基于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討

1、基于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討 摘 要:強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)展的需要,實(shí)施內(nèi)部審讓質(zhì)量控制有利 于降低審計(jì)成本，也是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。文章從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，提出了我 國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在法規(guī)體系不健全、內(nèi)部審il機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等主要問(wèn)題,并從制 度建設(shè)、組織建設(shè)、審計(jì)過(guò)程、人員素質(zhì)、評(píng)估機(jī)制幾個(gè)方面分析了改善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 控制的主要措施和方法。 關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)鳳險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;控制 在我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企 業(yè)內(nèi)部審計(jì)，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì),又必須不斷提高其質(zhì)量,加強(qiáng)其質(zhì)雖控制，兩

2、者是相 輔相成的、不可分割的。 綜觀現(xiàn)有研究成果.2004年之前的全國(guó)審計(jì)類(lèi)期刊,研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的文章只有 寥寥幾篇。如趙惠蓉在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制談中，從內(nèi)部審讓質(zhì)S控制的基本內(nèi)容、控制 方法和評(píng)價(jià)三個(gè)方而作了初步探討;北京工商大學(xué)趙保卿的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)S控制的方法體系, 從程序控制、關(guān)鍵點(diǎn)控制、檢査控制和考評(píng)控制四個(gè)方而對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法體系進(jìn) 行了概述。但文章對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還是缺乏系統(tǒng)的研究。隨著2004年9月全國(guó)內(nèi)部審 計(jì)質(zhì)量控制研討會(huì)的召開(kāi)，審計(jì)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究邁出了可喜的一步，取得了實(shí)質(zhì) 性的進(jìn)展。趙保卿在內(nèi)審質(zhì)量控制的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與方法體系中,從組織機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、

3、 業(yè)務(wù)過(guò)程控制等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容結(jié)構(gòu)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述;長(zhǎng)沙市內(nèi)部審 計(jì)師協(xié)會(huì)課題組從營(yíng)造內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境、建立預(yù)警機(jī)制、實(shí)行全過(guò)程質(zhì)量控制、完善 質(zhì)量控制體系、鍛造內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍幾個(gè)角度提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效途徑;中央 財(cái)經(jīng)大學(xué)課題組在論企業(yè)內(nèi)部審汁質(zhì)S控制中，提出了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的過(guò)程控制，從 準(zhǔn)備過(guò)程、實(shí)施過(guò)程、結(jié)束過(guò)程三個(gè)環(huán)節(jié)詳細(xì)闡述了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的過(guò)程控制。本文試 圖借鑒COSO委員會(huì)發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架，從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)探討 改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施和方法。 二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審il質(zhì)量 審計(jì)工作是一項(xiàng)需要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷

4、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),存在著判斷不準(zhǔn)確或經(jīng)驗(yàn)不 足而引尼嚴(yán)重后果的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立審il準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的左義是指 會(huì)汁報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，審訃風(fēng)險(xiǎn)可理解為當(dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng) 管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或覺(jué)察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審il意 見(jiàn)的可能性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職 業(yè)生存和發(fā)展的條件，是內(nèi)部審計(jì)的生命。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作

5、的地位和 作用以及內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)和發(fā)展。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)構(gòu)或部門(mén)對(duì)內(nèi) 部審il的具體內(nèi)容、范圍進(jìn)行有汁劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)1。 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有辯證關(guān)系。一方而，通過(guò)綜合運(yùn)用各種審il風(fēng)險(xiǎn)控制 方法和手段來(lái)控制并降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;反過(guò)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高, 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小。內(nèi)部審訃質(zhì)量高，說(shuō)明審計(jì)人員在審il業(yè)務(wù)中，實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序, 獲得了充分的審計(jì)證據(jù)，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行了準(zhǔn)確的審計(jì)判斷。反之,內(nèi)部審il質(zhì)量 越低,內(nèi)部審訃?guó)P險(xiǎn)越大。 三、影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要因素分析 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)

6、質(zhì)量控制還存在著不少問(wèn)題。銀廣廈、藍(lán)田股份等公 司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，在一泄程度上與這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低劣有關(guān)2。下而從內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，討論影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要因素。 1. 內(nèi)部審訃法規(guī)體系及內(nèi)部管理制度 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全。法律法規(guī)不甚健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善、內(nèi)部 審讓質(zhì)雖不高的主要原因之一。眾所周知,經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的牡種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè) 道德來(lái)規(guī)范和制約的，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道徳的健全完善不但能使內(nèi) 部審計(jì)工作有章可循、得以規(guī)范,而且可使內(nèi)部審訃人員避險(xiǎn)有據(jù)、保護(hù)自己。2003年國(guó)家 審計(jì)署發(fā)布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)左，中國(guó)

7、內(nèi)部審訃協(xié)會(huì)也制定了內(nèi)部審計(jì) 基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審il人員職業(yè)逍徳規(guī)范，并發(fā)布了第一批十個(gè)具體準(zhǔn)則3,至2005年3 月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已發(fā)布了 20個(gè)具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計(jì)工作的一件大 事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)楚的重要舉措。當(dāng)然，從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展的角度分 析，這些規(guī)立還遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足實(shí)際需要，尚需在實(shí)踐中緊密結(jié)合未來(lái)發(fā)展變化情況，并積極借鑒 國(guó)外先進(jìn)的或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法,對(duì)之不斷加以總結(jié)改進(jìn)和充實(shí)提高，以制宦出較為健全有效 的我國(guó)內(nèi)部審il規(guī)范體系。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的不健全又導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)管理制度的不健 全。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差

8、錯(cuò)和舞弊;反 之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形 成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式尚不夠合理。目前,我國(guó)很多組織，待別是大中型企業(yè)（集 團(tuán)）都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，但基本上處于與其他職 能部門(mén)平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，很難正常開(kāi)展工作，從而 引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮有效作用，應(yīng)從機(jī)構(gòu)設(shè)置上來(lái)保障。 3. 內(nèi)部審訃對(duì)象的復(fù)雜和審il內(nèi)容的拓展 企業(yè)的改制、重組已成為國(guó)有企業(yè)改革的重要方面，因此，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益 復(fù)雜。內(nèi)部審訃對(duì)象

9、逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加, 所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，被審計(jì)單位與某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系。 同時(shí),由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及加并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問(wèn)題，為內(nèi) 部審計(jì)對(duì)象開(kāi)拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困堆,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨 之增加。另一方而，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等,還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的加并、聯(lián)合、分拆以 后的償債能力和贏利能力,評(píng)價(jià)企業(yè)是否有效益提出是否可行的意見(jiàn)書(shū)供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。這 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的需求，審計(jì)

10、人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不 可避免的存在。 4 內(nèi)部審訃人員的素質(zhì)和審計(jì)工作中選用的審訃程序和方法 審計(jì)人員素質(zhì)的髙低是決泄審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)工 作所需要的政策法規(guī)水平、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能和審計(jì)職業(yè)道徳等。審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 需要實(shí)踐的積累，但是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也會(huì)有誤斷 的時(shí)候。另外，內(nèi)部審訃人員工作責(zé)任和職業(yè)道徳也是影響審讓鳳險(xiǎn)的因素。許多內(nèi)審機(jī)構(gòu) 和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。而對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)彖的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展,內(nèi)審人 員勢(shì)單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法也

11、是造成審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況齊不相同，審汁目的不同,采用哪些審計(jì) 程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易把握。如果審讓程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì) 時(shí)間延長(zhǎng)，成本增加;也可能會(huì)遺漏一些重要的審il內(nèi)容，未能覺(jué)察重大的錯(cuò)弊行為，未能收集 到充分可靠的審計(jì)證據(jù)使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn). 5 內(nèi)部審訃人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 有些審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，在執(zhí)行審il 業(yè)務(wù)的過(guò)程中, 對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)沒(méi)有采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法進(jìn)行職業(yè)判斷，沒(méi)有完全遵守 專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道徳要求。部分審計(jì)人員在思想認(rèn)識(shí)上也存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是在本部 門(mén)開(kāi)

12、展工作,而且上有領(lǐng)導(dǎo)，手持“尚方寶劍二不存在審訃風(fēng)險(xiǎn);即使出現(xiàn)差錯(cuò)，也在所難免，不必 大驚小怪，與被審計(jì)單位打個(gè)招呼就行了，反正都是內(nèi)部的事。因此，在許多人看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)不需要承擔(dān)什么風(fēng)險(xiǎn)，更談不上法律責(zé)任，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，無(wú)法提供高質(zhì)量的 審訃報(bào)告。 四、改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要措施和方法 好的審計(jì)質(zhì)量，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要和內(nèi)部審il能否生存發(fā)展的需要，而且是社 會(huì)、國(guó)家的需要。那么,如何通過(guò)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，應(yīng)從以下幾個(gè)方面 來(lái)考慮0 1加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，建立行業(yè)自律機(jī)制 當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審il都有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)

13、會(huì)也制定有內(nèi) 部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。國(guó)家應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)范體系，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó) 經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)臉，盡快地同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng) 足的發(fā)展。 我國(guó)自1998年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革以來(lái)，由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)各行業(yè)內(nèi)部審訃的協(xié)調(diào)與指導(dǎo) 工作。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律組織。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)為了在 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，必須重視塑造自身的社會(huì)形象維護(hù)企業(yè)信譽(yù)，提高社會(huì)地位。為 此,企業(yè)具有對(duì)自身遵紀(jì)守法、照章納稅、保護(hù)投資者利益和社會(huì)環(huán)境做出客觀公正評(píng)價(jià)的 內(nèi)在需求，這正是內(nèi)部審訃協(xié)會(huì)對(duì)各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)并予以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審

14、 計(jì)協(xié)會(huì)一方而要為協(xié)會(huì)成員傳播內(nèi)部審計(jì)信息和知識(shí)，致力于提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道徳 水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作的模式，不斷開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面;另一方而，各企 業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極主動(dòng)參打內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)活動(dòng)，支持內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)適一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。 2.合理設(shè)置內(nèi)部審il的組織機(jī)構(gòu) 為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則:第一, 獨(dú)立性原則，這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)垠重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在 組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方而應(yīng)獨(dú)立于被審訃單位，獨(dú)立行使審汁職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、 其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)

15、審計(jì)的客觀性、公正性和有效性;第二，權(quán)威性原則，這是內(nèi) 部審訃工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次 上。 基于以上原則，我們建議在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這是比較科學(xué)和有效的。 這樣,設(shè)置層次較高，獨(dú)立性強(qiáng)，有利于審計(jì)人員獨(dú)立開(kāi)展工作，有利于保證內(nèi)部審計(jì)職能的充 分發(fā)揮，能夠較大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。但在具體設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò) 程中，還應(yīng)考慮公司的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)宦，配備_龍數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的 內(nèi)部審計(jì)人員，并保持其獨(dú)立性和客觀性，且應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度。惟有如此，才能有效 發(fā)揮內(nèi)部審訃的作用。 3.通過(guò)審訃風(fēng)險(xiǎn)管

16、理，降低審訃風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量 在實(shí)施具體項(xiàng)目審il之前，首先應(yīng)當(dāng)熟悉與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策,充分了 解被審計(jì)部門(mén)的基本情況，井根據(jù)審計(jì)目的，確定審計(jì)的范囤和重點(diǎn)。其次，要精心編制審計(jì)計(jì) 劃，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)要注意重要性原則的運(yùn)用，應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和對(duì)內(nèi) 部控制體系的初步評(píng)價(jià)，進(jìn)行審訃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，正確認(rèn)識(shí)鳳險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)出現(xiàn)的各種因素。然后進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，考慮鳳險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審訃質(zhì)量產(chǎn) 生影響的程度。接著根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，退出會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng) 險(xiǎn)的活動(dòng)，還是減少風(fēng)險(xiǎn),采取措施減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險(xiǎn)的

17、影響;還是通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng) 險(xiǎn)或與他人共擔(dān)鳳險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，或是不采取任何 行動(dòng)而接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。對(duì)于毎一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn),都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方 案4。最后,根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)配備審訃力量，并明確工作責(zé)任，做到分工明確負(fù)其責(zé)。 在審計(jì)方案周密制定之后,就要嚴(yán)格按照審汁程序?qū)嵤徲?jì)。從制主審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、發(fā)出審 計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審i|報(bào)告征求意見(jiàn)，到依法做出審汁處理處罰、送達(dá)審計(jì)決左等,每一 環(huán)節(jié)都應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行，環(huán)環(huán)相接，不漏不亂。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行,尤其要嚴(yán)裕審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù) 核制度，減少或消除人為審計(jì)誤差，及

18、時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃 的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4。 4. 努力提髙內(nèi)部審il人員的素質(zhì)，建立激勵(lì)約束機(jī)制 加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審讓人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā) 展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具 備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍;其次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教冇，使 他們能熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)訃、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等 相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)査證能力、審讓協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展的 新形勢(shì)的需要。 要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對(duì)

19、內(nèi)部審計(jì)人員及其工作質(zhì)量的定期評(píng)比考核，從 而減少人為風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成績(jī)顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)秀的 待定審計(jì)項(xiàng)目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并與內(nèi)部審計(jì)人員的晉級(jí)升 職掛鉤。對(duì)玩忽職守、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)呈低下，適成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審 計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員，要予以行政和經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)造成重大過(guò)失的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將處 罰結(jié)果備案,根據(jù)過(guò)失性質(zhì)和程度決立其去留;對(duì)已取得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的人員,應(yīng)將對(duì) 艮工作表現(xiàn)的評(píng)價(jià)（獎(jiǎng)勵(lì)或處罰）報(bào)送地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)備案，從全行業(yè)的角度激勵(lì)和約朿內(nèi) 部審計(jì)質(zhì)量的提高f6。 5. 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除了審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道徳水平之外,最主要的是來(lái) 自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)鳳險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)7。因此，審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，建立 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，在預(yù) 期的可能狀態(tài)下,對(duì)實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn) 的性質(zhì)及其強(qiáng)