外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理舉例

1、外貿(mào)企業(yè)岀口退稅計算及賬務(wù)處理舉例 例一、某外貿(mào)公司2006年5月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā) 票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價 為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為 30% 增值稅退稅率為13%。要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄。 應(yīng)退增值稅稅額=1000000 X 13%= 130000 （元） 轉(zhuǎn)出增值稅額=170000 - 130000 = 40000 （元） 應(yīng)退消費稅稅額=1000000 X 30%= 300000 （元

2、） 購進貨物時： 借：物資采購1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000 貸：銀行存款1170000 貨物入庫時： 借：庫存商品一一庫存出口商品1000000 貸：物資采購1000000 岀口報關(guān)銷售時： 借：應(yīng)收賬款1200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入一一出口銷售收入1200000 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本1000000 貸：庫存商品1000000 進項稅額轉(zhuǎn)岀： 借：主營業(yè)務(wù)成本40000 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)岀）40000 計算岀應(yīng)收增值稅退稅款： 借：應(yīng)收出口退稅130000 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000 收到增值稅退稅款

3、時： 借：銀行存款130000 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）130000 計算岀應(yīng)收消費稅退稅款： 借：應(yīng)收出口退稅（消費稅）300000 貸：主營業(yè)務(wù)成本300000 收到消費稅退稅款時： 借：銀行存款300000 貸：應(yīng)收出口退稅（消費稅）300000 例二、某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至 美國，離岸價為1.3萬美元（匯率為1美元=8元人民幣），服裝退稅率為13%,試計算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅 額。 應(yīng)退增值稅稅額=77500 X 13%= 10075 （元） 轉(zhuǎn)出增值稅額=13175 - 10075= 3100 （元） 購進貨物時：

4、借：物資采購77500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）13175 貸：銀行存款90675 貨物入庫時： 借：庫存商品一一庫存出口商品77500 貸：物資采購77500 岀口報關(guān)銷售時： 借：應(yīng)收賬款104000 貸：主營業(yè)務(wù)收入一一出口銷售收入104000 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本77500 貸：庫存商品77500 進項稅額轉(zhuǎn)岀： 借：主營業(yè)務(wù)成本3100 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)岀）3100 計算岀應(yīng)收增值稅退稅款： 借：應(yīng)收出口退稅10075 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）10075 收到增值稅退稅款時： 借：銀行存款10075 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

5、10075 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（試行） 第一條為進一步加強和規(guī)范我區(qū)小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅管理，保障國家出口免稅政策 的正確貫徹實施，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知（財稅字199592號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實際，制定本管理辦法（以下簡 稱辦法）。 第二條 小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財 務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送主管國稅機關(guān)批準免征增值稅和消費稅。 小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口實行免稅管理的貨物，是指自產(chǎn)貨物或 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口 產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅的有關(guān)問題的通知（國稅函20021170號）規(guī)定的四類視同自 產(chǎn)產(chǎn)品

6、。小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)委托出口非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按照增值稅暫行 條例的規(guī)定征稅。 第三條有對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記之日起三十 日內(nèi)，無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，應(yīng)在第 一筆委托代理出口協(xié)議簽訂之日起三十日內(nèi)，如實填寫出口貨物退（免）稅認定申請表： 并提供以下證件和資料（原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件），向所在地縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局 申請辦理出口貨物免稅認定。辦理認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理免稅申請。 （一）對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)不需提供， 但應(yīng)提供第一筆委托代理

7、出口協(xié)議）； （二）海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書（無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)不 需提供）； （三）主管國稅機關(guān)要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。 已辦理出口免稅認定的小規(guī)模納稅人如發(fā)生變更、 解散、 破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)中止出 口免稅事項的，應(yīng)于有關(guān)管理機關(guān)批準變更、撤并之日起三十日內(nèi)，向所在地縣（區(qū)）級國 家稅務(wù)局申請辦理變更或注銷認定手續(xù)。 第四條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅額的計算。 （一）增值稅免稅額的計算： 小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)按出口離岸價和增值稅征收率計算增值稅免稅額。 增值稅免稅額=出口貨物離岸價 X外匯人民幣牌價 -（1 +征收率）X征收率 （二）消

8、費稅免稅額的計算： 小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口的消費稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量或出口銷售額予以免 征。 1. 出口實行從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費品： 消費稅免稅額=應(yīng)稅消費品出口數(shù)量X肖費稅單位稅額 2. 對出口實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品： 消費稅免稅額=應(yīng)稅消費品出口離岸價X外匯人民幣牌價 +（1 +增值稅征收率）X消費稅征 稅率 3. 出口實行從量定額和從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品： 消費稅免稅額=應(yīng)稅消費品出口數(shù)量X肖費稅單位稅額+應(yīng)稅消費品出口離岸價X外匯人民 幣牌價-（1 +增值稅征收率） X消費稅征稅率 出口貨物的離岸價以出口發(fā)票上注明的離岸價為準 （委托出口的， 出口發(fā)票

9、可以是委托方或 受托方開具） 。若以其他價格條件成交的， 應(yīng)扣除會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國 外運費、保險費和傭金等。如出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，應(yīng)按實際離岸價申報免稅。 主管國稅機關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、 中華人民共和國增值稅暫行 條例 及其實施細則和 中華人民共和國消費稅暫行條例及其實施細則等有關(guān)規(guī)定予以核 定。 第五條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷的申報。 （一）出口貨物免稅備案的申報。 小規(guī)模納稅人在貨物出口后，應(yīng)按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則和 中 華人民共和國消費稅暫行條例 及其實施細則規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限， 持以下 憑

10、證和資料向所在地縣 （區(qū)） 級國家稅務(wù)局申請辦理增值稅、 消費稅的納稅和免稅備案申報 手續(xù)。 1 增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）和消費稅納稅申報表，其中，增值稅納稅申 報表“備注”欄應(yīng)注明當(dāng)月出口貨物的免稅銷售收入總額； 2 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅銷售收入備案清單（見附表 1，以下簡稱 “備案清單 ”），其中 的出口貨物免稅銷售收入（人民幣） “合計數(shù)”欄應(yīng)與增值稅納稅申報表 “備注”欄的出口貨物 免稅銷售收入總額相一致； 3 出口合同（加蓋企業(yè)公章或財務(wù)專用章復(fù)印件）和套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的出口發(fā)票 （退稅聯(lián)）； 4. 出口銷售明細賬（加蓋企業(yè)公章或財務(wù)專用章復(fù)印件）； 5. 主

11、管國稅機關(guān)要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。 （二）出口貨物免稅核銷的申報。 小規(guī)模納稅人于規(guī)定的期限內(nèi)按月收齊下列憑證，如實填寫小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核 銷申報表（見附表2，以下簡稱免稅核銷申報表），在納稅申報期內(nèi)向所在地縣（區(qū)） 級國家稅務(wù)局申請辦理出口貨物的免稅核銷手續(xù)。如憑證到期之日超過了當(dāng)月的納稅申報 期，可在次月的納稅申報期內(nèi)申報。 1. 出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準，下同）起 90天內(nèi)申報；屬委托出口的，還須提供代 理出口貨物證明。 2. 出口收匯核銷單（出口退稅專用），須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)提供，

12、具體按照 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號） 第二條規(guī)定執(zhí)行。 3. 購進出口貨物取得的真實、合法、有效發(fā)票（屬外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口貨物的，隨同 出口貨物報關(guān)單一并報送）。 4主管國稅機關(guān)要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。 第六條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷申報的審核、審批。 （一）出口免稅備案的審核、審批。 縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局受理小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅備案申報后，須在當(dāng)月20日前辦 結(jié)審核和審批手續(xù)，并將 備案清單”一聯(lián)報送地級市國家稅務(wù)局存查。 （二）出口免稅核銷的審核、審批。 縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局受理小規(guī)模納稅人出口貨

13、物的免稅核銷申請后，須在當(dāng)月20日前審 核無誤并在免稅核銷申請表 上簽署審核意見，報送地級市國家稅務(wù)局審批。地級市國家 稅務(wù)局于月底前經(jīng)人工復(fù)核并與有關(guān)電子信息核對無誤后，在免稅核銷申請表 簽署審批 意見交縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局作為出口貨物的免稅依據(jù)。 第七條 小規(guī)模納稅人出口貨物逾期申報免稅備案或免稅核銷的處理。 小規(guī)模納稅人出口的貨物自報關(guān)出口之日起90天內(nèi)不申報免稅備案，或在規(guī)定的期限內(nèi)不 申報免稅核銷的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因報經(jīng)地級市國家稅務(wù)局批準外，主管縣（區(qū)） 級國家稅務(wù)局不再受理該筆出口貨物的免稅備案或免稅核銷申報，并視同內(nèi)銷貨物按下列公 式計算征收增值稅。 囹0 V 周筱軒

14、 2008-11-8 15:24:25 60.205.209.* 舉報 隨著外貿(mào)法的實施，小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)也逐漸呈現(xiàn)上升趨勢，對加強小規(guī)模 納稅人的管理也愈發(fā)顯得重要。 特別是近期出口退稅政策的出臺，對加強小規(guī)模納稅人的出 口退稅管理就尤為突出。 小規(guī)模納稅人的稅收征收管理， 在整個國稅系統(tǒng)征管工作中所占的 比重也越來越大。 如何加強小規(guī)模納稅人企業(yè)的日常監(jiān)管， 為我們提出了新的工作要求， 也 是是我們當(dāng)前出口退稅管理工作亟待解決的急迫問題。 與此相關(guān)的現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定主 要為以下三個方面： 其一、 小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅 額不予抵扣或退稅

15、 （財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退 （免） 稅若干問題規(guī)定 的通知（財稅字 199592 號）； 其二、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，凡財稅 2003222 號文 件規(guī)定出口退稅率為 5% 的的貨物，按 5%的退稅率執(zhí)行；凡財稅 2003222 號文件規(guī)定出 口退稅率高于 5% 的貨物一律按 6% 的退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司 購進的貨物出口， 按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅 （國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào) 整憑普通發(fā)票退稅政策的通知國稅函 2005248 號）； 其三、 外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日 （以出口貨物報關(guān)單 出口退稅專用上注明 的出

16、口日期為準）起 90 日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定 者和確有特殊原因， 經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準者外， 企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進行納 稅申報并計提銷項稅額。 上述貨物屬于應(yīng)稅消費品的， 還須按消費稅有關(guān)規(guī)定進行申報 （國 家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免） 稅有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) 200568 號）。 根據(jù)現(xiàn)行出口退稅有關(guān)政策規(guī)定， 對小規(guī)模納稅人的出口貨物免稅應(yīng)從以下方面進 行規(guī)范管理。 一、出口退稅認定 （一）具有進出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華 人民共和國對外貿(mào)易法 、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知規(guī)定：辦

17、理備案登記后，應(yīng)在 30 日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、工商 營業(yè)執(zhí)照、 稅務(wù)登記證、 銀行基本帳戶號碼和海關(guān)進出口企業(yè)代碼等文件， 填寫出口貨物 退（免）稅認定表 （格式見附件，由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印制），到所在地主管出口 退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出 口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。 （二）不具有進出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前， 填寫出口貨物退 （免） 稅認定表 ，并持下列資料， 向主管退稅機關(guān)申請辦理出口退 （免） 稅認定。 1. 工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復(fù)印件） 2.

18、稅務(wù)登記證（副本及復(fù)印件） 3. 銀行基本帳戶號碼（復(fù)印件） 4. 代理出口協(xié)議及主管退稅機關(guān)要求提供的其他資料 二、小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報 小規(guī)模納稅人自營和委托出口 （生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口或外貿(mào)企 業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口）的貨物，在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上做銷售后應(yīng)在次月 10 日前 （逢節(jié)假日順延） 即增值稅納稅申報期內(nèi)辦理增值稅納稅申報和在出口退稅申報期內(nèi)免稅申 報。免稅申報時免稅額須按出口貨物離岸價計算， 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的離岸價以出口發(fā)票計 算的離岸價為準。 小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人出口屬于內(nèi)銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報。 三、小規(guī)模納稅人委托出口貨物的

19、退稅規(guī)定 根據(jù)現(xiàn)行出口退稅規(guī)定： 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物， 一律在委托方退稅。 生產(chǎn) 企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行 “免、抵、 退”稅管理。若委托方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進出口經(jīng)營權(quán)），其委托代理出 口貨物比照生產(chǎn)企業(yè)的自營出口貨物，按 “免、抵、退 ”辦法計算退（免）稅款。若委托方屬 于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、 消費稅， 其進項稅額不予抵扣 或退稅。對不具有進出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)） ，委托出口商出口自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng) 享受免征增值稅、消費稅，其依據(jù)為受托方已開具代理出口產(chǎn)品證明；若不具有進出口 經(jīng)營權(quán)的

20、小規(guī)模納稅人為商貿(mào)公司，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口收購貨物，則不予退稅。 四、小規(guī)模納稅人辦理免稅申報要求 （一）生產(chǎn)企業(yè) 1. 報表： 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表、 增值稅納稅申報表、 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表。 2. 附送資料：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專 用聯(lián)）、 代理出口貨物證明及代理出口協(xié)議（委托代理出口企業(yè)）、企業(yè)簽章的出口發(fā) 票、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。 （二）外貿(mào)企業(yè) 小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報。 五、出口貨物免稅額的計算 （一）增值稅免稅額的計算 小規(guī)模納稅人在貨物出口后， 應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、 增值稅征收

21、率計算增值稅免 稅額。其計算公式為 : 增值稅免稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X征收率 出口貨物離岸價（FOB ）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā) 票可以是委托方開具的或受托方開具的） 。若以其他價格條件成交的， 應(yīng)扣除按會計制度規(guī) 定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。 若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè) 應(yīng)按實際離岸價申報免稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華 人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。 （二）消費稅免稅額的計算 小規(guī)模納稅人出口屬于應(yīng)征消費稅的貨物， 應(yīng)根據(jù)出口應(yīng)稅消費品數(shù)量或出口應(yīng)稅 消費品銷售額計算消費稅免稅額。其計算

22、公式為： 1. 對出口實行從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費品 消費稅免稅額=出口應(yīng)稅消費品數(shù)量 X消費稅單位稅額 2. 出口實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品 消費稅免稅額=出口應(yīng)稅消費品銷售額瀝用稅率 3. 出口實行從量定額與從價定率相結(jié)合辦法征稅的應(yīng)稅消費品 消費稅免稅額=出口應(yīng)稅消費品數(shù)量X消費稅單位稅額+出口應(yīng)稅消費品銷售額X 適用稅率 六、免征增值稅、消費稅的申報審核 小規(guī)模納稅人應(yīng)于出口貨物報關(guān)離境之日起 90 日內(nèi)，填寫小規(guī)模納稅人出口貨 物免稅申報表，按照出口貨物退（免）稅規(guī)定中外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定辦理申報、審核。 小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應(yīng)按下列公式征稅： 小規(guī)模納稅人增

23、值稅應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價 X外匯人民幣牌價）+（ 1 +征收率） X征收率 外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日 （以出口貨物報關(guān)單 出口退稅專用 上注明的出口 日期為準）起 90 日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確 有特殊原因， 經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準者外， 企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進行納稅申報 并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)征消費稅的貨物，須按 現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。 七、小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)各種涉稅證明的管理 生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn) 外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)會計核算解析 外貿(mào)企業(yè)的進料加工業(yè)務(wù)有兩種方式， 一種方式是委托加工： 即外貿(mào)

24、企業(yè)以進料加工貿(mào) 易方式從國外進口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進行加工， 加工收回后只付加工費， 貨物復(fù)出 口后，憑加工費的增值稅專用發(fā)票、 報關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。 另一種方式是作價加工： 即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式從國外進口的料件將進口料件作價給加工企業(yè)進行生產(chǎn)加 工，貨物收回后付款是整個貨物的款項， 復(fù)出口后憑整個貨物的增值稅專用發(fā)票、 報關(guān)單等 規(guī)定的資料申報退稅。 無論是委托加工還是作價加工， 實際上均由進口、 加工及出口三個環(huán) 節(jié)組成，因此會計核算也按照這三個環(huán)節(jié)來進行， 但是由于受出口退稅政策的影響， 外貿(mào)企 業(yè)進料加工業(yè)務(wù)采用作價方式的其會計核算相對復(fù)雜。 為了清晰反映外貿(mào)企

25、業(yè)進料加工業(yè)務(wù) 的特殊性，下面按委托加工和作價加工方式分別舉例說明其會計核算流程： 例：某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進料加工復(fù)出口協(xié)議，進口面料500 米，價值按照銀行外 匯牌價折算人民幣 100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣1 20 ，000.00 。 一、進口原輔料件的核算 1 、根據(jù)全套進口單據(jù)，作會計分錄： 借：商品采購 -進口 -材料 1 00 ， 000.00 貸：應(yīng)付外匯帳款 -XX 外商 100 ，000.00 2、實際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會計分錄： 借：應(yīng)付外匯帳款 -XX 外商 100， 000.00 貸：銀行存款 100 ，000.00 借：財務(wù)費用（承對

26、手續(xù)費或 T/T 電匯手續(xù)費） 100.00 貸：銀行存款 100.00 3、因為進料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處無須核算稅金。 在進口過程中發(fā)生的費用直接記入 經(jīng)營費用 即可。 4、進口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，作會計分錄： 借：材料物資 -原材料 -進口 100 ， 000.00 貸：商品采購 -進口 -材料 100 ，000.00 二、進口料件加工的核算 進料加工貿(mào)易在加工環(huán)節(jié)存在作價加工和委托加工兩種加工方式， 因此，會計核算上應(yīng) 分別兩種情況區(qū)別對待。 （一）委托加工方式 1、根據(jù)上例，將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行加工，應(yīng)提供委托加工合同，注明加 工費為

27、 11,700.00 元，由相關(guān)部門開具出庫單，交財務(wù)部門進行核算： 借：委托加工商品 -XX 加工廠 100 ，000.00 貸：材料物資 -原材料 -進口 100 ，000.00 2、憑加工廠加工費發(fā)票結(jié)算加工費的核算： 借：委托加工商品 -XX 加工廠 10， 000.00 借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -出口增值稅（進項） 1 ，700.00 貸：銀行存款 11 ，700.00 3、加工出成品入庫的核算： 由工廠提供入庫單據(jù)，交財務(wù)部門進行核算： 借：庫存商品 -進出口商品 -出口 110 ， 000.00 貸：委托加工商品 110， 000.00 4、成品出口的核算 計算銷售收入，核算

28、成本。 借：商品銷售成本 -自營進出口 -出口 110 ， 000.00 貸：庫存商品 -進出口商品 -出口 110 ， 000.00 借：應(yīng)收外匯帳款 120 ，000.00 貸：商品銷售收入 -自營進出口 -出口 120 ，000.00 5、加工成品復(fù)出口后申報退稅的核算 借：商品銷售成本 -自營進出口 -出口 400.00 應(yīng)收出口退稅 1， 300.00 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -出口退稅 1 ，300.00 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -進項稅額轉(zhuǎn)出 400.00 6、收到出口退稅核算 借：銀行存款 1， 300.00 貸：應(yīng)收補貼款 -應(yīng)收出口退稅 1， 300.00 （二）作價加

29、工方式 國稅發(fā) 1994031 號出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定： 出口企業(yè)以 進料加工 貿(mào)易方 式減稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填具 進料加工貿(mào)易申報表 ，報經(jīng) 主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)， 并據(jù)此在 開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額， 主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機 關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計征入庫， 而由主管退稅的稅務(wù)機關(guān) 在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵 。 財稅 2004116 號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知 規(guī)定： 外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事

30、進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理進料加工免 稅證明的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。通過上述文件的規(guī) 定可以看出， 進料加工采取作價方式的， 作價銷售給加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票， 外貿(mào)企 業(yè)到退稅部門辦理 進料加工貿(mào)易申請表 ，外貿(mào)企業(yè)憑著 進料加工貿(mào)易申請表 免稅，貨物 復(fù)出口后， 退稅部門對已辦理免稅部分進行扣除， 實際上采用作價方式出口退稅仍是加工費 那部分的稅款。 根據(jù)上述例題，將進口的原料按實際進料成本作價給加工廠，應(yīng)提供銷售合同及加工合同， 開具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財務(wù)部門進行核算： 1、作價銷售的核算： 進口料件作價銷售后，到稅務(wù)部門辦

31、理 進料加工貿(mào)易申請表 。 借：應(yīng)收帳款 -XX 加工廠 117 ，000.00 貸：商品銷售收入 -進料作價銷售 100 ，000.00 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -進料作價增值稅（銷項） 17 ，000.00 2、結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算： 借：商品銷售成本 -進料作價銷售 100 ，000.00 貸：材料物資 -原材料 -進口 100 ，000.00 3、按價稅合計 128 ，700.00 元從該加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā) 票，作會計分錄： 借：庫存商品 -進出口商品 -出口 110 ， 000.00 借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -進料作價增值稅（進項） 18 ，700.00

32、 貸：應(yīng)收帳款 -XX 加工廠 128 ，700.00 4、成品出口的核算： 計算銷售收入，核算成本。 借：商品銷售成本 -自營進出口 -出口 110 ， 000.00 貸：庫存商品 -進出口商品 -出口 110 ， 000.00 借：應(yīng)收外匯帳款 120 ，000.00 貸：商品銷售收入 -自營進出口 -出口 120 ，000.00 5、申報作價方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算： ：外貿(mào)企業(yè)從事的 凡進口料件征稅稅 國稅發(fā) 2000165 號國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知 進料加工復(fù)出口貨物， 主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時， 率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的， 按進口料件的征

33、稅稅率計算抵扣； 凡進口料件征稅稅 率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。 應(yīng)收出 口退稅 =（110, 000-100 , 000） X13%=1 , 300 進項轉(zhuǎn)出稅額 =（110 , 000-100 , 000 ）總=400 借：商品銷售成本 -自營進出口 -出口 400.00 應(yīng)收出口退稅 1， 300.00 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -出口退稅 1， 300.00 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -進項稅額轉(zhuǎn)出 400.00 退稅機關(guān)根據(jù)企業(yè) 進料加工貿(mào)易申報表 ，將準予扣除的稅額在辦理退稅時在退稅額中 抵扣。 借：銀行存款 1， 300.00 貸：應(yīng)收補貼款 -應(yīng)

34、收出口退稅 1， 300.00 （三）工藝損耗的處理 經(jīng)海關(guān)批準， 進料加工貿(mào)易可以有合理的工藝損耗， 當(dāng)企業(yè)向海關(guān)補納了進口增值稅金， 根據(jù)稅單作會計分錄： 借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -進項稅 1 ， 000.00 貸：銀行存款 1 ， 000.00 （四）用丁字帳反應(yīng)應(yīng)交稅金帳戶 1 、委托加工情況下的應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -出口增值稅 進項稅金 1， 700.00 出口退稅 1， 300.00 進項轉(zhuǎn)出 400.00 1 ， 700.00 1 ， 700.00 2、作價加工情況下的應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -進料作價增值稅 進項稅金 18， 700.00 銷項稅金

35、17， 000.00 出口退稅 1， 300.00 進項轉(zhuǎn)出 400.00 18 ， 700.00 18， 700.00 通過上述情況可以看出， 進料加工采取作價方式實際取得的退稅款和委托加工取得的退稅款 是相同的。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到 應(yīng)交稅金 - -應(yīng)交增值稅 和應(yīng)收補貼款 -出口退稅 等科目。其會計處理如下： （1 ）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（ FOB 價）做如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） （2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的 會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金 -

36、應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的 借：應(yīng)收補貼款 -出口退稅 貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） （4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的 借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） （5）收到出口退稅款時，做如下會計處理： 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 做如下 應(yīng)退稅額 做如下會計處理： 免抵稅額 做如下會計處理： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補貼款 -出口退稅 外貿(mào)會計，由于其行業(yè)的特點，一般相對工業(yè)會計要簡單很多，所以科目設(shè)施也相對簡單。主要是按照外 貿(mào)業(yè)務(wù)的種類或合同設(shè)置明細賬，對業(yè)務(wù)進行明細核算

37、，如果涉及出口退稅在進行增值稅核算時，按出口 商品的退稅稅率，在進項稅時按明細核算，比較簡單。 外貿(mào)會計概述 所謂外貿(mào)會計， 簡單地講就是應(yīng)用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的一種專業(yè)會計。 1993 年7 月 1 日之前，外貿(mào)企業(yè)一直執(zhí)行原外經(jīng)貿(mào)部制定的對外貿(mào)易企業(yè)統(tǒng)一會計制度 。此后，我國財務(wù)會計制度 體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會計制度體系，實行了企業(yè)會計準則 及與其相適應(yīng)的新的一套行業(yè)會計制度。 其中，外貿(mào)會計受 商品流通企業(yè)會計制度 的制約， 它遵循企 業(yè)會計準則確定的會計基本假設(shè) （會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量 ）和一般原則 （ 即實質(zhì)重于形

38、式、客觀性等 13 個原則 ）、會計等式以及對會計要素的確認、計量和報告的規(guī)定。 但是，專業(yè)外貿(mào)公司、三資企業(yè)以及其他有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在對外貿(mào)業(yè)務(wù)進行會計處理時，要經(jīng) 常涉及到內(nèi)貿(mào)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等 問題。對這些不同于內(nèi)貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理決定了外貿(mào)會計不同于內(nèi)貿(mào)會計的特殊性。主要表現(xiàn)在 以下四個方面： 3、 既有記帳本位幣 人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業(yè)務(wù)的確認、核算。 4 、 匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的會計表現(xiàn)。按照企業(yè)會計準則規(guī)定匯兌損益應(yīng)作 為財務(wù)費用核算。但是由于外貿(mào)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計價的特點

39、，外貿(mào)會計一般將匯兌損益作為一級科目核 算，這也符合會計的重要性原則要求， 。 5、 核算出口退稅，體現(xiàn)國家政策。這是內(nèi)貿(mào)企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務(wù)。 6 、 同時考核人民幣與外幣的經(jīng)濟效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。 第二章 出口商品采購的核算 出口商品采購是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的起點，也是外貿(mào)企業(yè)會計核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿(mào)企 業(yè)出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。 1 、入帳時間 出口商品采購的入帳時間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準，即取得商品入庫 單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。 2、帳戶設(shè)置 、 “庫存出口商品 ”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，

40、核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時采取進價核 算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進價;貸方反映 企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商 品銷售成本。 、 “經(jīng)營費用 ”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的進貨運雜 費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業(yè)務(wù)人員工資福利等。 、 “應(yīng)交稅金 ”帳戶。該科目系負債類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采 購階段通過應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購進商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額情況。 、 “銀行存款 ”或“應(yīng)付帳款 ”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。 例 1 、某外貿(mào)企業(yè)購

41、進運動鞋 100 箱，每箱 36 雙，合同單價為每雙 13 元，共計 46800 元，另支付運 費 200 元。單據(jù)齊全后，財務(wù)部核算員做如下會計分錄： 借：庫存出口商品 運動鞋 40000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （進項稅額 ） 6800 經(jīng)營費用 運雜費 200 貸：銀行存款 47000 如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無法出運，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車惥?開具進貨退出及索取折讓證明單 ，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字發(fā)票。 購貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票 入帳。 例 2 、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋 100 箱，每箱 36 雙，合同單價為每雙 13 元，共計 46800 元，貨款已

42、支 付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運動鞋存在嚴重的質(zhì)量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了 紅字發(fā)票。財務(wù)部核算員做如下會計分錄： 借：應(yīng)收帳款 -46800 庫存出口商品 運動鞋 -40000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （進項稅額 ） -6800 第三章 出口商品銷售的核算 外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商 品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進料加工和加工補償貿(mào)易將在第八章講述。 1、自營出口銷售的核算 一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、 轉(zhuǎn)口出口、托售出口、 進料加工復(fù)出口以及樣展品的出口， 均在“自 營出口銷售 ”

43、科目下按商品分戶核算。 1）、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單 并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實現(xiàn)并以此確認入帳時間。 2）、科目設(shè)置。 、 “庫存出口商品 ”帳戶。見第二章。 、自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運費、 保險費、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。 、 “自營出口銷售成本 ”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以 及用紅字沖減退貨成本 、 “應(yīng)收外匯帳款 ”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收

44、回的外匯 貨款，期末余額反映尚未收回貨款。 、 “預(yù)收外匯帳款 ”帳戶，該科目系負債類帳戶。借方反映出口實現(xiàn)時轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方反映預(yù) 收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款。 “應(yīng)收外匯帳款 ”和“預(yù)收外匯帳款 ”帳戶，采用復(fù)幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核 算外幣 （主要以美元為主 ）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應(yīng)選擇入帳（議付）當(dāng)天或本期 1 日的匯率中 間價做為記帳匯率 的出口商品，其發(fā)生的國外運費、保險費及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。 例 3 、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋 100 箱，每箱 36 雙，合同單價為每雙 13 元，共計 46800

45、 元。該貨物出運 后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為 CIF$6000 ，預(yù)計 海運費 $300 ，當(dāng)日匯率為 8.00 元。作如下分錄： 借：應(yīng)收外匯帳款 $6000 48000 貸：自營出口銷售收入 $6000 48000 預(yù)提海運費 貸：自營出口銷售收入 -$300 -2400 預(yù)提費用 $300 2400 在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時直接沖減自營出口 銷售收入。 由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個別 計價法。在發(fā)出商品時，根據(jù)發(fā)出商品的實際數(shù)量、金

46、額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時將增值稅征退差額 轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。做如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本 40000 自營出口銷售成本 1600 貸：庫存出口商品 40000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ） 1600 同時，計提應(yīng)收出口退稅 借：應(yīng)收出口退稅 5200 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 5200 2、代理出口銷售的核算 代理出口銷售業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國內(nèi)委托方辦理對外洽談、簽約、托運、交單及結(jié)匯的全過程， 或只代辦對外銷售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只代委托方辦理對外成交，而不負責(zé)發(fā)運及交單結(jié)匯，或只 辦理發(fā)運、加工、整理、改裝等部分業(yè)務(wù)，均不屬于代理出口

47、業(yè)務(wù)。代理出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧應(yīng)由委托方 負擔(dān)，即受托方不墊付商品資金，不負擔(dān)基本費用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費 、帳戶設(shè)置。委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項時，通過應(yīng)收帳款”或 應(yīng)付帳款”帳戶。 同時設(shè)置 “代理出口銷售收入 ”、 “代理出口銷售成本 ”、 “應(yīng)收外匯帳款 ”等帳戶。 入帳時間。根據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應(yīng)該納入受托方的 會計核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門到門等貿(mào)易方式的出現(xiàn)，受托方無 法對受托代理出口商品進行有效監(jiān)控，所以在在實際操作中，一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方辦理 結(jié)算后在

48、入帳。 例4、某外貿(mào)企業(yè)受國內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運動鞋 100 箱，每箱 36雙，價值 46800 元。代理手 續(xù)費為 3%。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā) 票金額為 CIF$6000 ，預(yù)計海運費 $300 ，當(dāng)日匯率為 8.00 元。作如下分錄： 借：應(yīng)收外匯帳款 $6000 48000 貸：代理出口銷售收入$6000 48000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：代理出口銷售成本 46560 貸：應(yīng)付帳款 46560 代墊海運費時，做如下分錄： 借：應(yīng)付帳款 2400 貸：銀行存款 2400 支付委托方代理款項 借：應(yīng)付帳款 44160 貸：銀行存款 44

49、160 計提營業(yè)稅 （稅費交納的會計分錄略 ） 借：代理出口銷售成本 79.2 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 72 應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅 5.04 其他應(yīng)交款 教育費附加 2.16 由于代理出口商品的出口退稅歸委托方， 一般由受托企業(yè)負責(zé)去所在地稅務(wù)局開立代理出口退稅證明， 由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C關(guān)辦理，所以，在對代理出口銷售進行核算時，一般不涉及 出口退稅的核算。 第四章 出口商品結(jié)匯的核算 結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標志，是一票業(yè)務(wù)貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時，出口企業(yè)可以按照銀 行當(dāng)天的外匯牌價 （買入價 ）結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對結(jié)匯進

50、 行會計核算時，應(yīng)注意匯率的變化。結(jié)匯時的銀行外匯買入價低于做帳時的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借 方，反之做入貸方。 例 5 、某外貿(mào)企業(yè)購進運動鞋 100 箱，每箱 36 雙，合同單價為每雙 13 元，共計 46800 元。該貨物出 運后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為 CIF$6000 ，預(yù) 計海運費 $300 ，當(dāng)日匯率為 8.00 元。 2006 年4月 14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水 單顯示：當(dāng)天銀行買入價 7.90 元，并扣除了銀行電報費、托收費 100 元，國外銀行扣費用 USD20 。做如 下分錄： 借：銀行存款 人民

51、幣戶 47142 財務(wù)費用 銀行手續(xù)費 100 匯兌損益 598 貸：應(yīng)收外匯帳款 $6000 48000 自營出口銷售收入 -$20 - 160 如果 2006 年 4 月 16 日結(jié)匯時銀行買入價為 8.1 元，其他條件同例 5。做如下分錄： 借：銀行存款 人民幣戶 48338 財務(wù)費用 銀行手續(xù)費 100 貸：匯兌損益 598 應(yīng)收外匯帳款 $6000 48000 自營出口銷售收入 -$20 -160 如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄： 借：銀行存款 美元戶 47142 財務(wù)費用 銀行手續(xù)費 100 匯兌損益 598 貸：應(yīng)收外匯帳款 $6000 48

52、000 自營出口銷售收入 -$20 - 160 從上例可以看到，我們?yōu)榱撕啽?，將結(jié)匯收入記入銀行存款 美元戶時選擇的匯率是結(jié)匯當(dāng)天的銀 行買入價。但是嚴格地講應(yīng)該按照會計制度規(guī)定選擇當(dāng)天或當(dāng)月1 日的市場價，一般理解為中間價，稅法 也有類似的規(guī)定。 以上對外貿(mào)企業(yè)的購、銷、結(jié)匯三個環(huán)節(jié)的會計核算，我們俗稱為 “三大帳 ”，做了簡要地介紹。 外貿(mào) 會計帳務(wù)處理 問: 外籍員工的個人所得稅怎么計算 ?還有減免條件嗎 ? 答: 1.含稅收入 : （工資 -3200-1600）* 適用稅率 -速算扣除數(shù) 不含稅收入工資 -3200-1600- 速算扣除數(shù) ）/（1-適用稅率 ）*適用稅率 -速算扣除數(shù)

53、 2. 不含稅收入換算時用的稅率是稅率表 （二 ）中的稅率 , 不是我們平常用的那個稅率表 3. 如果是外幣的話一般按上月最后一天的現(xiàn)匯買入價作為匯率 問: 電腦和防偽稅控設(shè)備是記在固定資產(chǎn)還是記在管理費用比較好? 答:1.為報稅和計稅而用的可進費用 ,上世紀末就說過 ,同時還可抵扣 ,何樂而不為啊 ! 做錯了是 會計失職的 . 2. 金額在 2000 元以上就記固定資產(chǎn) 問:臨時工工資可否進費用 答： 1.臨時用工只要簽定勞動合同并經(jīng)過勞動鑒證部門的鑒證就可以做為稅前工資列支。 2. 市內(nèi)四區(qū)的鑒證勞動合同時候會要求你們繳納相關(guān)統(tǒng)籌保險，特殊情況可以和勞動部 門協(xié)商 3. 原則上講，想進費用

54、就要簽勞動合同，簽勞動合同就要繳納社會保險。以前所謂的可 以到勞動部門備案的說法現(xiàn)在大概是不好用了， 一是勞動部門對不簽訂勞動合同的人員不予 受理，二是稅務(wù)部門只允許投保人員稅前列支。 4. 一是勞動部門對不簽訂勞動合同的人員不予受理，二是稅務(wù)部門只允許投保人員稅前 列支 問: 收到一張 2540.05 的美圓支票，但是大寫沒有填寫，應(yīng)該怎么填寫？ 答: 小寫： usd 510.45 大寫：美元伍佰壹拾元肆拾伍美分 與人民幣不同點： 大小寫變美元 美元大寫沒有角。遇到角，直接寫 幾拾美分 問：買辦公用品還是交一些費用 ,是從老總那里拿現(xiàn)金 ,回來以后把剩下的現(xiàn)金上繳 ,我怎么作 帳? 答： 1

55、.從你的描述來看，應(yīng)該是： 收到發(fā)票時 DR ：管理費用 CR: 現(xiàn)金 多余現(xiàn)金交回不用記帳 如果管理規(guī)范的話，從銀行取回現(xiàn)金或銷售收到現(xiàn)金，轉(zhuǎn)給老板時： DR ：其他應(yīng)收款 -老板 * CR:現(xiàn)金 后付老板簽字的現(xiàn)金領(lǐng)用表， 買回東西，交回多余現(xiàn)金 DR :管理費用 CR:其他應(yīng)收款-* 2.當(dāng)然 ,如果現(xiàn)金非注冊資本金的話,而是老總自己的錢的話, 就應(yīng)該是 DR: 管理費用 CR: 其他應(yīng)付款 問：公司四月份成立，已經(jīng)連續(xù)三個月報稅零申報了，七月中旬開始營業(yè)了已經(jīng)， 因公司財 務(wù)暫未建賬，本月可否再次零申報？ 答：從所得稅方面講前三個月是第二季度 ,從七月開始是第三季度 . 只要不影響你的

56、所得稅季 度預(yù)申報就可以 . 因為你是從 7 月有收入的 ,不影響大局 . 從流轉(zhuǎn)稅講就比較麻煩了 .關(guān)鍵是有沒有發(fā)票開據(jù) . 如果是增值稅 ,那你必須申報了 . 如果是 營業(yè)稅 ,你先掛帳在預(yù)收 ,下個月開發(fā)票確認收入的時候沖掉 ,7 月的收入可以暫時不申報 . 1. 外幣進賬保留核銷那聯(lián)銀行水單 2.催要核銷單和報關(guān)單，這時如果工廠發(fā)票如果沒有來也需要催了 3. 帶核銷單、報關(guān)單的核銷聯(lián)、銀行水單核銷聯(lián)去銀行蓋章 4. 再電子口岸網(wǎng)上辦理核銷單交單 5. 帶核銷單、報關(guān)單的核銷聯(lián)到外管局填表辦理核銷 6. 將核銷單退稅聯(lián)、報關(guān)單退稅聯(lián)、形式發(fā)票、工廠增值稅發(fā)票、發(fā)票認證清單、做收 入明細賬

57、裝訂并上擎天科技軟件申報退稅，把相應(yīng)資料打印 7. 以上資料送到稅務(wù)局 深圳外貿(mào)論壇 szfob 外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報工作流程 一、準備出口退稅申報資料： 1 、 出口報關(guān)單 （ 出口退稅聯(lián) ） 2 、 出口商品專用發(fā)票 3 、 進貨增值稅專用發(fā)票 （抵扣聯(lián) ）或分批單 4 、 出口核銷單 （ 出口退稅聯(lián) ）（ 新辦理出口退稅登記的企業(yè)必須提供 ） 5 、 稅務(wù)局要求提供的其他資料 （ 如代理出口證明等 ） 二、出口退稅申報資料電子信息齊全 （ 不是必須 ） 三、使用外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng) （ 以下指 8.0 版）錄入出口退稅信息 四、正式申報 五、收到出口退稅款：將退稅憑證復(fù)印一份在裝訂備

58、查。 六、裝訂出口退稅申報資料：退稅憑證復(fù)印件、正式申報后稅務(wù)局出具的接單記錄、退 稅匯總表、 進貨明細表、 出口明細表、出口收匯核銷單 （ 出口退稅聯(lián) ） 。以上資料按申報年月 和申報次序裝訂以備查。 七、出口退稅年終清算 以下為外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報錄入的具體操作過程： 前提：申報軟件：外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.1版 申報系統(tǒng)安裝路徑：D:/出口退稅 /出口退稅申報系統(tǒng) 7.1網(wǎng)上下載認證發(fā)票信息的保存路徑：D:/出口退稅/認證發(fā)票信息 網(wǎng)上下載預(yù)審反饋信息的保存路徑：D:/出口退稅/審核反饋信息 注：以上內(nèi)容可以根據(jù)個 人習(xí)慣自行設(shè)置 出口退稅稅種僅指增值稅 以下僅指出口退稅申報而不包括

59、單證申報 由于 出口退稅遠程申報系統(tǒng)和出口退稅申報系統(tǒng)的不斷更新，以下內(nèi)容可能會存在不準確的地 方，望見諒。 第一步：下載認證發(fā)票信息并讀入系統(tǒng) 登錄中國出口退稅綜合服務(wù)平臺： 企業(yè)代碼： 企業(yè)的 1 0位海關(guān)編碼 密碼：首次輸入為退稅帳號的后 8 位，企業(yè)應(yīng)自行修改。 驗證碼： 不要間隔長時間。 輸入正確后， 點擊登錄進入申報系統(tǒng)界面。 選擇“外貿(mào)企業(yè)預(yù)審?fù)硕?申報預(yù)審認證發(fā)票下載”，輸入起止年月（格式為200508）。如果固定每月下載的話， 起止年月可輸當(dāng)月。 點擊“確定”后，顯示結(jié)果。點擊“下載”，選擇“保存”（所下載 的文件），另存為路徑為D:/出口退稅/認證發(fā)票信息，在文件名*（10

60、位星號代表 申報企業(yè)的 10 位海關(guān)編號 ） 的后面加上年月如 200507，點擊“保存”， 下載完畢后點擊“關(guān) 閉”。 進入 D:/ 出口退稅 /認證發(fā)票信息文件夾，選擇*-200507.zip 文件，單擊 右鍵選擇“解壓縮到當(dāng)前文件夾”，解壓縮后生成一個*-200507-200507.xml 文 件。 進入出口退稅申報系統(tǒng) 7.1 版，所屬期改為 200508，選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集 /外部數(shù)據(jù) 采集/認證發(fā)票信息讀入”，在彈出的“認證發(fā)票信息讀入”窗口，更改文件類型為*.xml 后，選擇目標文件為 *-200507-2005-07.xml 文件，點擊“確定”，系統(tǒng)彈出提示 “一共（多少）條數(shù)