工程施工和工程結(jié)算科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露

1、工程施工和工程結(jié)算科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露財(cái)政部 2003 年 9 月 25 日頒布的財(cái)會 (2003)27 號施工企業(yè)會計(jì)核算辦法對“工程施工”、“工程結(jié)算”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露規(guī)定如下：一、在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。 本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列， 并在會計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： 在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。二、在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反

2、映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： 在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。在實(shí)務(wù)操作中，施工企業(yè)根據(jù)施工進(jìn)度按月編制“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)監(jiān)理單位審核后報(bào)建設(shè)單位簽證。 也就是說，向建設(shè)單位辦理工程結(jié)算是以完成相應(yīng)的工作量為前提的， 如果施工企業(yè)、 監(jiān)理單位和建設(shè)單位三方不存在串通舞弊的話，“已結(jié)算尚未完工工程”是不會出現(xiàn)的?！耙淹旯ど形唇Y(jié)算”的情形，目前在建筑市場上普遍存在。因?yàn)閾?dān)心不能按時付款將會引起施工企業(yè)的催討甚至訴訟， 所以建設(shè)

3、單位接到經(jīng)監(jiān)理單位審核的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”后往往滯后簽證， 有的建設(shè)單位根據(jù)已付款金額對施工企業(yè)上報(bào)的結(jié)算賬單籠統(tǒng)地打個折， 有的干脆以決算代替中間結(jié)算， 對結(jié)算賬單一律不予簽證。處于劣勢地位的施工企業(yè)只能忍氣吞聲，予以默認(rèn)。A 公司 2003 年起開始執(zhí)行建造合同會計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目下的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目 2003 年、2004 年是正數(shù)，2005 年是 0，2006年是負(fù)數(shù)。部分股東對 2006 年的負(fù)數(shù)提出了異議，要求將其以正數(shù)改填到“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目。 本人認(rèn)為 A 公司股東的要求值得商榷。一、一般情況下，“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目等于0。

4、建設(shè)單位及時簽證“工程價(jià)款結(jié)算賬單”、施工企業(yè)及時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時，“工程結(jié)算”、“工程施工”科目期末余額是相等的。“工程施工”科目核算企業(yè)（建筑承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。本科目期末借方余額， 反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和毛利。 合同毛利是由建造合同成本降低額、 勞?；?、計(jì)劃利潤和營業(yè)稅金及附加等組成的?！肮こ探Y(jié)算”科目核算企業(yè)（建筑承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。 本科目期末貸方余額， 反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。 “工程價(jià)款結(jié)算賬單”不僅包括建造合同預(yù)算成本， 還包括勞?；?、計(jì)劃利潤和營業(yè)稅金及附加等。 “工程結(jié)算”科目的核算

5、范圍與合同收入的內(nèi)容是一致的。已完工部分辦理工程結(jié)算的累計(jì)金額=已完工部分建造合同預(yù)算成本+勞?；?+計(jì)劃利潤 +營業(yè)稅金及附加=已完工部分建造合同成本+成本降低額 +勞?；?+計(jì)劃利潤 +營業(yè)稅金及附加=已完工部分建造合同成本+合同毛利=已完工部分建造合同“工程施工”科目累計(jì)發(fā)生額“工程結(jié)算”科目余額 =已完工部分辦理工程結(jié)算的累計(jì)金額“工程施工”科目余額 =已完工部分建造合同“工程施工”科目累計(jì)發(fā)生額“工程施工”科目余額 - “工程結(jié)算”科目余額 =0二、“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目大于 0，是當(dāng)前建筑市場不規(guī)范下出現(xiàn)的特殊情況。由于大量存在“已完工尚未結(jié)算”工程，目前施工企業(yè)“工程施工”

6、科目累計(jì)發(fā)生額大于累計(jì)已辦理結(jié)算價(jià)款的情形普遍存在，“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目無可奈何地大于0 了。建設(shè)單位的不規(guī)范操作，還導(dǎo)致施工企業(yè)不能及時地確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。因?yàn)榻ㄔ旌贤慕Y(jié)果能夠可靠估計(jì)，需要同時滿足下列條件： 1、合同總收入能夠可靠的計(jì)量； 2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)； 3、實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量； 4、合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。施工企業(yè)無法預(yù)測建造合同成本能不能收回、能收回多少，也就無法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用了。三、“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目小于 0，可能是施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理出了問題?！肮こ淌┕ぁ笨颇坷塾?jì)發(fā)生額小于累計(jì)已辦

7、理結(jié)算價(jià)款，不是施工企業(yè)遇到了不干活就可以辦結(jié)算的美事， 可能是內(nèi)部財(cái)務(wù)管理出了問題。 本人翻閱了“已完工尚未結(jié)算款” 小于 0 的多家施工企業(yè)的會計(jì)賬冊和其他核算資料，發(fā)現(xiàn)他們都或多或少地存在著以下問題：1 、生產(chǎn)工人工資計(jì)提不及時。 無論是否實(shí)際發(fā)放， 生產(chǎn)工人工資都應(yīng)該在施工期間根據(jù)考勤記錄或工作量記錄及時計(jì)算并列入工程施工成本， 有的施工企業(yè)卻以實(shí)際發(fā)放金額列支，資金短缺欠薪時少計(jì)了人工費(fèi)成本。2 、已耗用材料未入帳。 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫而結(jié)算憑證未到、 單價(jià)未定的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)先以暫估價(jià)入帳， 有的施工企業(yè)對這部分材料驗(yàn)收入庫時沒有暫估入賬，耗用后也未作會計(jì)處理，金額巨大，導(dǎo)致工程材料成

8、本嚴(yán)重不實(shí)。3 、有的施工企業(yè)對分包業(yè)務(wù)監(jiān)管不力， 索取分包發(fā)票不及時， 或者故意拖延不與分包單位辦理分包業(yè)務(wù)的結(jié)算，導(dǎo)致分包業(yè)務(wù)成本無法準(zhǔn)確入帳。4 、有的施工企業(yè)實(shí)行班組承包，卻疏于管理，核算資料不健全。5 、有的施工企業(yè)重生產(chǎn)進(jìn)度輕經(jīng)濟(jì)管理，項(xiàng)目部沒有設(shè)置專職核算員、會計(jì)員，原始憑證的編制、收集、傳遞滯后，經(jīng)?？缭?、跨季。個別人員業(yè)務(wù)水平有限、責(zé)任心不強(qiáng)，隨意涂改、丟棄原始憑證。以上問題均會導(dǎo)致施工企業(yè)建造合同成本被嚴(yán)重低估。如果施工企業(yè)不及時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用， “工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工”科目余額，“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目小于 0，稅務(wù)部門就會懷疑企業(yè)隱藏利潤，引起不必要的稅務(wù)糾紛。施工企業(yè)如果按上述會計(jì)資料確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用， “工程施工”、“工程結(jié)算”科目期末余額也相等。貌似正常，但合同毛利、利潤總額冒估，所得稅費(fèi)用無端變大，會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。四、不及時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，也會導(dǎo)致“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目大于或小于 0。如果施工企業(yè)瞞報(bào)當(dāng)期收益，不及時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，累計(jì)已辦理結(jié)算價(jià)款中的合同毛利部分在“工程施工”科目中得不到體現(xiàn)，“工程施工”科目的累計(jì)發(fā)生額與“工程結(jié)算”科目的余額不相等， 從而導(dǎo)致“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目大于或小于 0。綜上所述，工程施