發(fā)票開具基本規(guī)定

1、開具基本規(guī)定編著：陳桂芳 來源：會(huì)易網(wǎng) 時(shí)間： 2016-06-01 10:39:26 我要留言 字體大小 :【小】【中】【大】 1、相關(guān)政策規(guī)定及解讀：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向 付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。摘自發(fā)票管理辦法第十九條填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具 發(fā)票。摘自發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十六條除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外， 發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、 自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法

2、。摘自發(fā)票管理辦法第二十五條固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示 “外出經(jīng) 營活動(dòng)稅收管理證明 ”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對未持 “外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 ”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按 6% 的征收率征稅 （根據(jù)國家稅 務(wù)總 局公 告 2014 年第 36 號文修改 為“經(jīng)營 地稅 務(wù)機(jī)關(guān)按 3%的征收率征稅”） 。對擅自攜票外出，在經(jīng)營地開具專 用發(fā)票的， 經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)法規(guī)予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明 “違章使 用作廢 ”字樣。本法規(guī)自 1995 年 7 月 1 日起執(zhí)行，此前有關(guān)法規(guī)同時(shí)廢

3、止。摘自國稅發(fā) 199587 號文提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人有 2 個(gè)以上開票點(diǎn)且分布在不同省（自治區(qū)、直轄市）的，可以攜帶空白 發(fā)票在開票點(diǎn)所在地開具。自 2014 年 1 月 1 日起施行。摘自國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 76 號文開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。 摘自發(fā)票管理辦法第二十二條單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。 摘自發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十八條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N

4、民族文字。 摘自發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十九條具體規(guī)定專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。摘自增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第十一條關(guān)于增值稅專用發(fā)票的填寫問題（一）專用發(fā)票的 “單價(jià) 欄，必須填寫不含稅單價(jià)。 納稅人如果采用銷售額和增值稅額合并定價(jià)方法的， 其不含稅單價(jià)應(yīng)按下列公式計(jì)算：1、一般納稅人按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的，不含稅單價(jià)計(jì)算公式為：不含稅單價(jià)含稅單價(jià)（征收率）2、一般納稅人按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的和

5、由稅務(wù)所代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，不含稅價(jià)計(jì)算公式為：不含稅單價(jià)含稅單價(jià)（征收率）（二）專用發(fā)票 “金額 ”欄的數(shù)字，應(yīng)按不含稅單價(jià)和數(shù)量相乘計(jì)算填寫，計(jì)算公式為：金額欄數(shù)字不含稅單價(jià) 數(shù)量不含稅單價(jià)的尾數(shù)， “元”以下一般保留到 “分”。特殊情況下也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù)。（三）專用發(fā)票的 “稅率 ”欄，應(yīng)填寫銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率，“稅額 ”欄的數(shù)字應(yīng)按 “金額”欄數(shù)字和 “稅率 ”相乘計(jì)算填寫。計(jì)算公式為：稅額金額 稅率摘自國稅發(fā) 1994122 號文前一時(shí)期，各地不斷提出一些填開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）方面的問題，要求總局予以 明確?，F(xiàn)根據(jù)全國增值稅工作會(huì)議的討論意見

6、，作如下補(bǔ)充規(guī)定：關(guān)于價(jià)格換算出現(xiàn)誤差的處理方法納稅人以含稅單價(jià)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)換算成不含稅單價(jià)填開專用發(fā)票，如果換算使單價(jià)、銷售額和稅額等項(xiàng)目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計(jì)算填開：（一）銷售額計(jì)算公式如下：銷售額含稅總收入 （稅率或征收率）（二）稅額計(jì)算公式如下：稅額含稅總收入銷售額（三）不含稅單價(jià)計(jì)算公式如下：不含稅單價(jià)銷售額 數(shù)量按照上述方法計(jì)算開具的專用發(fā)票，如果票面 “貨物數(shù)量 不含稅單價(jià)銷售額 ”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正?，F(xiàn)象，可以作為購貨方的扣稅憑證。摘自國稅發(fā) 1996166 號文專用發(fā)票所有欄次必須如實(shí)填寫。 1994 年我局發(fā)出的 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅

7、專用發(fā)票使用問題的 通知（國稅明電 35 號）中規(guī)定：根據(jù)實(shí)際情況，專用發(fā)票的 “開戶銀行及帳號 ”欄和購銷雙方的電話號碼 可以不填寫。但就近期實(shí)際執(zhí)行情況看，不填寫上述兩欄，發(fā)現(xiàn)問題后，難以及時(shí)與購、銷方取得聯(lián)系， 不便于對專用發(fā)票的稽核檢查。經(jīng)研究決定，從1995 年 5 月 1 日起，開具增值稅專用發(fā)票必須填寫購銷雙方的開戶銀行、帳號和電話號碼。摘自國稅發(fā) 199547 號文開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢 ”字樣或取得對方有效證明。開具開發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明 “作廢 ”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得 對方有效證明后開具紅字發(fā)

8、票。摘自發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十七條一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合 作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢 ”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明 “作廢 ”字樣，全聯(lián)次留存。摘自增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第十三條同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為 “納稅人識別號認(rèn)證不符 ”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符 ”。 摘自增值稅專用發(fā)

9、票使用規(guī)定第二十條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處 1 萬元以下的罰款；有違法所 得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或 者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；四）拆本使用發(fā)票的；五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和

10、保管發(fā)票的。摘自發(fā)票管理辦法第三十五條免征增值稅貨物開具規(guī)定（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱 “一般納稅人 ”）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧 食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率 全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定 予以處罰。（二）一般納稅人銷售的貨物，由先征后返或即征即退改為免征增值稅后，如果其銷售的貨物全部為 免征增值稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票，并不得再對其發(fā)售專用發(fā)票。摘自國稅函 2005780 號文納稅人銷售免稅的有機(jī)肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開

11、具增值稅專用發(fā)票。摘自財(cái)稅 200856 號文防偽稅控企業(yè)必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，不得以其它方式開具手工版或電腦版專用發(fā)票。防偽稅控企業(yè)應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具專用發(fā)票，打印壓線或錯(cuò)格的，應(yīng)作廢重開。摘自國稅發(fā) 1999221 號文關(guān)于納稅人發(fā)票使用問題（一）自本地區(qū)營改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人 （以下簡稱一般納稅人） 提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的， 使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 （以 下簡稱貨運(yùn)專票）和普通發(fā)票；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票 （以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅

12、人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)， 服務(wù)接受方索取貨運(yùn)專票的， 可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開， 填寫代 開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單（附件1 ）（略）。代開貨運(yùn)專票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選 擇使用定額普通發(fā)票。（三）從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中 第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購 付匯聯(lián)。自 2013 年 8 月 1 日起實(shí)施。摘自國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 39 號文為保障全面推開營業(yè)稅

13、改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)工作順利實(shí)施，現(xiàn)將有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)公告如下：一、二、略三、發(fā)票使用（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)） 開具增值稅專用發(fā)票、 增值稅普通發(fā)票、 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、 增值稅電子普通發(fā)票。（二）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、 提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過 3 萬元（按季納稅 9 萬元）， 或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過 3 萬元（按季納稅 9 萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī) 動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（三）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機(jī)

14、關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。（四）門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。（五）采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的 增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu) 可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（六）國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票 使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。（七）自 2016 年 5 月 1 日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)

15、取地稅機(jī)關(guān)印 制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至 2016 年 6 月 30 日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適 當(dāng)延長使用期限，最遲不超過 2016 年 8 月 31 日。納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票， 2016 年 5 月 1 日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的， 可于 2016 年 12 月 31 日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。四、增值稅發(fā)票開具（一）稅務(wù)總局編寫了商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）（以下簡稱編碼，見附件），并在新 系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自 2016 年 5 月 1 日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納 稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)

16、的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納 稅人，應(yīng)于 5月 1日前完成開票軟件升級。 5月 1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于 8月 1日前完成開票 軟件升級。（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅 務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票 功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印 “差 額征稅 ”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建

17、筑 服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。（四）銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票 “貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服 務(wù)名稱 ”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位 ”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。（五）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì) 地址。（六）個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按 1.5% 征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)， 通過新系統(tǒng)中征收率減按 1.5% 征收開票功能， 錄入含稅銷售額， 系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額， 發(fā)票開 具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（七）稅

18、務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)， “銷售方開戶行及賬號 ”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅 票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。（八）國稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他 個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“yd字”樣。五、六略七、本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行，國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2006 173 號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2013 年第 75 號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于開展商品和服務(wù)稅收分類與編碼試點(diǎn)工作的通知（稅總函2016 56 號）同時(shí)廢止特此公告。附件：商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）（電子件）摘自國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 23 號文2、實(shí)務(wù)操作及解讀：2.1 、國家稅務(wù)總局 12366 問答精選1、某單位付給經(jīng)銷商代銷手續(xù)費(fèi)，經(jīng)銷商給其開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票可否認(rèn)證抵扣答：國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅發(fā) 2004136 號)第二條規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以， 該單位付給經(jīng)銷商的代銷手續(xù)