公允價值研究

1、3. 公允價值審計的現(xiàn)狀分析 3.1公允價值會計審計的現(xiàn)狀 3.1.1公允價值計量確認(rèn)困難 公允價值計量模式的挑戰(zhàn)性在于實踐中公允價值的確定及其公允性方面。與 一些發(fā)達(dá)國家相比，我國目前還缺乏比較完善的公允價值評估體系或存在相關(guān)的 標(biāo)準(zhǔn)作為參考。在實施公允價值審計時，審計人員如何判斷被審計單位公允價值 的計量是否公允，將是一個很重要的問題。審計人員要通過各種審計程序和方法 來取得審計對象的公允價值，從而 保證審計的質(zhì)量，并且要符合成本效益的原 則。當(dāng)然，審計人員也可自行確定公允價值，進(jìn)而判斷被審計單位的公允價值計 量是否公允。一般而言，可以從觀察到的 市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得 到公允

2、價值，這樣比較可靠，但不符合 成本效益原則，往往耗費大量的人力、物 力，程序復(fù)雜，用時過久。此外，由于資產(chǎn)、負(fù)債項目的公允價值將會直接影響 被審計單位的全面收益，從而給審計人員傳達(dá)企業(yè)的全面收益信息。隨著公允價 值計量方法的進(jìn)一步運用，利用公允價值計量方法操縱 利潤，將成為繼會計政策 和會計估計之后的另一個利潤調(diào)節(jié)的重要手段。就拿 非貨幣性交易來說，過去非 貨幣性交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積，而新會計準(zhǔn)則實施后可直接計入當(dāng) 期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表，高價 賣家當(dāng)”是上市公司包裝利潤最常見的手法，資 產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣性資產(chǎn)高估，然后互相交易，從而使雙方賬面上都 有利潤。審計人員能否對

3、 會計確認(rèn)、計量的公允價值以及 會計核算方式選擇的恰 當(dāng)性、合規(guī)性做出客觀、公正的審計評價就顯得尤為關(guān)鍵，如果審計人員缺乏對 公允價值相應(yīng)的判斷和把握能力，將會面臨尋找、確定的公允價值不公允”勺風(fēng) 險。 3.1.2審計人員的素質(zhì)不適應(yīng) 我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟還處于逐漸完善階段，運用內(nèi)在需要完善市場經(jīng)濟的公 允價值具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。因為目前的市場經(jīng)濟中，尋找、確定真正的公允價值具 有相當(dāng)?shù)碾y度，需要審計人員對 經(jīng)濟、技術(shù)和市場環(huán)境高度的綜合判斷和把握能 力。此外，由于公允價值審計不僅要了解企業(yè)過去的信息，而且要了解企業(yè)現(xiàn)在 以及未來相關(guān)的信息，因而在實施公允價值審計時，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計程序和 方法就

4、很難滿足公允價值審計的目的和要求。隨著 會計信息化、網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步 發(fā)展，充分利用電腦、網(wǎng)絡(luò)等 技術(shù)資源，有助于及時、準(zhǔn)確地獲取與公允價值相 關(guān)的信息，顯然這需要一大批精通電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的審計人員。同時，由于公允 價值不僅僅只關(guān)注過去，而是更多地面向現(xiàn)在和未來。因此在公允價值審計的過 程中，需要審計人員運用大量的 職業(yè)判斷，審計人員要更多地關(guān)注被審計單位潛 在的風(fēng)險，要了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、市場狀況、管理層，甚至對被審計單 位所處行業(yè)整體經(jīng)營狀況都要有比較清晰地了解。審計人員只有在對被審計單位 的總體情況有所了解的基礎(chǔ)上，才能更好地實施公允價值審計，這對審計人員的 職業(yè)判斷能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)水

5、平也提出了更高的要求，審計人員不僅要有豐富的職 業(yè)經(jīng)驗，還要擁有對風(fēng)險管理和有效的內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識，甚至還要 具有相關(guān)的法律、經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)學(xué)科的背景，而這點也正是目前我國大 部分審計 人員所欠缺的，因此缺乏高素質(zhì)的審計人員可能會導(dǎo)致公允價值審計的風(fēng)險的提 3.1.3審計理論和審計方法不完善 國際上從提出公允價值審計理論到審計具體實踐只有很短的時間，這期間 雖然對公允價值審計的研究也取得了一些成績，但相關(guān)的審計理論和實踐并不完 善，公允價值審計仍然處在基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段，更多的問題還需要被逐步地發(fā)現(xiàn)、提 出、分析和解決。目前還沒有專門的理論框架或指南為實施公允價值審計提供科 學(xué)的依據(jù)，公允價

6、值審計還未形成一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計方法。雖然公允價 值計量在我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中大量使用，但新會計準(zhǔn)則體系卻沒有進(jìn)一 步說明公允價值如何確定，新審計準(zhǔn)則中也未提到有關(guān)公允價值的具體處理及如 何審計等，這樣必然加大了公允價值審計的難度。如在審計人員選擇方法對公允 價值確認(rèn)和計量進(jìn)行測試、復(fù)合和獨立估計時，審計結(jié)果與賬面結(jié)果可能存在 誤 差，雖然可接受誤差是 審計抽樣技術(shù)方面的問題，但是在公允價值審計中誤差的 可接受程度會直接影響到公允價值可靠性的確認(rèn)，可是在什么范圍內(nèi)的審計誤差 是審計人員或是財務(wù)報告使用者所能接受或承受的，新的會計、審計準(zhǔn)則中并未 予以單獨指出，更沒有給出一個計算可接

7、受誤差范圍的方法。這樣審計人員在實 施公允價值審計時可能會因為沒有統(tǒng)一的 評價標(biāo)準(zhǔn)和審計線索，而使得審計的正 常實施效果大打折扣。 3.2目前公允價值審計的模式 2007年1月1日在上市公司實施的新會計準(zhǔn)則充分引入公允價值計量模式， 并將由于公允價值變動引起的企業(yè)損益直接列入利潤表的公允價值變動損益 一項，說明今后的上市公司業(yè)績不僅依賴于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，在一定程度上 也依賴于企業(yè)無法通過自身活動控制的市場環(huán)境。 公允價值(fairvaluc )計量模式，是指以市場價值，即熟悉情況 的當(dāng)事人在公平交易中自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，作為資產(chǎn)和負(fù) 債的計量基礎(chǔ)的會計模式。相對于國際會計

8、準(zhǔn)則來說，新會計準(zhǔn)則對公允價值計 量模式的使用范圍還比較謹(jǐn)慎，主要體現(xiàn)在投資性 房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性 資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等方面。 1投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其影響企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號-投資性房 地產(chǎn)中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或 資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn) 讓的土地使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模 式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資 產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確 鑿證據(jù)表明其公允

9、價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。 采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映 在公允價值變動中，并通過公允價值變動損益對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單 獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的 建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。 但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的， 其計價基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適 用公允價值計量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實施的第一年， 其公允價值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期

10、初的股東權(quán)益，而不會影響當(dāng)年的 利潤。所以，預(yù)計2007年房地產(chǎn)行業(yè)會因新會計準(zhǔn)則的變化而出現(xiàn)大面積業(yè)績 上升的說法，是沒有理論依據(jù)的。當(dāng)然，如果 2007年期間或之后，房地產(chǎn)行情 仍保持大牛市的話，因新會計準(zhǔn)則給該行業(yè)帶來的利好還會逐漸顯露出來。 2、金融工具的公允價值計量及其影響根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工 具確認(rèn)和計量規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金 融負(fù)債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股 票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、 期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要或為消除金融資

11、產(chǎn) 或金融負(fù)債在會計確認(rèn)和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或 金融負(fù)債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具， 其報告價值即 為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把 握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨公允價值變動損益增加而提升；相反，如果 企業(yè)的投資策略與市場行情相左， 其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以，公允價值計 量屬性可以被認(rèn)為是一把雙刃劍，與老準(zhǔn)則采用只報憂不報喜，從而使金融 工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。 3、其他業(yè)務(wù)的公允價值計量及其影響據(jù)不完全統(tǒng)計，在新會計準(zhǔn)則體系中， 目前已頒布的38個具體準(zhǔn)則中至少有17個不同程度地運

12、用了公允價值計量屬 性，對企業(yè)影響較大的事項除前文分析過的兩項外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債 務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。新會計準(zhǔn)則之所以對這些交易 或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。 例如，對于企 業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價值計量換出和換入的資產(chǎn)， 實質(zhì)上是確認(rèn)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的售出與購入，售出資產(chǎn)的公允價與賬面 價之差即為企業(yè)實現(xiàn)的收益。而同類業(yè)務(wù)在老會計準(zhǔn)則下只能按賬面成本計價， 不能將公允價值與賬面價值之間的差異確認(rèn)為企業(yè)損益；類似地，如果企業(yè)在債 務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值，則高出的部分 連同獲得

13、的債務(wù)豁免，可以增加當(dāng)期利潤；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購買 方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值與其賬面價值的差額，體現(xiàn)在企業(yè) 當(dāng)期損益中。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用， 克服了因采用成本計 價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值 及經(jīng)營業(yè)績。 3.2.1新準(zhǔn)則下公允價值計量模式的具體運用 在一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理中使用公允價值計量模式， 是我國新會計準(zhǔn)則的特點之一。 因 此，如何理解公允價值計量模式自身固有的特點、 運用范圍以及與其他賬戶之間的關(guān)系， 成 為普遍關(guān)注的重點之一。 一、采用公允價值計量模式的賬戶及其會計處理特征 （1）會計賬戶體

14、系 在新準(zhǔn)則下，可使用公允價值計量模式的資產(chǎn)賬戶主要是投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、交易 性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。其中，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)在科目 設(shè)置和會計處理流程上存在較多的共性；可供出售金融資產(chǎn)則有一些較為明顯的特性。具體 來說，按照新準(zhǔn)則體系的賬務(wù)處理要求，上述各類資產(chǎn)均應(yīng)設(shè)置成本”和 公允價值變動” 兩個明細(xì)賬戶。成本”用于確認(rèn)資產(chǎn)取得時的入賬價值；公允價值變動”確認(rèn)和計量的內(nèi)容 則為在資產(chǎn)負(fù)債表日由于資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動而形成的高于或低于原賬面價值的利得或 損失。 與上述資產(chǎn)賬戶的 公允價值變動”明細(xì)賬戶相對應(yīng)，企業(yè)設(shè)置的 公允價值變動損益”賬戶 全面、系統(tǒng)地反映

15、由于公允價值變動形成的利得或損失，并在利潤表上列示， 成為企業(yè)營業(yè) 利潤的構(gòu)成要素之一。 （2）會計處理的一般流程 投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)在會計處理上基本相同，下面以交易性金融資 產(chǎn)為例加以說明。 企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價值借記交易性金融資產(chǎn) 一一成本”, 貸記貨幣資金等項目；在資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值高于賬面余額的差額，借記交易性金 融資產(chǎn) 公允價值變動”，貸記公允價值變動損益”公允價值低于賬面余額則作相反分 錄）;而在出售時，則應(yīng)按照實際收到的金額借記貨幣資金項目，按該項交易性金融資產(chǎn)的 成本貸記 交易性金融資產(chǎn) 一一成本”，按公允價值變動，貸記或借記

16、交易性金融資產(chǎn) 一一 公允價值變動”，將其差額計入 投資收益”。同時，還要按照公允價值的變動，將公允價值 變動損益”轉(zhuǎn)入投資收益”賬戶。 由此可見，在資產(chǎn)的持有期間，企業(yè)要以資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日相關(guān)資產(chǎn)的公允價值作為標(biāo)準(zhǔn)調(diào) 整其賬面價值，調(diào)整的結(jié)果通過公允價值變動損益”直接計入當(dāng)期損益；而在資產(chǎn)真正處理、 變現(xiàn)之后，再記錄已實現(xiàn)的投資收益， 并同時結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)持有期間的公允價值變動損益。在這 方面，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)雖有些許區(qū)別，比如，按照公允價值計量模式的投資性房地 產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時仍將記錄的公允價值變動凈損益保留在利潤表中，生物資產(chǎn)在出售時則計入營 業(yè)外收支等，但主要的處理方式與交易性金融資產(chǎn)一致，

17、其共性是明顯的。 （3）賬務(wù)處理方面的差異表現(xiàn) 與上述各類資產(chǎn)相比，可供出售金融資產(chǎn)在賬務(wù)處理方面差別較大。表現(xiàn)為，在對可供出 售金融資產(chǎn)使用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量時，不是將資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值與資產(chǎn)賬面余額的 差額計入本期損益，而是計入所有者權(quán)益； 即在記錄 可供出售金融資產(chǎn) 一一公允價值變動” 的同時不是在 公允價值變動損益”中記錄，而是貸記或借記資本公積一一其他資本公積”。 在資產(chǎn)處置階段，可供出售金融資產(chǎn)與前述各類資產(chǎn)又趨于一致，即確認(rèn)投資收益，并將原 計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。由此可知，可供出售金融資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)、生物資 產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的相同之處在于其期末公允價值的變動也

18、要直接反映在資產(chǎn)的賬面價 值上；不同之處在于資產(chǎn)持有期間的公允價值變動數(shù)額計入屬于權(quán)益的資本公積，而不是計 入屬于當(dāng)期損益的公允價值變動損益。 3.3公允價值會計審計上存在的不足的表現(xiàn) 3.3.1公允價值在新會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的局限性 盡管我國新準(zhǔn)則中公允價值的運用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運用是有條件的謹(jǐn) 慎的。這主要體現(xiàn)在公允價值運用的非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件兩方面： （1） 公允價值的非主導(dǎo)性。我國新會計基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計 要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本?！边@實際上是在強調(diào)歷史成本計量屬性在 我國會計計量中的主導(dǎo)地位。這也不說明我國是在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的 前提下，引入

19、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值的，公允價值的非主導(dǎo)性在 具體準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。 （2） 條件要求苛刻。我國新會計準(zhǔn)則對公允價值在什么情況下可以采用， 設(shè)立了較為苛刻的限制條件。 3.3.2我國運用公允價值會計審計的缺陷 公允價值會計為保證其產(chǎn)生的會計信息具備一定的可靠性和可操作性，要求市價 或?qū)ξ磥憩F(xiàn)金流量的估計應(yīng)力求公正合理。如果市價是在一個活躍、流動和健全 的市場上形成的，則它就提供了公允價值的最好依據(jù)（IASC,1995）。如果市場缺 乏活力、不夠健全，或者在市場上這種資產(chǎn)或金融工具的交易很少，其市價的公 允性可能就值得懷疑。在這種情況下，要求會計人員應(yīng)具備較高的職業(yè)判斷和分 析能力

20、，以利用估價技術(shù)來確定其公允價值。 而這些條件對我國來說，目前尚不 具備，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）我國市場化程度較低 公允價值是市場的產(chǎn)物，它的可靠與否取決于市場化程度的高低。 我國市場 經(jīng)濟體制還不完善，市場規(guī)模小，集中程度不夠，市場由于受地域的限制和技術(shù) 手段落后的影響，呈現(xiàn)出相對分散的狀況。此時，市價很難說是否能代表國家整 個大市場的交易價格。另外，由于市場法規(guī)尚不十分健全，其市價的公允合理性 也很值得懷疑。在這種情況下，公允價值很難確定，即使確定下來，其可靠性也 不會太高。 （2）我國會計人員的素質(zhì)平均偏低 在我國，會計人員的知識結(jié)構(gòu)與市場經(jīng)濟下的會計工作要求尚有差距。市場 經(jīng)

21、濟要求會計人員不但要精通會計，同時還應(yīng)熟練掌握 計算機技術(shù)和其他的財務(wù) 管理技術(shù)，而我國的會計人員目前尚未達(dá)到這樣的標(biāo)準(zhǔn)。 長期的計劃經(jīng)濟模式也 使會計人員缺乏與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計職業(yè)判斷和分析的訓(xùn)練，也導(dǎo)致了職業(yè) 道德水平的低下，這可以從我國目前會計信息失真、虛假的嚴(yán)重程度得到證明。 在這種情況下，如強迫會計人員去適用公允價值會計， 其后果只能使會計信息失 真、虛假的現(xiàn)象加劇。 （3）我國的會計電算化和相關(guān)信息技術(shù)的應(yīng)用程度不高 在我國，目前的會計電算化的普及仍不太廣， 據(jù)資料顯示，目前我國企事業(yè) 單位的電算化普及率約為30%左右，而且大都是最基本的會計核算軟件， 各種會 計分析、管理型軟

22、件還很少見。特別是由于國家整個市場 網(wǎng)絡(luò)還沒完全形成，企 業(yè)與市場的信息聯(lián)系仍靠手工處理，這顯然不利于會計人員對市場價格和具有相 同本質(zhì)的其他資產(chǎn)市價的及時收集。 4. 公允價值計量上存在的問題 （一）存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值的取得不具有及時性。 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的商品都能在一個開放的市場中找到其 相應(yīng)的價格，根據(jù)供需理論，活躍市場中的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)時價格應(yīng)當(dāng)合理反映 該商品的公允價值。在最新頒布的 SFAS157中，將活躍市場中的公允價值列為第 一等級，充分肯定了活躍市場中公允價值的可靠性和相關(guān)性，但是這種相關(guān)性應(yīng)該 具有一個潛在的前提條件，即公允價值的及時性。目前

23、，企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、 行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得活躍市場中非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，但是由于 各種原因，使得這些部門所發(fā)布的公允價值信息嚴(yán)重滯后于市場信息。一個不具 有及時性的公允價值，很難具有相關(guān)性，這為公允價值的應(yīng)用帶來了一定障礙。 (二) 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計參數(shù)的取得具有一定彈性。 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法思路簡單、容易理解，但是在實際運用中，由于各種變量 的確定方法都有很大的彈性，如果變量的選擇不合理，將導(dǎo)致計算結(jié)果不具有公允 性和可比性，會對投資者造成誤導(dǎo)。一般情況下，能夠反映不同類型的未來現(xiàn)金流 差異的要素有五個方面:(1)對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復(fù)雜的情況下，對一

24、系列發(fā)生在不同時點的未來現(xiàn)金流量的估計；(2)對這些現(xiàn)金流量的金額和實踐的 各種可能變動的預(yù)期；(3)用無風(fēng)險利率表示的貨幣時間價值；(4)內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù) 債價格中的不確定性；(5)其他難以識別的因素,如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場的不完 善。而以上每一個方面都需要財務(wù)人員的職業(yè)判斷和估計，不同的參數(shù)將直接導(dǎo) 致公允價值的重大差異。 (三) 資產(chǎn)評估的流程尚不規(guī)范，資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)有待加強。 如果既不能在活躍市場上，也不能運用模型法確定公允價值，那么專業(yè)的資產(chǎn) 評估機構(gòu)將成為企業(yè)公允價值取得資產(chǎn)或者負(fù)債公允價值的又一重要選擇。但目 前很多專業(yè)的評估機構(gòu)不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè)，影響了評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，

25、難以 取得客觀、公正的公允價值。另一方面，評估師執(zhí)業(yè)時的自我意識和專業(yè)水平的 高低也是影響公允價值的一個原因。公允價值是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的 條件及其所面臨的市場條件，對被評估資產(chǎn)客觀交換價值的合理估計值。也就是 說，在評估過程中評估人員的作用是不可替代的，評估人員素質(zhì)的高低直接影響公 允價值的公允性。 (四) 公允價值計量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患。 新準(zhǔn)則使企業(yè)盈余管理的彈性增強。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允 價值計量條件下，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務(wù)重組 準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差

26、額計入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其 賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性 的特點,管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過非貨幣性交易或債務(wù)重組操縱盈余。因此 如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當(dāng)局利用公允價值操縱盈余，成為實施 新會計準(zhǔn)則面臨的一項現(xiàn)實而嚴(yán)峻的問題。 4.1存在問題的原因 公允價值信息有助于投資者、債權(quán)人和其他使用者對企業(yè)的投資和融資決策進(jìn) 行評價，從而有助于投資者、債權(quán)人和其他會計信息使用者作出正確的決策； 有 助于會計信息使用者對未來作出合理的預(yù)測，并有利于驗證其以前所作預(yù)測的合 理性，從而保護(hù)會計信息使用者的合法利益，維護(hù)公平、公正和

27、社會穩(wěn)定與和諧， 保護(hù)投資者尤其是中小投資者的利益。 公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價值的評價，能夠合理反 映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息，從而提高會計信息的 相關(guān)性?？梢耘c 資產(chǎn)負(fù)債表觀”較好地吻合，更具相關(guān)性。而歷史成本信息則更 多地反映過去”而非將來，相關(guān)性要差一些。 公允價值運用是我國金融市場未來發(fā)展的需要， 也是我國會計準(zhǔn)則國際趨同 的必然要求。公允價值審慎引入符合我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要，符合國際會 計準(zhǔn)則公允價值計量發(fā)展的總體趨勢，能夠使企業(yè)的會計核算的計量屬性不斷趨 于統(tǒng)一 公允價值信息的可靠性不足。在缺乏活躍市場的情況下，公允價值的取得缺 乏依據(jù)；加之估計公允價值時存在的復(fù)雜性、 不確定性和高成本，使得少數(shù)企業(yè) 有利用公允價值進(jìn)行利潤操縱的機會，而這反過來損害了公允價值信息的相關(guān)性 和可比性。也就是說，公允價值的確定不易得到市場的驗證， 尤其當(dāng)無法從活躍 市場中獲取公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術(shù)手段和市場參數(shù)。因 此我們主張在采用公允價值計量時， 應(yīng)貫徹審慎原則，確有確鑿證據(jù)表明公允價 值能夠獲得并能可靠計量時方采用公允價值。 4.2存在問題的表現(xiàn)形式 421缺乏完整有效的市場環(huán)境 古希臘哲學(xué)大師亞里士多德說：人有兩種，一種即 吃飯是為了活著”一種是 活著是為了吃