個人所得稅存在的問題及意見

1、個人所得稅存在的問題及意見 四、我國個人所得稅改革的幾點(diǎn)建議改革 完善個人所得稅制的基本思路是借鑒國外 經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境 現(xiàn)狀，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式， 即對 工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項(xiàng)目，采取綜合 征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計(jì) 上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng) 調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全 面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個人登記制度、個人 財產(chǎn)登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制 度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。 正如錢晟教授所言：第一，新生貴族的分配渠 道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知， 更談不上納

2、稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名 制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán) 查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象 依然存在?！辫b于此，個稅征收方式應(yīng)綜合與分 類相結(jié)合，對工資以外的收入加強(qiáng)個人申報，完 善個人所得稅的征管，加大個人所得稅的執(zhí)法力 度，加強(qiáng)對高收入者個人所得稅的管理， 完善代 扣代繳制度。沿著這個思路，筆者想從四個方面 談?wù)劯母飩€人所得稅制的問題。 ()米取更符合國情的稅制模式現(xiàn)行個人 所得稅實(shí)行的是分類稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于 同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn) 象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠 道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上 繁瑣，還易出現(xiàn)

3、有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒 有計(jì)稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅 率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個人所繳納稅 款不同。為簡化個人所得稅征收辦法，真正達(dá)到 調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)居民期望個人所得稅 征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考 慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然 后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn) 公平原則。 筆者認(rèn)為， 從理論上說，綜合稅制最為合 理，符合個人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施 必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國家雖然已 經(jīng)對居民的銀行儲蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行 與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況導(dǎo)致 對納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以

4、我國目前 的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的條件，而 適宜采用綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制模 式作為過渡?；旌夏Ｊ皆谝欢ǔ潭壬峡梢詮浹a(bǔ)分 類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措 施。在采用混合制模式的情況下，對于某些應(yīng)稅 所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例 稅率征收，不必實(shí)行年度綜合申報納稅。另外， 對于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少 數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行 年末調(diào)整，而不必申報納稅，這樣可大大減少申 報納稅人數(shù)。 （二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征 額在有關(guān)個人所得稅的眾多話題中，目前人們最 為關(guān)注的就是個人所得稅的免征額問題。 在實(shí)際 生活中我們

5、可以發(fā)現(xiàn)個人所得稅法的課稅額 是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到 1000 元、1200元、1600元不等，這是違法的?？墒?這也說明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增 長，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提 醒我們要修改個人所得稅法。地方性法規(guī)從 法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能 與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無 效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我 們要對法律進(jìn)行一個修改。今年我國的個人所得 稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從 800元提高到1600元，實(shí)行了 20多年的800元 的免征額問題明年起終于得以調(diào)整， 這對于大多 數(shù)的納數(shù)人來說應(yīng)該是得

6、到了很大的優(yōu)惠。但筆 者認(rèn)為，無論起征點(diǎn)是多少，都是針對個人的， 沒有計(jì)算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個人收 入同樣是3000元，兩個人都就業(yè)的家庭和兩個 人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很 大。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制模式 后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容?？鄢?的項(xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、 基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用?；旧?jì)費(fèi)用扣 除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的 基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人 的負(fù)擔(dān)能力和國家的政策情況，必須考慮納稅人 對教育、醫(yī)療、住房和保險等的支出以及有無撫 養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收 入者的基

7、本生活需要和對特殊弱勢群體的扶持 照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別 扣除等。對不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。 （三）九級累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國當(dāng) 前的個人所得稅實(shí)行的是九級累進(jìn)稅率。 而有關(guān) 統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國就業(yè)者月工薪收入高于 5800 元的人數(shù)不足 2%。大部分人的月工薪收入在 800元一5800元之間，是工薪個人所得稅負(fù)擔(dān)的 主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級累進(jìn)稅率中第二 級，即10%的人數(shù)比例最多，達(dá)到了 35%，負(fù) 擔(dān)了工薪個人所得稅的 37.4 %，使用第三級， 即15%的人數(shù)達(dá)12.4 %，負(fù)擔(dān)了工薪個人所得 稅的47.5 %。由此可見目前我國工

8、薪所得稅主 要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資、 薪金所得適用個人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得 額第一級不超過500元的5%稅率與第二級超過 500元至2000元的10%稅率合并為第一級，稅 率為5%,而將原第三級以上稅率各降低 5%， 亦即最高邊際稅率由原45%調(diào)低為40%。這樣 既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加 財政收入，有利于公平稅負(fù)。同時，對個人所得 稅項(xiàng)目中的勞動所得實(shí)行同等課稅，可避免對同 性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng) 了世界性稅制改革的趨勢。 （四）提高征收管理水平，減少稅源流失 1.采取有效措施強(qiáng)化個人所得稅的征管理（1） 積極推進(jìn)個人所得稅全員全額管

9、理。全員全理是 我國新個人所得稅管理辦法提出的一個亮點(diǎn)， 是我國個人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過 全員全額管理全面掌控個人收入信息，實(shí)現(xiàn)對高 收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的 納稅人檔案體系。依托個人身份證件號碼，編制 納稅人識別號，以此為基礎(chǔ)，按照一戶式儲 存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對納 稅人的各項(xiàng)收入來源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各 種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動態(tài)管理。同時, 納稅人識別號還應(yīng)強(qiáng)制用于儲蓄存款、購買房地 產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各 個領(lǐng)域。 二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報工 作。要求扣繳義務(wù)人報送其支付收入的個人基本 信息、支付個人收入

10、和扣繳稅款明細(xì)信息以及其 他相關(guān)信息。 (2) 進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者的重點(diǎn)管理。 實(shí)現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)社會收入分配的政策目標(biāo)， 主要應(yīng)體現(xiàn)在對高收入個人嚴(yán)格、有效的征管 上。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入 個人作為加強(qiáng)個人所得稅征管的重點(diǎn)， 在自行申 報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項(xiàng)檢查、 案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè) 和個人的特點(diǎn)，有針對性地制定不同的管理辦 法，提高管理質(zhì)量。每年開展的專項(xiàng)檢查將繼續(xù) 把高收入行業(yè)和高收入個人列為重點(diǎn)對象。對從 專項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個人所得稅以 及其他違反個人所得稅法的案件，要按照稅收 征管法的規(guī)定，嚴(yán)厲查處并給予曝光，而且

11、且 懲罰的力度一定要大，一定要強(qiáng)，使偷逃稅者望 而生畏。 (3) 繼續(xù)推進(jìn)對稅源的源泉管理。一是認(rèn) 真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申 報的制度?？劾U義務(wù)人申報制度是控制個人所得 稅稅源，掌握個人收入的有效手段，對強(qiáng)化個人 所得稅征管有著極其重要的作用。 因此，要繼續(xù) 加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的扣繳申報工作。同時，要從高 收入者開始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報納稅的范 圍。對扣繳義務(wù)人和納稅人報送的個人收入信息 進(jìn)行交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽 核體系。二是積極建立和落實(shí)與社會各部門配合 的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公 安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作， 實(shí)現(xiàn)信息資源共

12、享。 （4）盡快建立起全國統(tǒng)一的個人所得稅征 管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱 蔽的個人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理 是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則 和“一體化”的要求，加快建立和推廣個人所得 稅征管信息系統(tǒng)，對個人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集 和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī) 化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn) 稅務(wù)與銀行和其他部門之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個人各 種收入。 2.積極推動有利于個人所得稅征管的外部 環(huán)境的形成稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合有關(guān)部門，推動 有利于個人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例 如：配合金融部門，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個 人銀行賬戶實(shí)名制，鼓勵

13、使用和大力普及信用卡 消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互 通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推 行通過個人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放 的現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券及其它福利等各種形態(tài) 的收入，依法納入個人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與 金融、保險、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個人收 入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及 時掌握各種經(jīng)濟(jì)往來和個人收入情況創(chuàng)造條件。 個人所得稅制改革勢在必行但任重而道遠(yuǎn)， 我們在認(rèn)識改革的緊迫性的同時，也要認(rèn)識到它 的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個人所得稅制對于完 善我國稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深 遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會帶來一定的陣 痛。這就不僅

14、需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的 改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會的陣痛， 同時還 要號召全社會的全力支持和配合，以大局為重， 保證改革的順利開展。 參考文獻(xiàn)： (1) 深圳新聞網(wǎng)：個人身份證匯集不同收 入來源可減少稅源流失、個人所得稅體制改新 代版的平均貧富。 (2) 徐滇慶、李金艷中國稅制改革，中 國經(jīng)濟(jì)出版社1997年1月出版。 我國個人所得稅存在的問題及其改革措施作者： 張玉嬋上傳時間：2006-4-3 0:0【摘 要】由于現(xiàn)行個人所得稅制存在不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì) 發(fā)展、稅收制度不完善等種種問題，使對其進(jìn)行 改革的問題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收 對象、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)等等，改革涉及 到

15、方方面面的問題，我們必須在改革目標(biāo)的指引 下，結(jié)合我國國情，遵循一定的原則來制定和落 實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)，按部就班地穩(wěn)步推進(jìn)改革。筆 者于本文中在借鑒他人成果的基礎(chǔ)上就我國個 人所得稅存在問題及其改革措施進(jìn)行探討。 【關(guān)鍵詞】個人所得稅制稅制模式免征額 征收管理改革措施 【正文】：自1994年稅制改革以來，隨著社 會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì) 的快速增長和人民群眾收入水平的大幅提高，以 及國家對個人所得稅征收管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，個 人所得稅收入迅猛發(fā)展（個人所得稅收入由1993 年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元， 占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至 2

16、004年的6.8%），個人所得稅已經(jīng)成為我國的第 四大稅種。而現(xiàn)行的個人所得稅制從稅制模式到 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、免征額和稅率結(jié)構(gòu)等等存在著稅 負(fù)不合理、不公平等缺點(diǎn)，亟需進(jìn)行相應(yīng)的個人 所得稅改革。 一、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題 （一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)1. 分類稅制模式不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān) 的原則。所謂分類稅制，就是根據(jù)收入來源不同， 將收入分成不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，不同扣除稅率和 征收方式。我國目前對個人所得稅實(shí)行分類所得 稅制模式，對納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行分項(xiàng)征 稅，對不同的項(xiàng)目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。 這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征 成本，但不能全面衡

17、量納稅人的真實(shí)納稅能力， 不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公 平，容易造成應(yīng)稅所得來源渠道多、 綜合收入高 的人不納稅或少納稅，而應(yīng)稅所得來源渠道單 一、綜合收入少但相對集中的人卻要納稅的現(xiàn) 象，無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的稅收原則。隨 著對高收入調(diào)節(jié)力度的不斷加大，征管水平能力 的不斷提高，社會配套條件的進(jìn)一步完善，我們 國家這種稅制模式弱點(diǎn)，就顯得越來越突出。 2. 對非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來 源的收入之間稅負(fù)不公。對于工薪階層而言，由 于收入來源單一又實(shí)行代扣代繳制，因此其完稅 率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元 化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對其監(jiān)管的難度較 大且征收

18、成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我 國現(xiàn)行稅制客觀上方便了高收入者進(jìn)行避稅：個 人所得稅目前分11個項(xiàng)目，一個人可能有1個 項(xiàng)目，另一個人可能有好多項(xiàng)目。因此，高收入 者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收 入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為 2000元,若都是工薪所得，應(yīng)繳納稅款為95元, 若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務(wù)所 得800兀和稿酬所得400兀，則不必繳納稅收。 3. 按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不 公?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲 得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對 平均，有的人的收入則相對集中于某幾個月。 而 依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)

19、行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征， 必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收 入相對集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所 得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若 分3次分別取得800元、600元、600元，則不 必繳納稅款。顯然，這種分類稅制，容易造成納 稅人通過“肢解收入，分散所得，分次或分項(xiàng) 扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的， 導(dǎo)致稅款 嚴(yán)重流失。 （二）費(fèi)用扣除不合理，造成稅負(fù)不公現(xiàn)行 個人所得稅制的費(fèi)用扣除方法，采用定額和定率 相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個納稅人 取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率 不同，甚至相差甚遠(yuǎn)，且每個家庭的總收入、撫 養(yǎng)親屬的人數(shù)、用以住房、教育、

20、醫(yī)療等項(xiàng)目支 出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得 中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然不合理， 違背了個人所得稅的的基本原則，即公平原則。 國內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國內(nèi)居 民稅前扣除額人民幣800元；而中國境內(nèi)的外籍 人員，在國內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣 3200 元?！叭胧馈焙蟮闹袊?，稅收也應(yīng)當(dāng)按 WTO規(guī)則 體系和國際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正， 消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。 （三）稅率模式復(fù)雜繁瑣，有違稅負(fù)公平我 國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性 質(zhì)來確定稅率，采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合 的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率 模式不僅復(fù)雜繁瑣，

21、而且在一定程度上造成稅負(fù) 不公： 1. 工薪所得的超額累進(jìn)稅率級次太多，一部 分稅率很少使用。在實(shí)際生活中，過多的稅率級 次，使一些納稅人難以理解且不能接受， 由此使 部分納稅人為了降低稅率級次而想方設(shè)法鉆稅 法的漏洞，隱瞞所得 2. 九級與五級超額累進(jìn)稅率的實(shí)行，造成稅 負(fù)不公。超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得 適用九級超額累進(jìn)稅率，對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng) 營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所 得適用五級超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界 各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨 勢不相吻合的。個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅負(fù)輕于工薪 所得的稅負(fù)，造成稅

22、負(fù)不公。這種稅負(fù)差別難以 起到調(diào)節(jié)過高收入，緩解個人收入懸殊的矛盾， 且有重課工薪收入者的傾向。 3. 同是勞動報酬卻套用不同的稅率，造成稅 負(fù)不公。工資、薪金和勞務(wù)所得同是納稅人的勞 動報酬所得，卻分別套用九級超額累進(jìn)稅率和 20%勺比例稅率，兩者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)存在較大 的差別。課稅所得同為4000兀時，工薪所得的 實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為8.88%，而勞務(wù)所得的稅收負(fù) 擔(dān)率則為20%若一次勞務(wù)收入所得超過 20000 元，適用加成征收時，兩者的稅負(fù)差距進(jìn)一步拉 大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負(fù) 擔(dān)率為15.5%,勞務(wù)報酬的實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為 24% 成為所有類別中負(fù)擔(dān)率最高的所得。 顯然

23、對這兩 類所得實(shí)行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負(fù) 不公。 4. 按現(xiàn)行稅收征收標(biāo)準(zhǔn)測算，各類所得稅收 負(fù)擔(dān)水平不一。月所得在 4000元以下時，各類 所得的稅收負(fù)擔(dān)率最高的為利息、股息、紅利所 得，其他依次為勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，中方 人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營和承包、承租經(jīng) 營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳 稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元 時，則勞務(wù)報酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高，其他依次為 利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所 得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，外方人員工資、薪金所 得，生產(chǎn)經(jīng)營和承包、承租經(jīng)營所得和稿酬所得。 可見，數(shù)量相同的所得屬于不同的類別， 稅負(fù)

24、明 顯不同，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原 （四）稅務(wù)部門征管作息不暢，個人所得稅 征管制度不健全由于受目前征管體制的局限， 征 管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差。不但納 稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至 同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、 征管與稽 查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。 同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性 的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等）， 信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢， 稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大 量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi) 取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動申報的情況 下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯

25、總， 在征管手段比 較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。 這與公民的 納稅意識比較淡薄有關(guān)，加之個人所得稅以自然 人為納稅義務(wù)人，直接影響個人的實(shí)際收入，且 征收過程中容易涉及個人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì) 算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等 原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最 大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對偷逃個人所 得稅行為懲處不力，影響個人所得稅征管執(zhí)法的 嚴(yán)肅性。 二、個人所得稅制改革的目標(biāo)與原則 現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題嚴(yán)峻而不容 忽視，它勢必會影響我們整個改革開放和社會主 義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺 相應(yīng)的目標(biāo)與原則，以指引和規(guī)范改革的進(jìn)行。 筆者認(rèn)為，個

26、人所得稅制改革主要有以下目標(biāo)與 原則。 （一）個人所得稅制改革的目標(biāo)現(xiàn)階段，我 國個人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)加入 師口建 設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅 收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財政收入職 能，更有效地發(fā)揮個人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社 會生活中的積極作用，逐步將個人所得稅建設(shè)成 為主體稅種。 （二）個人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則1. 調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。促進(jìn)公平應(yīng)是個人所 得稅制改革的的首要原則?，F(xiàn)階段，我國社會收 入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國是社會主義 國家，強(qiáng)調(diào)的是共同富裕，我們允許一部分人先 富起來，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶 動后富的，形成優(yōu)勢效應(yīng)。但實(shí)

27、際情況與我們的 政策設(shè)想有差距。種種情況表明，我國政府目前 確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加 大對收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個人 所得稅在收入再分配方面有著突出的作用， 所以 理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。 2.與國際慣例接軌，適當(dāng)考慮國情。加入 WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點(diǎn)因素之 一。個人所得稅制改革必須按照 WTO勺要求，改 變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法， 通過與其 他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經(jīng)驗(yàn) 等，全面與國際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是， 接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考 慮我國國情，要與我國現(xiàn)階段的收入水平和征管 能力相適應(yīng)，同時體現(xiàn)一定

28、的超前性，使改革的 先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來，建立既 向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個人所 得稅制 3.重視發(fā)揮財政收入職能。從所得稅的職能 角度看，財政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作 用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程 度，才能較好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)分配的作 用。 三、對最新頒布的個人所得稅管理辦法 簡要分析 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā) 展，居民收入水平大幅提高，個人所得稅收入迅 猛發(fā)展。但是，在對個人所得稅的征收管理上， 由于我國尚未建立個人收入監(jiān)控體系， 社會初次 分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使 得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握個人收入的實(shí)際性質(zhì) 及金

29、額，難以做到應(yīng)收盡收，難以消除現(xiàn)階段個 人收入分配形式存在的隱性化、 多樣化現(xiàn)象。為 了充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作 用，加強(qiáng)個人所得稅征管，國家稅務(wù)總局于2005 年7月6日頒布個人所得稅管理辦法，從制 度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完 善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個人所得稅征收 管理工作的方式、方法。 （一）建立個人收入制度。作為個人所得稅 征管工作長期以來的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個 人信息的來源及其真實(shí)度。辦法正是從這一 難點(diǎn)入手，提出了要建立個人收入檔案制度， 實(shí) 現(xiàn)個人收入一戶式”管理。辦法要求稅務(wù) 機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳 義務(wù)人申報數(shù)據(jù)是否包含

30、了支付收入所有個人 的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信 息，以及其他相關(guān)信息。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對扣 繳單位報送來的明細(xì)信息，以及自行申報納稅人 申報來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人 身份證照號碼為唯一標(biāo)識，建立個人收入一戶 式”檔案，按人頭對這些信息進(jìn)行分類、篩選、 歸集、比對和分析，實(shí)施精細(xì)管理。 （二）實(shí)行全員全額管理。辦法的另一 亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。 個人收入 檔案建立起來后，相關(guān)配套管理措施與手段也是 不可或缺的。在盡可能地把所有個人所得稅納稅 人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管 理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個人是否足額納 稅，通過對信息的匯總分析、納

31、稅評估，避免納 稅人多處分解、漏報少報收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡 收的目的，最終由對高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn) 對取得應(yīng)稅收入個人的全員全額管理。 （三）高收入者個人所得稅征管的操作層面 予以細(xì)化。辦法不僅要求各地將金融、保險、 證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、 房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、 高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入 行業(yè)人員，個人投資者、影視明星、歌星、體育 明星等高收入個人，臨時來華演出人員等納入重 點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、 知名度較高、收入來源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、 無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等 人員中，選擇一定數(shù)量的個

32、人作為重點(diǎn)納稅人， 從而對其實(shí)施滾動的動態(tài)重點(diǎn)管理。 2005年10月27日頒布的中華人民共和 國個人所得稅法第三次修正案對個稅法的修訂 只是提咼了免征額以及加強(qiáng)了對高收入者的稅 收征管，而對之前公眾普遍關(guān)注的稅率、調(diào)節(jié)收 入分配等問題并沒有觸動，即在今后一個時期 內(nèi)，普通工薪階層仍然是繳納個稅的主力軍。這 個“基本面”，決定了對個稅法的爭議今后還將 持續(xù)下去。同時，由于此次調(diào)整是“微調(diào)”，是 漸進(jìn)式的改革，并沒有觸動整個個稅法乃至 個稅體制的根基，舊的個稅法所暴露出來的問題 也就沒有得到根本的解決。它們?nèi)詫⒃谝粋€時期 內(nèi)繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的 政府部門。 四、我國個人所得稅

33、改革的幾點(diǎn)建議改革 完善個人所得稅制的基本思路是借鑒國外 經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境 現(xiàn)狀，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式， 即對 工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項(xiàng)目，采取綜合 征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計(jì) 上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng) 調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全 面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個人登記制度、個人 財產(chǎn)登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制 度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。 正如錢晟教授所言：第一，新生貴族的分配渠 道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知， 更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名 制提供了征稅

34、的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán) 查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象 依然存在?！辫b于此，個稅征收方式應(yīng)綜合與分 類相結(jié)合，對工資以外的收入加強(qiáng)個人申報，完 善個人所得稅的征管，加大個人所得稅的執(zhí)法力 度，加強(qiáng)對高收入者個人所得稅的管理， 完善代 扣代繳制度。沿著這個思路，筆者想從四個方面 談?wù)劯母飩€人所得稅制的問題。 （）采取更符合國情的稅制模式現(xiàn)行個人 所得稅實(shí)行的是分類稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于 同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn) 象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠 道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上 繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒 有計(jì)稅，更不合理

35、處在于，由于不同收入來源稅 率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個人所繳納稅 款不同。為簡化個人所得稅征收辦法，真正達(dá)到 調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)居民期望個人所得稅 征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考 慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然 后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn) 公平原則。 筆者認(rèn)為， 從理論上說，綜合稅制最為合 理，符合個人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施 必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國家雖然已 經(jīng)對居民的銀行儲蓄存款實(shí)行了實(shí)名制， 但銀行 與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況導(dǎo)致 對納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國目前 的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的

36、條件，而 適宜采用綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制模 式作為過渡?；旌夏Ｊ皆谝欢ǔ潭壬峡梢詮浹a(bǔ)分 類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措 施。在采用混合制模式的情況下，對于某些應(yīng)稅 所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例 稅率征收，不必實(shí)行年度綜合申報納稅。另外， 對于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少 數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行 年末調(diào)整，而不必申報納稅，這樣可大大減少申 報納稅人數(shù)。 （二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征 額在有關(guān)個人所得稅的眾多話題中，目前人們最 為關(guān)注的就是個人所得稅的免征額問題。 在實(shí)際 生活中我們可以發(fā)現(xiàn)個人所得稅法的課稅額 是800元，而

37、有一些地方已經(jīng)改了，改到 1000 元、1200元、1600元不等，這是違法的?？墒?這也說明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增 長，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提 醒我們要修改個人所得稅法。地方性法規(guī)從 法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能 與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無 效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我 們要對法律進(jìn)行一個修改。今年我國的個人所得 稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從 800元提高到1600元，實(shí)行了 20多年的800元 的免征額問題明年起終于得以調(diào)整，這對于大多 數(shù)的納數(shù)人來說應(yīng)該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆 者認(rèn)為，無論起征點(diǎn)是多少

38、，都是針對個人的， 沒有計(jì)算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個人收 入同樣是3000元，兩個人都就業(yè)的家庭和兩個 人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很 大。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制模式 后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容。 扣除 的項(xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、 基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用?；旧?jì)費(fèi)用扣 除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的 基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人 的負(fù)擔(dān)能力和國家的政策情況，必須考慮納稅人 對教育、醫(yī)療、住房和保險等的支出以及有無撫 養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收 入者的基本生活需要和對特殊弱勢群體的扶持 照顧進(jìn)行的

39、薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別 扣除等。對不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。 （三）九級累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國當(dāng) 前的個人所得稅實(shí)行的是九級累進(jìn)稅率。而有關(guān) 統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國就業(yè)者月工薪收入高于 5800 元的人數(shù)不足 2%。大部分人的月工薪收入在 800元一5800元之間，是工薪個人所得稅負(fù)擔(dān)的 主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級累進(jìn)稅率中第二 級，即10%的人數(shù)比例最多，達(dá)到了 35%，負(fù) 擔(dān)了工薪個人所得稅的 37.4 %，使用第三級， 即15%的人數(shù)達(dá)12.4 %，負(fù)擔(dān)了工薪個人所得 稅的47.5 %。由此可見目前我國工薪所得稅主 要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)

40、將工資、 薪金所得適用個人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得 額第一級不超過500元的5%稅率與第二級超過 500元至2000元的10%稅率合并為第一級，稅 率為5%,而將原第三級以上稅率各降低 5%， 亦即最高邊際稅率由原45%調(diào)低為40%。這樣 既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加 財政收入，有利于公平稅負(fù)。同時，對個人所得 稅項(xiàng)目中的勞動所得實(shí)行同等課稅， 可避免對同 性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng) 了世界性稅制改革的趨勢。 （四）提高征收管理水平，減少稅源流失 1.采取有效措施強(qiáng)化個人所得稅的征管理（1） 積極推進(jìn)個人所得稅全員全額管理。全員全理是 我國新個人所得稅管理辦法提出的一個亮點(diǎn)， 是我國個人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過 全員全額管理全面掌控個人收入信息，實(shí)現(xiàn)對高 收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的 納稅人檔案體系。依托個人身份證件號碼，編制 納稅人識別號，以此為基礎(chǔ)，按照一戶式儲 存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對納 稅人的各項(xiàng)收入來源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各 種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動態(tài)管理。同時, 納稅人識別號還應(yīng)強(qiáng)制用于儲蓄存款、購買房地 產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各 個領(lǐng)域。 二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報工 作。要求扣繳義務(wù)人報送其支付收入的個人基本 信息、支付個人