā)票 （發(fā)票聯(lián)） 和自行填制的 “收貨單 ”（結算聯(lián)）， 經(jīng)審核無誤后，簽發(fā)轉賬支票支付貨款和增值稅額，共計140 400 元： 借：在途物資 冰箱廠 120 000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 20 400 貸：銀行存款（應付票據(jù)） 140 400（ 2）財會部門根據(jù)儲運部門轉來的 “收貨單 ”，經(jīng)審核無誤后，結轉商品采購成本： 借：庫存商品 電冰箱類120 000貸：在途物資 冰箱廠120 000（二）異地商品購進的業(yè)務程序及

15、其核算 商品交接方式： “發(fā)貨制”；貨款結算方式：托收承付、銀行匯票、商業(yè)匯票等。 商品采購費用處理： “進貨費用”賬戶歸集方法。例 2：某公司向某服裝廠購進女裝 300 套，每套 200 元，計貨款 60000 元，增值稅額 10 200元，運費900元，采用托收承付結算方式。(1 )收到銀行轉來托收憑證、專用發(fā)票及運費憑證，審核無誤，承付款項:借：在途物資一某服裝廠60 000應交稅費一應交增值稅一(進項)10 263( 10200+63)進貨費用一女裝類 貸：銀行存款(2)商品到達驗收入庫：837 (900-63)71 100借：庫存商品一女裝類貸：在途物資一某服裝廠60 00060 0

16、00二、農(nóng)副產(chǎn)品購進的業(yè)務程序及其核算(一)農(nóng)副產(chǎn)品購進的一般業(yè)務程序農(nóng)副產(chǎn)品：農(nóng)、林、牧、畐V、漁業(yè)產(chǎn)品的總稱。經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務的企業(yè)：供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司、土產(chǎn)公司等縣以上有關專業(yè)公司, 還有城市批發(fā)企業(yè)、加工食品公司和蔬菜公司等。特點：收購網(wǎng)點多而分散、收購時間比較集中、收購方式多樣、資金供應靈活等特點。 收購方式：企業(yè)直接收購、預購和委托其他企業(yè)收購等。企業(yè)購進農(nóng)副產(chǎn)品可按照買價的13%計算增值稅進項稅額，準予從當期銷項稅額中抵扣。核算:一般采用數(shù)量進價金額核算法，以數(shù)量和金額雙重指標反映控制農(nóng)副產(chǎn)品的購進、挑選整理和儲存情況。(二)農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算1直接收購的核算例3:金山食

17、品公司收購生豬，對其所屬的報賬單位A收購站采用報賬付款方式。(1) 撥付A收購站收購資金 25 000元，當即從銀行匯付。借：其他應收款 一A收購站25 000貸：銀行存款25 000(2) A收購站收購生豬金額 20 000元，其中13%作為進項稅額，經(jīng)審核無誤，當即簽發(fā)轉賬支票，以補足其資金：借：在途物資 一A收購站17 400應交稅費一應交增值稅一進項稅額2 600貸：銀行存款20 000(3) 生豬采購完畢，結轉其采購成本：借：庫存商品一A收購站17 400貸：在途物資 一A收購站17 4002. 農(nóng)副產(chǎn)品委托代購的核算需要明確的幾個問題：(1) 委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的資金：一般由受托單位

18、自行解決。委托單位除了要承擔代購農(nóng)副 產(chǎn)品的收購價格外，還要承擔代購費用和代購手續(xù)費。(2 )農(nóng)副產(chǎn)品的采購成本：由扣除13%進項稅額后的買價和代購費用組成。(3)委托代購的農(nóng)副產(chǎn)品，其代購費用有費用包干”和實報實銷”兩種方式。代購費用和代購手續(xù)費均應計入農(nóng)副產(chǎn)品成本。一例4:某食品公司委托 B購銷站代購鴨蛋2 000千克，合同規(guī)定每千克收購價 6元，計收購 金額12 000元，代購包干費用率為 5%，收購手續(xù)費為 7%,雞蛋已運到。 (1) 財會部門根據(jù)審核無誤商品驗收單，將全部收購款項匯付對方，收購金額的13%作為進項稅額：應交稅費 應交增值稅（進項） 1 560 貸：銀行存款（ 1200

19、0+12000*12% ）13 440（2）鴨蛋已由乙倉庫驗收入庫，結轉采購成本： 借：庫存商品 乙倉庫11 880貸：在途物資 B 購銷站11 8803. 農(nóng)副產(chǎn)品預購的核算（ 1） 種類：主要農(nóng)副產(chǎn)品實行預購的形式。（2）方式：收購企業(yè)與生產(chǎn)單位或個人簽訂預購合同。 （ 3）預購定金的款項來源：農(nóng)副產(chǎn)品預購定金借款。（ 4）核算賬戶：借款時通過 “短期借款 ”賬戶核算；發(fā)放和收回預購定金時，通過 “預付賬 款”賬戶核算。例 5：某供銷社與張明專業(yè)戶簽仃預購棉花合同，預購棉花合同規(guī)定預購棉花25 000 元，按收購金額發(fā)放預購定金 30；分批交售時，按同等比例收回預購定金。 （1）向銀行辦理

20、并取得預購定金借款7 500元時：借：銀行存款 7 500貸：短期借款 預購定金借款 7 500 （2）發(fā)放預購定金 7 500 元時： 借：預付賬款張明 7 500貸：銀行存款 7 500（3）交售第一批棉花，收購金額15 000 元， 13作為進項稅額：借：在途物資張明13 050應交稅費應交增值稅進項稅額1 950貸：預付賬款張明15 000（4）扣回定金 4 500元（15000/25000=60%*7500 ），簽發(fā)現(xiàn)金支票 10 500 元（15000-4500）， 以清償其第一批棉花貨款： 借：預付賬款張明 10 500貸：銀行存款 10 500（5）結轉收購的棉花采購成本： 借

21、：庫存商品 13 050貸：在途物資張明13 050（6）歸還銀行 4 500 元預購定金借款： 借：短期借款預購定金借款4 500貸：銀行存款4 500 三、在途物資的明細分類核算 為了掌握商品采購的詳細情況，加強對商品采購的管理，并促使在途商品盡快驗收入庫投 放市場，就必須對在途物資進行明細分類核算。 在途物資的明細分類核算：1.同行登記法（平行登記法） ；2.抽單核對法。四、進貨退出的核算 進貨退出是商品購進驗收入庫后，因質量、品種、規(guī)格不符，將商品退回原供貨單位。 例 6：某公司向某冰箱廠購進冰箱120 臺，每臺 1000 元，貨款已付?，F(xiàn)復驗發(fā)現(xiàn)其中6 臺質量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退

22、貨。 （1）收到冰箱廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款6 000 元，退增值稅額 1 020 元，收到業(yè)務部門轉來的“進貨退出單” 。 借：在途物資某冰箱廠 6 000 紅 應交稅費應交增值稅一進項稅額1 020 紅貸：應收賬款冰箱廠7 020 紅（ 2）收到儲運部門轉來的“進貨退出單” ： 借：庫存商品冰箱類 6 000 紅 貸：在途物資某冰箱廠 6 000 紅（3）收到對方退來貨款及增值稅額，存入銀行： 借：銀行存款 7 020貸：應收賬款某冰箱廠 7 020五、購進商品退補價的核算 批發(fā)企業(yè)購進的商品，有時由于供貨單位疏忽，發(fā)生單價開錯，價格計算錯誤等情況，需 要調(diào)整商品的貨款，因此就發(fā)生

23、了商品退補價的核算。 （一）購進商品退價的核算 購進商品退價是指原先結算貨款的進價高于實際進價，應由供貨單位將高于實際進 價的差額退還給購貨單位。例 7：某公司向上海針織廠購進全棉男運動服2 000 件，每件 26.50 元，已錢貨兩清。今收到上海針織廠開來紅字更正發(fā)票， 列明每箱應為 25.60元，應退貨款 1800 元，增值稅額 306 元，退貨和退稅款尚未收到。 （ 1）沖減商品采購額和增值稅額： 借：在途物資上海針織廠1 800 紅應交稅費應交增值稅（進項）306 紅貸：應收賬款上海針織廠2 106 紅（2）同時沖減庫存商品的價值： 借：庫存商品運動服類1 800 紅貸：在途物資上海針

24、織廠1 800 紅（二）購進商品補價的核算 購進商品補價是指原先結算貨款的進價低于實際進價，應由購貨單位將低于實際進價的差 額補付給供貨單位。例 8：某公司向上海電視機廠購進電視機100 臺，每臺 1 560 元，已錢貨兩清。今收到廠家更正發(fā)票，列明每臺應為 1 580 元，應補付貨款 2 000 元，增值稅額 340 元。 （1）增加商品采購額和增值稅額：借：在途物資 上海電視機廠2 000應交稅費 應交增值稅 進項稅額340貸：應付賬款 上海電視機廠2 340（2）同時，增加庫存商品的價值：借：庫存商品 電視機類2 000貸：在途物資 上海電視機廠 2 000六、購進商品發(fā)生短缺和溢余的核

25、算 批發(fā)企業(yè)購進商品在驗收時，如果商品發(fā)生短缺或溢余情況，除根據(jù)實收數(shù)量入賬外，還 應查明缺溢原因，及時予以處理。 儲運部門在驗收商品時，如發(fā)現(xiàn)實收商品與供貨單位專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）上所列數(shù)量不符 時，必須會同運輸單位進行核對， 做好簽定證明， 以便查明原因后進行處理， 并在 “收貨單 上注明實收數(shù)量，填制 “商品購進短缺溢余報告單 ”一式數(shù)聯(lián)。 （一）購進商品發(fā)生短缺的核算查明原因前： “待處理財產(chǎn)損溢 ”賬戶查明原因后：1）供貨單位少發(fā)商品，可由其補發(fā)商品或作進貨退出處理；2）運輸途中的自然損耗，作為 “進貨費用 ”列支；3）責任事故，由運輸單位或責任人承擔經(jīng)濟責任的，作為“其他應收款 ”處

26、理；4）由本企業(yè)承擔損失的，報經(jīng)批準后，在“營業(yè)外支出 ”列支。例 9：某公司購進白砂糖 9 000 千克，每千克 4 元，計貨款 36 000 元，增值稅額 6 120元，運費1 000 元，采用托收承付結算方式。（ 1）接到銀行轉來的托收憑證及附來專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運費憑證，審核無誤，承付款項:借：在途物資 * 36 000應交稅費 應交增值稅 （進項） 6 190進貨費用 930貸：銀行存款 43 120（2）白砂糖運到后，儲運部門驗收時，實收 8 945千克，短缺 55千克，計貨款 220 元。財會部門根據(jù)儲運部門轉來的 “收貨單 ”及 “商品購進短缺溢余報告單 ”，復核無誤，結 轉

27、已入庫的商品采購成本，并對短缺商品進行核算： 借：庫存商品 食糖類35 780待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 220貸：在途物資 *36 0003）經(jīng)聯(lián)系，查明短缺的白砂糖中，有50 千克是對方少發(fā)商品，已開來退貨的紅字專用發(fā)票，應退貨款 200 元，增值稅額 34元。 沖減商品采購額和增值稅額：借：在途物資 *200 紅應交稅費 應交增值稅（進項）34 紅234 紅貸：應收賬款 *沖轉待處理財產(chǎn)損溢： 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢200 紅貸：在途物資 *200 紅（ 4）查明其余5 千克短缺的白砂糖是自然損耗，經(jīng)批準予以轉賬： 借：進貨費用 食糖類20貸：待處理財產(chǎn)損溢 *2

28、0（二）購進商品發(fā)生溢余的核算查明原因前： “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶查明原因后：1）運輸途中自然升溢，沖減“進貨費用 ”賬戶；2）供貨單位多發(fā)商品，由其補來專用發(fā)票后，作為商品購進處理，也可以將多余商品 退還對方。例 10：某公司購進冰糖 5 000 千克，每千克 6 元，計貨款 30 000 元，增值稅額 5 100 元，運費600元，采用托收承付結算方式。(1) 接到銀行轉來的托收憑證及附來專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))和運費憑證，審核無誤，予以承 付：借：在途物資30 000應交稅費一應交增值稅(進項) 5 142進貨費用一食糖類558貸：銀行存款35 700(2) 冰糖到達后，驗收時實收5 102千

29、克，溢余102千克，計貨款612元。財會部門根據(jù)儲運部門轉來的收貨單”及 商品購進短缺溢余報告單 ”，復核無誤，結轉入庫商品采購成本，并對溢余商品進行核算：借：庫存商品 一食糖類 (5102*6 )30 612貸：在途物資一*30 000待處理財產(chǎn)損溢612(3) 經(jīng)聯(lián)系，查明溢余冰糖中，有100千克是對方多發(fā)商品，已補來專用發(fā)票，開列貨款600元，增值稅額102元，作為商品購進，其余2千克系自然升溢：一借：待處理財產(chǎn)損溢 一612貸：在途物資一600進貨費用一食糖類12(4) 從銀行匯付100千克冰糖的貨款 600元及增值稅額102元：借：在途物資一云南糖業(yè)公司600應交稅費一應交增值稅一(

30、進項) 102貸：銀行存款702七、購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算批發(fā)企業(yè)從異地購進商品， 對于銀行轉來供貨單位的托收憑證及其所附的專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運費憑證等，認真核對，發(fā)現(xiàn)問題，應在銀行規(guī)定的承付期內(nèi)填制拒絕承付理由書”，拒付托收款?！按苌唐肥肇泦巍?、代管商品物資”賬戶(1) 先拒付賬款，后拒收商品。(2) 先拒收商品，后拒付賬款。(3) 先承付賬款，后拒收商品。例11：某公司向電器廠購進微波爐400臺，每臺200元，計貨款80 000元，增值稅額13 600元，運費1 000元，采用托收承付結算方式。(1) 銀行轉來廣東電器廠托收憑證，內(nèi)附?憑證等，審核無誤，予以承付:借：在途

31、物資 一*80 000應交稅費一應交增值稅 一(進項)13 670進貨費用一小家電類930貸：銀行存款94 600(2) 商品運到后，驗收時發(fā)現(xiàn)其中有40臺質量不符合同規(guī)定，予以拒收，由業(yè)務部門與對方聯(lián)系解決。 360臺商品驗收入庫，結轉商品采購成本：借：庫存商品 一*類72 000貸：在途物資一*72000 將拒收40臺微波爐的貨款、增值稅領及該部分商品應承擔的運費轉入應收賬款”賬戶， 拒收的40臺微波爐代為保管：借：在途物資 一*8000紅應交稅費一應交增值稅（進項）1367紅進貨費用（8000/80000=10%*930）93 紅貸：應收賬款一*9460紅同時，在“代管商品物資”賬戶？

32、”記8 000元。（3）經(jīng)聯(lián)系，對方同意將拒收的40臺退回。 簽發(fā)轉賬支票墊付退回40臺微波爐的運費110元：借：應收賬款 一代墊運費110貸：銀行存款110并在 代管商品物資”賬戶內(nèi)？ ”記8 000元。 電器廠匯來退貨款、增值稅額及墊付的運費計9 570元，存入銀行：借：銀行存款9 570貸：應收賬款一*9 460代墊運費110八、購進商品折扣與折讓的核算（一）購進折扣的核算 例11 :某公司賒購羽絨服，供應方給予的付款條件為：2/10。（1）12月1日，賒購羽絨服 400件，每件150元，貨款為60 000元，增值銳額為10 200 元，羽絨服已驗收入庫。根據(jù)增值稅專用發(fā)票:借：在途物資

33、一*60 000應交稅費一應交增值稅一進項稅額10 200貸：應付賬款一*70 200根據(jù)收貨單：借：庫存商品一羽絨服類60 000貸：在途物資一*60 000（2）12月11日，簽發(fā)轉賬支票 69000元，支付款項:借：應付賬款 一*70 200貸：銀行存款69 000財務費用1 200（二）購進商品折讓的核算購進商品折讓是指企業(yè)購進的商品，因品種、規(guī)格和質量等原因，從銷貨單位所取得的 價格上的減讓。批發(fā)企業(yè)在發(fā)生購進商品折讓時，應以商品的買價扣除購貨折讓后的凈額入賬， 增值稅額與貨款同樣享有購貨折讓。例12:某公司向保溫瓶廠購進暖瓶1 000只，每只40元，計貨款40 000元、增值稅額6

34、800 元。（1）簽發(fā)轉賬支票 46 800元支付款項：（2） 驗收商品時，發(fā)現(xiàn)質量不符要求，與對方聯(lián)系后，同意給予7 %的購貨折讓。收到廠方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對方退回的折讓款2 800元及增值稅額476元，存入銀行：借：在途物資一保溫瓶廠2 800476 3 276應交稅費一應交增值稅一進項稅額 銀行存款將商品驗收入庫：借：庫存商品 一保溫瓶類37 200貸：在途物資 一保溫瓶廠37 200九、農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算(一)農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理核算的原則(1) 在 庫存商品”賬戶下設置 挑選整理”專戶。在挑選整理中發(fā)生的費用，列入進貨費用”賬戶，也可以計入農(nóng)副產(chǎn)品成本。(3) 因挑選整理而發(fā)生

35、等級、規(guī)格和數(shù)量變化，以及發(fā)生的商品損耗，均應調(diào)整商品的數(shù)量 和單價，不變更總金額。(4) 挑選整理中發(fā)生的事故損失，經(jīng)批準后列入營業(yè)外支出”賬戶，不得計入商品成本。(二)農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算1. 農(nóng)副產(chǎn)品在進行挑選整理時，應指定專人負責管理。商品內(nèi)部調(diào)撥單”格式？聯(lián)次？2. 農(nóng)副產(chǎn)品通過挑選整理后，可能會出現(xiàn)下列三種情況：(1) 挑選整理后發(fā)生數(shù)量變化。(2) 挑選整理后由一種等級變?yōu)榱硪环N等級。(3) 挑選整理后由一個等級變?yōu)閹讉€等級。第二節(jié) 批發(fā)商品的銷售一、同城商品銷售的業(yè)務程序及其核算商品交接方式：送貨制”或提貨制”，貨款結算方式：支票、商業(yè)匯票、銀行本票、現(xiàn)金等。同城商品銷售的業(yè)

36、務程序？例13:某公司銷售西服 100套，每套300元，計貨款30 000元，增值稅額 5100元，價稅 合計35100元，收到轉賬支票存入銀行。西服每套進價成本為280元。借：銀行存款35 100貸：主營業(yè)務收入一西服類30 000應交銳費一應交增值稅一銷項稅額 5 100借：主營業(yè)務成本 一西服類28 000貸：庫存商品一西服類28 000二、異地商品銷售的業(yè)務程序及其核算 商品的交接方式：發(fā)貨制”；貨款的結算方式：托收承付、銀行匯票等。異地商品銷售的業(yè)務程序？例14：某公司根據(jù)購銷合同開出專用發(fā)票，銷售給B公司時裝250套，每套200元，計貨款 50000元，增值稅額 8 500 元.，

37、商品委托運輸公司運送。(1) 收到運輸部門開來運費憑證600元，以轉賬支票支付：借：應收賬款代墊運費600貸：銀行存款600(2)該公司憑有關單證，共計59 100兀，-并委托銀行向B公司收?。航瑁簯召~款B公司59 100貸：主營業(yè)務收入一女裝類50000應交稅費一應交增值稅一銷項稅額8 500應收賬款一代墊運費600(3)接到銀行轉來B公司承付的全部貨項：借：銀行存款59 100貸:應收賬款一B公司59 100三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算直運商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。采用直運商品銷售， 商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲

38、存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過“？”賬戶，直接在“？”賬戶進行核算。直運商品銷售成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結轉。例15：某公司向昆山服裝廠訂購男茄克衫500件，每件114元，直運給沈陽服裝公司，供應價每件120元，增值稅率為17%，昆山服裝廠代墊由昆山到沈陽的運費500元，購銷合同規(guī)定運費由沈陽服裝公司負擔。(1) 根據(jù)銀行轉來昆山服裝廠的托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票，開列男茄克衫貨款 57 000元、增值稅額9 690元，運費憑證500元，經(jīng)審核無誤，當即承付：借：在途物資 一昆山服裝廠57 000應交稅費一應交增值稅一進項稅領 9 690應收賬款一代墊運費500貸：銀行存款67佃0(

39、2) 直運銷售男茄克衫 500件，每件120元，貨款60 000元，增值稅額10 200元，連同 墊付的運費500元，一并向沈陽服裝公司托收，根據(jù)專用發(fā)票(記賬聯(lián))及托收憑證(回單聯(lián))：借：應收賬款一沈陽服裝公司70 700貸：主營業(yè)務收入一茄克衫類60000應交稅費一應交增值稅(銷項)10 200應收賬款一代墊運費500同時，結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本 一茄克衫類57 000貸：在途物資 一昆山服裝廠57 000四、代銷商品銷售的核算(一)視同買斷方式代銷商品的核算批發(fā)企業(yè)采取視同買斷方式代銷商品，作為委托方的批發(fā)企業(yè)與受托方簽訂商品委托代銷合同”。合同上注明委托代銷商品的：協(xié)議價、

40、銷售價、結算方式、貨款清償時間、商品保管的要求，以及雙方承擔的責任等。結算時，由受托方將已售代銷商品的 “？” 交付委托方，委托方據(jù)以按代銷商品的協(xié) 議價填制 “？ ”交付受托方時，作為 “？”入賬。 例 16： 某公司根據(jù)商品委托代銷合同，將男羽絨服 500 件委托靜安商廈代銷，其購進單價為 200 元，協(xié)議單價為 220 元，增值稅率為 17 ，合同規(guī)定每個月末受托方向委托方 開具代銷清單，據(jù)以結算貨款。 (1) 發(fā)運商品時： 借：委托代銷商品 靜安商廈 100 000貸：庫存商品 羽絨服類 100 000(2) 月末，靜安商廈送來的代銷商品清單，填制專用發(fā)票，列明銷售男羽絨服250 件，

41、單價220 元，金額 55 000 元，增值稅額 9 350 元： 借：應收賬款 靜安商廈 64 350 貸：主營業(yè)務收入 羽絨服類55 000應交稅費 應交增值稅9 350同時，結轉已售代銷商品成本 50 000 元： 借：主營業(yè)務成本 羽絨服類 50 000貸：委托代銷商品 靜安商廈 50 000(3) 收到靜安商廈支付 250件男羽絨服的貨款及增值稅額的轉賬支票一張，金額64 350元，存入銀行： 借：銀行存款64 350貸：應收賬款 靜安商廈 64 350 例 17：某公司根據(jù)商品委托代銷合同，接受鴻翔服裝廠 500 件女式呢大衣的代銷業(yè)務，合 同規(guī)定該大衣的協(xié)議單價為 180 元，銷

42、售單價為 200 元，增值稅率為 17 ，每個月末向委 托方開具代銷清單，結算貨款。 (1)收到 500 件女式呢大衣時： 借：受托代銷商品 鴻翔服裝廠90 000貸：受托代銷商品款 鴻翔服裝廠 90 000 (2)售女式呢大衣 200 件，每件 200元，計貨款 40 000 元，增值稅額為 6 800元，收到轉賬 支票存入銀行。 反映商品銷售收入和銷項稅額： 借：銀行存款46 800貸：主營業(yè)務收入40 000應交稅費 應交增值稅6 800結轉商品銷售成本： 借：主營業(yè)務成本36 000貸：受托代銷商品 鴻翔服裝廠36 000 結轉受托代銷商品款：借：受托代銷商品款 鴻翔服裝廠36 000

43、貸：應付賬款 鴻翔服裝廠 36 000(3) 收到鴻翔服裝廠專用發(fā)票，開列女式呢大衣200件，每件 180 元，計貨款 36 000元，增值稅額 6 120 元，當即支付全部賬款： 借：應付賬款 鴻翔服裝廠 36 000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 6 12042 120貸：銀行存款 （二）收取代銷手續(xù)費方式的核算 例 18：某公司將長江牌電風扇 1 000 臺委托盧灣商廈代銷，該電風扇購進單價為88 元，合同規(guī)定銷售單價為 100 元，增值稅率為 17，每月末受托方向委托方開具代銷清單，據(jù)以 結算貨款，代銷手續(xù)費率為 7。 （1）將電風扇交付盧灣商廈時：借：委托代銷商品 盧灣商廈 88

44、000 貸：庫存商品 電風扇類 88 000（2）送來代銷商品清單，據(jù)以填制專用發(fā)票，開列銷售商品450 臺 。根據(jù)專用發(fā)票，作銷售處理：借：應收賬款 盧灣商廈 52 650貸：主營業(yè)務收入 電風扇 45 000 應交稅費 應交增值稅7 650 同時，結轉委托代銷商品成本：借：主營業(yè)務成本 電風扇39 600貸：委托代銷商品 盧灣商廈39 600 結算代銷手續(xù)費：借：銷售費用 手續(xù)費3 150貸：應收賬款 盧灣商廈3 150（3）盧灣商廈扣除了代銷手續(xù)費3 150 元后，付來了已售代銷的 450 臺長江牌電風扇的貨款及增值稅額，存入銀行： 借：銀行存款 49 500貸：應收賬款 盧灣商廈49

45、500例 19：某公司根據(jù)商品委托代銷合同接受新光電器廠350 臺微波爐的代銷業(yè)務，合同規(guī)定該微波爐的銷售單價為 200 元，增值稅率為 17，代銷手續(xù)費率為 7% ，每月末向委托方 開具代銷清單，結算貨款和代銷手續(xù)費。 （1）收到 350 臺三羊牌微波爐時：借：受托代銷商品 新光電器廠70 000貸：受托代銷商品款 新光電器廠 70000（2）銷售微波爐 175臺，每臺 200元，計貨款 35 OOO 元,增值稅額 5 950 元，收到轉賬支票存入銀行： 反映商品銷售收入和銷項稅額：借：銀行存款 40 950貸：應付賬款 新光電器廠 35 000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 5 950同時

46、，注銷代銷商品：借：受托代銷商品款 新光電器廠35 000貸：受托代銷商品 新光電器廠35 000（3） 開出代銷商品清單及代銷手續(xù)費發(fā)票，開列代銷手續(xù)費2 450 元： 借：應付賬款 新光電器廠 2 450貸：其他業(yè)務收入 2 450（4）收到新光電器廠開來發(fā)票 （單價？）?？鄢N手續(xù)費 2 450 元后，簽發(fā)轉賬支票 38 500元，支付新光電器廠已售代銷商品貨款及增值稅額：借：應付賬款 新光電器廠 32 550應交稅費 應交增值稅 進項稅額 5 950貸：銀行存款 38 500五、分期收款商品銷售的核算業(yè)務程序一般是：由業(yè)務部門根據(jù) “分期收款商品購銷合同 ”，填制 “分期收款商品發(fā)貨

47、單 ”，由儲運部門發(fā) 運商品。財會部門根據(jù) “分期收款商品發(fā)貨單 ”記賬。 例 20 ：某公司根據(jù)分期收款商品購銷合同。 將 B 商品發(fā)往浦江商廈， 商品進貨單價為 1050 元，銷售單價為 1150 元，增值稅率為 17，合同規(guī)定每月末結賬，收取全部賬款的 50， 兩個月后全部結清。 (1) 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 *84 000貸：庫存商品 助動車類 84000(2) 收到浦江商廈轉賬支票一張， 金額 53 820元，系付來第一期 B 商品的貨款 46 000元及增 值稅額 7 820 元。 將轉賬支票存入銀行： 借：銀行存款 53 820 貸：主營業(yè)務收入 助動車類 46 000應交

48、稅費 應交增值稅 銷項 7 820同時，結轉分期收款商品的銷售成本：借：主營業(yè)務成本 助動車類 42 000 貸：發(fā)出商品 浦江商廈42000六、銷貨退回的核算批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購貨單位發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質量等購銷合同不符等原因而 提出退貨。經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關部門辦理退貨手 續(xù)，財會部門根據(jù)儲運部門轉來的專用發(fā)票 (記賬聯(lián)) 結算貨款， 并沖減商品銷售收入。 例 21：某公司日前銷售電飯煲 500 只，每只 90 元，增值稅率為 17。今購方發(fā)現(xiàn)其 中 50 只質量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務部門同意，商品已退回，驗收入庫，并開出轉賬支票 一張，金額為 5

49、 265元，支付退貨款及退還增值稅額： 借：主營業(yè)務收入 電飯煲類4 500應交稅費 應交增值稅額 銷項稅額 765 貸：銀行存款5 265如果退回的商品已經(jīng)結轉了銷售成本，同時還應借記 “？”賬戶，貸記 “？”賬戶。七、銷售商品退補價的核算 批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級錯發(fā)、貨款計算錯誤等原因，需要向購 貨單位退還或補收貨款。例 22：某公司日前銷售給 1 000 件男牛仔服，單價 87 元，值稅率為 17。今發(fā)現(xiàn)單價 開錯，該牛仔服單價應為 78 元，開出紅字專用發(fā)票，應退對方貨款 9 000 元、增值稅 額 1 530 元，簽發(fā)轉賬支票付訖： 借：主營業(yè)務收入 牛仔服類9

50、000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額1 530貸：銀行存款10 530若發(fā)生銷貨補價時，則借記 “？ ”賬戶；貸記 “？ ”賬戶。八、購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算例 23：某公司銷售空調(diào)機 80 臺，每臺 1 000 元，計貨款 80000元、增值稅額 13 600元，代墊運費 1 000 元，日前已支付。 ( 1)向銀行辦妥托手續(xù)： 借：應收賬款 *94 600貸：主營業(yè)務收入 空調(diào)機類 80 000 應交稅費 應交增值稅 銷項 13 600 應收賬款 代墊運費 1 000(2) 幾天后， 銀行轉來收賬通知， 買方支付貨款、 增值稅額及運費 85 140元，同時收到 “拒 絕付款理由書

51、”，拒付其中 8臺空調(diào)機的貨款、 增值稅額及該部分商品的運費計 9 460元：借：銀行存款 85 140貸：應收賬款 *85 140(3) 經(jīng)查明，該 8 臺空調(diào)機是質量不好，商品已退回，業(yè)務部門轉來紅字專用發(fā)票，財會 部門審核無誤后： 借：主營業(yè)務收入 空調(diào)機類8 000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額1 360銷售費用 運雜費 100貸：應收賬款 *9 460同時，信匯給買方退回空調(diào)機的運費110 元：借：銷售費用 運雜費 110貸：銀行存款 110九、現(xiàn)金折扣與銷售折讓的核算 例 24：某公司對賒銷商品給予現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，其條件為:2/10,1/20,n/30 。(1)9 月 5日，賒銷商品

52、一批，貨款 32 OOO 元,稅？元： 借：應收賬款 * 公司 37 440貸：主營業(yè)務收入 32 000 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 5 440(2)9 月 15日，買方付來賒銷商品的貨款及增值稅額的轉賬支票一張，金額為 36 800 元，存 入銀行：借：銀行存款 36 800財務費用 640貸：應收賬款 * 公司37 440例 25：某公司發(fā)生下列有關的經(jīng)濟業(yè)務： (1)10月5日，銷售給西安百貨公司 A 商品 200箱，每箱 250元，貨款 50 000 元，增值稅額 8 500 元 ,以轉賬支票墊付運費 660 元，今一并向銀行辦妥托收手續(xù)： 借：應收賬款 西安百貨公司 59 16

53、0貸：主營業(yè)務收入 玩具類 50 000 應交稅費 應交增值稅 銷項 8 500 銀行存款 660(2)10 月 20 日，西安百貨公司驗收商品時，發(fā)現(xiàn)商品不符合同要求，予以拒付，經(jīng)與 對方協(xié)商后決定給予 7折讓，開出專用發(fā)票，并收到對方匯來的賬款55 065元： 借：銀行存款55 065主營業(yè)務收入 玩具類 3 500應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 595貸：應收賬款 西安百貨公司 59 160十、農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算例 26：某食品購銷站所屬 M 收購站采用送貨制銷售給金山肉食品廠生豬一批， 已由鉀運員 運出。（1）根據(jù)農(nóng)副產(chǎn)品撥付驗收單成本金額39 467 元：借：庫存商品 運出在途商品 39 467貸：庫存商品 M 收購站（2）根據(jù)專用發(fā)票列明的銷售金額 借：應收賬款 金山肉食品廠39 46744 226 元，增值稅額 7 518.42 元：51 744.42貸：主營業(yè)務收入 M 收購站 44 226 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 7 518.42 同時，結轉已銷商品成本：借：主營業(yè)務成本 M 收購站 39 467貸：庫存商品 運出在途商品 39 467（3）收到金山肉食品廠電匯收賬通知時： 借：銀行存款 51 744.42貸：應收賬款 金山肉食