政策法律依據(jù)與納稅籌劃方案

1、政策法律依據(jù)與納稅籌劃方案在實踐當(dāng)中 , 有許多企業(yè)集團既負責(zé)生產(chǎn)又從事產(chǎn)品的銷售 業(yè)務(wù)。由于企業(yè)從事生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生的許多費用，如 業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費往往超過稅法規(guī)定的限額 而要進行納稅調(diào)整。大家要注意的一點是，企業(yè)年末進行調(diào) 增的費用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所得稅費用。如果能夠加 強企業(yè)的費用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費用都能依法在稅前 扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆企業(yè)所得稅費用。 。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費作為期間費用籌劃的基本 原則是：在遵循稅法與會計準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實 扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直 到規(guī)定的上限。 。 。（一）

2、政策法律依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和 國國務(wù)院令第 512 號） 第四十條規(guī)定：“ 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條 規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金 總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?第四十二條規(guī)定：“ 除國務(wù)院 財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費 支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部 分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ” 第四十三條 規(guī)定：“企 業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生 額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%?！钡谒氖?/p>

3、條：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè) 務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過 部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?。 。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 稅前扣除政策的通知 （財稅 200972 號）規(guī)定，自 2008 年1月 1日起至 2010年12月 31日，對化妝品制造、醫(yī)藥 制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費 和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算 應(yīng)納稅所得

4、額時扣除。 。 。由此可見，目前國家對不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費稅前扣 除政策不一致，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營業(yè)）收入 15%比例扣除，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營業(yè)）收入 30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。 。（二）納稅籌劃方案1、設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入 作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團公司的銷售部門設(shè)立成一 個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司， 再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入， 在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣 除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。 。 。

5、。 案例分析 1某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入 20000 萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā) 生業(yè)務(wù)招待費 160 萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 3500 萬 元。請問應(yīng)如何納稅籌劃？ 。 。 。（1）納稅籌劃前稅負分析根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)：160- (160X 60%) =64 (萬元)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超標(biāo)：3500-20000X 15% =500 (萬元)超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：(64+500) X 25% =141 (萬元)( 2)籌劃技巧在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門分離出 去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以 18000 萬元賣給銷售

6、公司，銷售公司再以 20000 萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷 售公司的業(yè)務(wù)招待費各分 80 萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分 別為 1500 萬元和 2000 萬元。由于增加了獨立核算的銷售公 司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對 外銷售仍是 20000 萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的 稅負。 。 。( 3)納稅籌劃后稅負分析經(jīng)過納稅籌劃后，在整個利益集團的利潤總額不變的情況 下，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷 售收入為依據(jù)計算扣除限額，結(jié)果如下： 。 。生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80X60 =48（萬元）。超標(biāo)：80

7、-48=32 （萬元）。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000X 15% =2700（萬元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額32 萬元，需做納稅調(diào)整。 。 。銷售公司：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為 80萬元，扣除限額=80X 60% =48 （萬元）。超標(biāo)：80-48=32 （萬元）。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為 2000 萬元，而扣除限額=20000X 15% =3000 （萬元）。也是招待費用超標(biāo) 32萬元， 需做納稅調(diào)整。 。 。兩個企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 64萬元，應(yīng)納稅額為：64X 25% =16（萬元）。通過納稅籌劃，兩個企業(yè)比個企業(yè)節(jié)約企 業(yè)所得稅 141 萬元-

8、16 萬元=125萬元。 。（ 4）應(yīng)注意的問題需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所 得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保 證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方 的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè) 所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要 的損失。 案例分析 2維思集團 2010 年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000 萬元，“管理費 用”中列支業(yè)務(wù)招待費 150 萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告 費、業(yè)務(wù)宣傳費合計 1250 萬元，稅前會計利潤總額為 100 萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進行納稅籌劃。 。（1）籌劃前稅負分

9、析業(yè)務(wù)招待費若按發(fā)生額 150 萬的 60扣除，則超過了稅法規(guī) 定的銷售收入的5%。，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000 萬元X 5%）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15，兩者取其低故只能扣除1200 萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為 260 萬元（ 100 萬元 +110 萬元 +50 萬 。 。 。（ 2）籌劃方案把維思集團將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷 售公司。先將產(chǎn)品以 7500 萬元的價格銷售給銷售公司，銷 售公司再以 8000 萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公 司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為 90萬元和 60萬元，廣告費和業(yè) 務(wù)宣傳

10、費分別為 900 萬元、 350 萬元。假設(shè)維思集團的稅前 利潤為 40 萬元，銷售公司的稅前利潤為 60 萬元。兩企業(yè)分 別繳納企業(yè)所得稅。 。（3）籌劃后稅負分析維思集團當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除 37.5 萬元（ 7500 萬元x 5%。）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的 15。則維思集團合計應(yīng)納稅所得額為 92.5 萬 元（ 40 萬元 +90 萬元 37.5 萬元） ，應(yīng)納企業(yè)所得稅 23.125 萬元（92.5萬元x 25%）。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除 36 萬元，未超過銷售收入 的 5%；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生 350 萬元，未超過銷 售收入的 15%。

11、則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84 萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅 21萬元（84萬元x 25%）。因此，則整個利益集團總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為 44.125 萬元 （23.125 萬元+21 萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875 萬元（ 65 萬元一 44.125 萬元）。 。（ 4）風(fēng)險提示設(shè)立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴 大整個利益集團產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意 義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模 的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠 利益考慮，決定是否設(shè)立獨立納稅單位。 。 。2、業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與會務(wù)費、差旅

12、費分別核算在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費 等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費、差旅費等 擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人 發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務(wù)費、 董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額 扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務(wù)費時，按照規(guī)定應(yīng)該 有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議 費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務(wù)招 待費混入會務(wù)費、 差旅費中核算， 否則屬于逃避繳納稅款。 。 。 。 案例分析 3A企業(yè)2010年度發(fā)生會務(wù)費、差旅費共計18萬元，業(yè)務(wù)招待費 6 萬元，其

13、中，部分會務(wù)費的會議邀請函以及相關(guān)憑證 等保存不全，導(dǎo)致 5 萬元的會務(wù)費無法扣除。該企業(yè) 2010 年度的銷售收入為 400 萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進行 納稅籌劃。 。 。 。（ 1 ）籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則 18 萬元的會務(wù)費、差 旅費可以全部扣除，但其中憑證不全的 5 萬元會務(wù)費和會議 費只能算作業(yè)務(wù)招待費，而該企業(yè) 2010 年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為2萬元（400萬元X 5%。）。超過的 9萬元（6萬元 +5 萬元一 2 萬元）不得扣除， 也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 2.25 萬元（ 9 萬元 X 25）。 。 。（ 2）

14、納稅籌劃方案如果在 2011 年度，企業(yè)加強了財務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政 策的同時進行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費盡量控制在2 萬元以內(nèi)，各種會務(wù)費、差旅費都按稅法規(guī)定保留了完整 合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務(wù) 費性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費并入會務(wù)費項目核算，使得當(dāng)年可扣除 費用達 8 萬元。 。（ 3 ）籌劃后分析通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元X 25%）。3、業(yè)務(wù)招待費與廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合理轉(zhuǎn)換。在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差 旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè) 務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅 籌劃。

15、 。 。 案例分析 4A 企業(yè)計劃 2010 年度的業(yè)務(wù)招待費支出為 150 萬元，業(yè)務(wù)宣 傳費支出為 120 萬元，廣告費支出為 480 萬元。該企業(yè) 2010 年度的預(yù)計銷售額 8000 萬元。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。 。（1）籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè) 2010 年度的業(yè)務(wù)招待費的扣除限 額為40萬元（8000萬元X 5%。）。該企業(yè) 2010年度業(yè)務(wù)招 待費發(fā)生額的 60為 90 萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè) 務(wù)招待費為 110 萬元（ 150 萬元一 40 萬元）。該企業(yè) 2010 年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為 1200 萬元（ 8000 萬 元X 15%），亥企業(yè)廣告

16、費和業(yè)務(wù)宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（ 120 萬元 +480 萬元），可以全額扣除。 。（ 2）納稅籌劃方案如果該企業(yè)事前進行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費 轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳 產(chǎn)品用的贈送禮品。 這樣可以將業(yè)務(wù)招待費的總額降低為 65 萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費的支出提高到 205 萬元。 。（ 3 ）納稅籌劃后分析納稅籌劃后，該企業(yè) 2010 年度業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額的 60% 為 39 萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的總發(fā)生額為 685 萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬元=110萬元X 25%。4、由于

17、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除有限額的規(guī)定, 為了規(guī)避稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費出現(xiàn)超標(biāo)而面臨納稅 調(diào)增的問題 , 可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，使 委托他人促銷的費用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務(wù)宣傳 費用最高限額內(nèi)，超過稅法規(guī)定限額內(nèi)的廣告費和宣傳費由 員工促銷費用進行消化。 案例分析 5甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企 業(yè)所得稅率為 25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為 了不斷擴大市場份額，每年要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費用 于企業(yè)形象宣傳。假設(shè) 2010 年，甲公司的財務(wù)預(yù)算預(yù)計投 入廣告宣傳費用 190 萬元，預(yù)測 2010 年的銷售收入為 1000 萬元，請問甲如何進行納稅籌劃，使廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費全 部能在稅前扣除？ 。 。 。 。 。 。（ 1 ）納稅籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳 費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。于是，甲公司2010年將調(diào)增應(yīng)納所得稅額（190萬元-1000萬元X 15%X 25%=10萬兀。（ 2）納稅籌劃技巧甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費用控制在 150萬元內(nèi)，同時可考慮招聘一些員工進行促銷。如現(xiàn)擬開 拓一新區(qū)域市場，在支付媒體廣告費和提供實物促銷品的同 時，還需安排 30 個人計