中級財務(wù)會計二形考冊參考答案

1、中級賬務(wù)會計（二）形成性考核冊 作業(yè)一 習(xí)題一 應(yīng)交稅費的核算 1. 借：原材料 901 860 （90 萬+2000*93%） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 -進項稅額 153 140 （153000+2000*7%） 貸：銀行存款 1 055 000 2. （1）借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000（ 5000*200） 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 -銷項稅額 170 000（100 萬*17%） （2）借：營業(yè)稅金及附加 100 000（100 萬*10%） 貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交消費稅 100 000 （3）借：主營業(yè)務(wù)成本 750 000 （5000*150） 貸

2、：庫存商品 750 000 3.借：銀行存款 15 000 累計攤銷 75 000 貸：無形資產(chǎn) 80 000 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交營業(yè)稅 750 （15000*5%） 營業(yè)外收入 9250 4.借：原材料 69 600 （8 萬*（1-13%） 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 10 400 （8 萬*13%） 貸：銀行存款 80 000 5. （1）借：委托加工物資 100 000 貸：原材料 100 000 （2）借：委托加工物資 25 000 應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 -進項稅額 4250 貸：銀行存款 29 250 （ 3）借：委托加工物資 2500 貸：銀行存款 2500 （4）借：庫存商品 1

3、27 500 貸：委托加工物資 127 500 6. 借：固定資產(chǎn) 180 000 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 -進項稅額 30 600 貸：銀行存款 210 600 7. 借：在建工程 58 500 貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 -進項稅額轉(zhuǎn)出 8500（5 萬*17%） 8. 借：待處理財產(chǎn)損溢 4680 貸：原材料 4000 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 -進項稅額轉(zhuǎn)出 680 （4000*17%） 習(xí)題二 債務(wù)重組的核算 甲公司（債務(wù)人） （1）借：應(yīng)付賬款 350 萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 萬 （公允價值） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 -銷項稅額 30.6萬 （180萬*17

4、%） 可供出售金融資產(chǎn) -成本 15 萬 -公允價值變動 10 萬 投資收益 -資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 5 萬（公允價值 30-賬面價值 25） 營業(yè)外收入 -債務(wù)重組利得 109.4 萬 【債務(wù)賬面價值 350-資產(chǎn)公允價值（ 180+30.6+30）】 （2）借：主營業(yè)務(wù)成本 185 萬 存貨跌價準(zhǔn)備 15 萬 貸：庫存商品 200 萬 （3）借：資本公積 10 萬 貸：投資收益 10 萬 乙公司（債權(quán)人） 借：庫存商品 180 萬 （公允價值） 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 -進項稅額 30.6萬 （180 萬*17%） 交易性金融資產(chǎn) -成本 30 萬 （公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 105萬 （350 萬*

5、30%） 營業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失 4.4 萬 貸：應(yīng)收賬款 350 萬 作業(yè)二 習(xí)題一 借款費用的核算 1. 判斷 2009 年專門借款應(yīng)予資本化的期間。 因為 2009.1.1 借款費用已經(jīng)發(fā)生、 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、 購建活動已經(jīng)開始， 即符 合開始資本化的條件； 4.1 7.2因質(zhì)量糾紛停工并且超過 3 個月，應(yīng)暫停資本 化； 2009年末工程尚未完工。所以， 2009年應(yīng)予資本化的期間為 9 個月。 2. 按季計算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制 2009 年度按季計提利息及 年末支付利息的會計分錄。 （1）第一季 專門借款的應(yīng)付利息=1000萬*8%/4=20萬 專門借款利息資

6、本化額=20萬-4萬=16萬 借：在建工程16萬 銀行存款4萬 貸：應(yīng)付利息 （2）第二季 因質(zhì)量糾紛暫停資本化 專門借款的應(yīng)付利息=20萬 利息資本化額=0 借：財務(wù)費用16萬 銀行存款4萬 貸：應(yīng)付利息20萬 （3）第三季 專門借款的應(yīng)付利息=20萬 專門借款的利息資本化額=20萬-9萬=11萬 借：在建工程11萬 銀行存款9萬 貸：應(yīng)付利息20萬 （4）第四季 專門借款的應(yīng)付利息=20萬 因閑置借款的證券投資收益為0,專門借款的利息資本化額=20萬 一般借款的應(yīng)付利息=500萬*6%/4=7.5萬 一般借款的利息資本化額=500萬*90/90*6%/4=7.5萬 借：在建工程 27.5萬

7、 （20萬+7.5萬） 貸：應(yīng)付利息27.5萬 （5）年末付息 借：應(yīng)付利息87.5萬（20萬*4+7.5萬） 貸：銀行存款87.5萬 習(xí)題二 應(yīng)付債券的核算 發(fā)行價改為19 124 786元 面值2000萬元 票面利率4% 實際利率5% 半年 付息一次 1應(yīng)付債券利息費用計算表 期 數(shù) 應(yīng)付利息 二面值X 4滄2 實際利息費用 二上期X 5滄2 攤銷折價 二- 應(yīng)付債券攤余成本 二上期+本期 19 124 786 1 400 000 478 120 78 120 19 202 906 2 400 000 480 073 80 073 19 282 979 3 400 000 482 074

8、82 074 19 365 053 4 400 000 484 126 84 126 19 449 179 5 400 000 486 229 86 229 19 535 408 6 400 000 488 385 88 385 19 623 793 7 400 000 490 595 90 595 19 714 388 8 400 000 492 860 92 860 19 807 248 9 400 000 495 181 95 181 19 902 429 10 400 000 497 571 97 571 20 000 000 2. 會計分錄 （1）發(fā)行時 借：銀行存款19 124 7

9、86 應(yīng)付債券-利息調(diào)整875 214 貸：應(yīng)付債券-債券面值20 000 000 （2）每半年末計息（以第一期末為例，其他類推） 借：財務(wù)費用478 120 貸：應(yīng)付利息400 000 應(yīng)付債券-利息調(diào)整78 120二- （3）每年7月1日、1月1日付息時 借：應(yīng)付利息400 000 貸：銀行存款400 000 （4）到期還本及付最后一期利息 借：應(yīng)付債券-債券面值20 000 000 應(yīng)付利息400 000 貸：銀行存款 20 400 000 形成考核作業(yè)三 習(xí)題一分期收款銷售的核算 1發(fā)出商品時 借：長期應(yīng)收款1500萬 銀行存款255萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入1200萬 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

10、-銷項稅額255萬 未實現(xiàn)融資收益300萬 2.分期收款銷售未實現(xiàn)融資收益計算表 期 數(shù) 各期收款 確認的融資收入 （相當(dāng)于利息收入） 二上期*7.93% 收回價款 （即收回的本金） 二- 攤余金額 （即未收回的本金） 二上期-本期 1200 萬 1 300萬 951 600 2 048 400.00 9 951 600.00 2 300萬 789 161.88 2 210 838.12 7 740 761.88 3 300萬 613 842.42 2 386 157.58 5 354 604.30 4 300萬 424 620.12 2 575 379.88 2 779 224.42 5 3

11、00萬 220 775.58 2 779 224.42 0 合 計 1 500 萬 300萬 1200 萬 3.08年末收款并攤銷未實現(xiàn)融資收益 借：銀行存款300萬 貸：長期應(yīng)收款300萬 借：未實現(xiàn)融資收益951 600 貸：財務(wù)費用951 600 習(xí)題二 所得稅費用的核算 1. 年末固定資產(chǎn)的賬面價值=30萬-會計折舊45000=255 000 年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=30萬-稅法折舊57000=243 000 2. 因為：資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ) 所以：形成應(yīng)納稅差異=255 000-243 000=12 000 年末遞延所得稅負債=12000*25%=3000 又因：年初遞延所得稅余

12、額=0 所以：本年增加的遞延所得稅負債=3000 3. 納稅所得額=200 萬-8000+4000-（ 57000-45000）=1 984 000 應(yīng)交所得稅=1 984 000*25%=496 000 4. 借：所得稅費用49000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅46000 （ 496 000-45萬） 遞延所得稅負債3000 習(xí)題二 一、目的 練習(xí)所得稅的核算 二、資料 A 公司在 2007 年實際發(fā)放工資 360000 元，核定的全年計稅工資為 300000 元；年底確 認國債利息收入 8000元；支付罰金 4000 元；本年度利潤表中列支年折舊費 45000元，按稅 法規(guī)定應(yīng)列支的年折舊額

13、為 57000 元，年末公司固定資產(chǎn)賬面價值為 450000 元，計稅基礎(chǔ) 為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”賬戶期初余額為 0。A公司利潤表上 反映的稅前會計利潤為 1000000 元，所得稅率是 25%。假設(shè)該公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。 三、要求 計算A公司2007年的下列指標(biāo)（列示計算過程）： 1 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債： 2 納稅所得額及應(yīng)交所得稅； 3 按資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的本年所得稅費用。 參考答案：（以下觀點只代表本人的個人看法，僅供參考） 解一： 1首先將本題已知條件修正一下：本年度利潤表中列支年折舊費 45000 元改為 57000元，按稅法

14、規(guī)定應(yīng)列支的年折舊額為 57000元改為 45000 元。 理由：按現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)計提折舊如低于稅法規(guī)定的列支范圍的，于 以后年份均不得在稅前補提。另所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認相應(yīng)的 遞延所得稅資產(chǎn)，所以依題意顯然上題中兩個數(shù)字是顛倒了，應(yīng)予以糾正。 2將計稅基礎(chǔ)改為 54 萬； 賬面價值改為 =54萬-可抵扣暫時性差異 1.2 萬=52.8 萬。 題解： 1遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債： 永久性差異=60000+4000-8000=56000（元）; 可抵扣暫時性差異 =57000-45000=12000（元）； 又固定資產(chǎn)賬面價值52.8萬V固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)54萬. 確認為遞延所

15、得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)=（540000-528000）X 25%=3000（元） （則：遞延所得稅資產(chǎn)增加了 3000元） 2納稅所得額及應(yīng)交所得稅： 納稅所得額 =（ 1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元） 應(yīng)交所得稅 =1044000X 25%=26100（0 元） 3按資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的本年所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 其中：遞延所得稅 =當(dāng)期遞延所得稅負債的增加 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的 減少-當(dāng)期遞延所得稅負債的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 =-3000（元） 本年所得稅費用 =261000-3000=258000（元

16、） 借：所得稅費用 258000 遞延所得稅資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 261000 解二：原題面資料只改年末公司固定資產(chǎn)賬面價值為 540000 元 計稅基礎(chǔ)改為 =54萬-應(yīng)納稅暫時性差異 1.2 萬=52.8 萬。 1遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債： 固定資產(chǎn)賬面價值54萬固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)52.8萬 確認為遞延所得稅負債， 遞延所得稅負債=（540000-528000）X 25%=3000（元） （則：遞延所得稅負債增加了 3000元） 2納稅所得額及應(yīng)交所得稅 : 納稅所得額 =（ 1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元） 應(yīng)交所

17、得稅=1044000X 25%=261000（元） 3按資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的本年所得稅費用 : 遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅負債的減少 -當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 =3000（元） 本年所得稅費用 =261000+3000=264000（元） 借：所得稅費用264000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅261000 遞延所得稅負債3000 習(xí)題二 一、目的 練習(xí)利潤分配的核算 二、資料 甲公司由 A、 B、C 三方投資所得稅率為 25%，2007 年年末發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1. 年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為 300 萬元，賬面價值為 280 萬

18、元。 2. 董事會決議用資本公積 90 萬元轉(zhuǎn)增資本金。 該公司原有注冊資本 2910 萬元，其中 A、 B C三方各占1/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。 3. 用盈余公積 400 萬元彌補以前年度虧損。 4 提取盈余公積 50 萬元。 5.接受D公司作為新投資者，經(jīng)各方協(xié)商同意，D公司出資1500萬元取得甲公司25% 的股份。D公司入股后，公司的注冊資本增至 4000元。 三、要求 編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 題解: 1. 年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為 300萬,賬面價值為 280萬 借: 可供出售金融資產(chǎn) （300-280） 20 萬 貸: 資本公積20萬 借: 資本公積90 萬 貸:

19、 實收資本 A 30 -B30 -C30 3. 盈余公積補虧 2. 各方投資者增加投資額 =90萬/3=30 萬 萬 萬萬 借: 盈余公積 貸:利潤分配 4. 提取盈余公積 借: 利潤分配提取盈余公積 貸: 盈余公積 5. 接受新股東投資 借: 銀行存款1500 貸:實收資本 D 貸: 資本公積 同時：將以上利潤分配結(jié)轉(zhuǎn) （1）借：利潤分配其他轉(zhuǎn)入 貸：利潤分配未分配利潤 400 其他轉(zhuǎn)入 400 50 50 萬 1000 500 400 萬 400 (4000 萬 X 25% 2）借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配 50 50 作業(yè)四 習(xí)題一 會計差錯更正的會計處理 （1）借：低值易耗品

20、-在用低值易耗品 15 萬 貸：固定資產(chǎn) 15 萬 借：以前年度損益調(diào)整 4.5萬 （15萬*50%-3 萬） 累計折舊 3 萬 貸：低值易耗品 -低值易耗品攤銷 7.5 萬 （2）借：以前年度損益調(diào)整 25萬 （200 萬/8） 貸：累計攤銷 25 萬 （3）借：以前年度損益調(diào)整 1100 萬 貸：庫存商品 1100 萬 （4）借：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交所得稅 282.375萬【（ 4.5+25+1100）*25%】 貸：以前年度損益調(diào)整 282.375 萬 借：利潤分配 -未分配利潤 847.125 萬 貸：以前年度損益調(diào)整 847.125 萬 （1）+（2）+（3）-（4） 借：盈余公積 84

21、.7125 萬 （ 847.125 萬 *10% ） 貸：利潤分配 -未分配利潤 84.7125 萬 習(xí)題二 計算現(xiàn)金流量表項目金額 1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =銷售收入 180 000+銷項稅額 30 600+應(yīng)收賬款（初 10 000-末 34 000-未收現(xiàn)的減 少如壞賬 1 000）+預(yù)收賬款（末 4 000-初 0）=189 600 2. 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =銷售成本 100 000+進項稅額 15 660+應(yīng)付賬款（初 6 700-末 5 400）+預(yù)付賬款（末 15 000-初 0）+存貨（末 7 840-初 9 760） =129 980 3. 支付給職工以

22、及為職工支付的現(xiàn)金 =經(jīng)營人員的 18 000+2 000=20 000 4. 支付的各種稅費 =1 600+6 600-600=7 600 5. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =工程人員的工資獎金 12 000+1 000+工程物資款 81 900=94 900 一、目的 練習(xí)會計差錯更正的會計處理 二、資料 佳庭公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率為 25%，公司按凈利 潤的 10%計提法定盈余公積。 2007 年 12 月公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下問題并要求會計 部門更正： 15 12007 年 2 月 1 日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用

23、，價款 萬元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已計提折舊 15000 元；公司對低值易耗品采用五成攤銷 法。 22006年1月 2日，公司以 200萬元購入一項專利，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限 均為 8 年，但 2006 年公司對該項專利未予攤銷。 3 2006 年 11 月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認條件，已確認收入1500 萬元，其銷售成本 1100 萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。 42007 年 1月 1 日，公司采用分期收款方式銷售一批商品，合同規(guī)定總價款 400 萬元，分 4 年并于每年末分別收款 100 萬元；該筆銷售業(yè)務(wù)滿足商品銷售收入的確認條 件，不考慮相應(yīng)的增值稅。公司編制的會計分錄為： 借：分

24、期收款發(fā)出商品 2000000 貸：庫存商品 2000000 三、要求 分析上述業(yè)務(wù)所發(fā)生的會計差錯，并編制更正的相關(guān)會計分錄。 題解： 1更正：沖正 借:周轉(zhuǎn)材料 累計折舊 管理費用 2更正：補提 借: 以前年度損益調(diào)整 貸: 累計攤銷 3更正：補結(jié)轉(zhuǎn) 借: 以前年度損益調(diào)整 貸: 庫存商品 同時對第 2、 借：利潤分配 貸： 貸: 固定資產(chǎn) 3 筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)損益： 未分配利潤 以前年度損益調(diào)整 7.5 1.5 6 年攤銷額 =200/8 ) 25 1100 萬 1100 萬 25 萬+1100萬) 1125 萬 1125 萬（15 萬 X 50% 萬（ 10 個月） 萬（ 7.5-1.5 ）

25、 15萬 25 萬 萬 4按照合同規(guī)定，于發(fā)生當(dāng)年滿足商品銷售收入的確認條件應(yīng)確認收入，同時 結(jié)轉(zhuǎn)成本。 本題條件不充分，設(shè)未來五年收款的現(xiàn)值 =現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額 =400 萬 借：長期應(yīng)收款 400 萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 萬 貸：分期收款發(fā)出商品 200 萬 習(xí)題四 1 試述商品銷售收入的確認條件。 答：同時滿足以下四個條件，確認為收入： 第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 第二，企業(yè)沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品 實施控制。 第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 第四，相關(guān)的成本和收入能夠可靠

26、地計量。 2 簡要說明編制利潤表的“本期損益觀”與“損益滿計觀”的含義及差別。 答：本期損益觀： 指編制利潤表時， 僅將與當(dāng)期經(jīng)營有關(guān)的正常損益列入利 潤表中。當(dāng)期發(fā)生的非常損益和前期損益調(diào)整直接列入利潤分配表。 損益滿計觀；指編制利潤表時，一切收入、費用以及非常損益、前期損 益調(diào)整等項目都在利潤表中計列。 兩者的差別在與本期正常經(jīng)營無關(guān)的收支是否應(yīng)包括在本期利潤表中。 形成性考核冊第四次作業(yè) 習(xí)題一 四、目的 練習(xí)所得稅的核算 五、資料 A 公司在 2007 年實際發(fā)放工資 360000 元，核定的全年計稅工資為 300000 元；年底確 認國債利息收入 8000元；支付罰金 4000 元；

27、本年度利潤表中列支年折舊費 45000元，按稅 法規(guī)定應(yīng)列支的年折舊額為 57000 元，年末公司固定資產(chǎn)賬面價值為 450000 元，計稅基礎(chǔ) 為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”賬戶期初余額為 0。A公司利潤表上 反映的稅前會計利潤為 1000000 元，所得稅率是 25%。假設(shè)該公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。 六、要求 計算A公司2007年的下列指標(biāo)（列示計算過程）： 5 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債： 6 納稅所得額及應(yīng)交所得稅； 7 按資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的本年所得稅費用。 參考答案：（以下觀點只代表本人的個人看法，僅供參考） 解一： 1首先將本題已知條件修正一下

28、：本年度利潤表中列支年折舊費 45000 元改為 57000元，按稅法規(guī)定應(yīng)列支的年折舊額為 57000元改為 45000 元。 理由：按現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)計提折舊如低于稅法規(guī)定的列支范圍的，于 以后年份均不得在稅前補提。另所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認相應(yīng)的 遞延所得稅資產(chǎn)，所以依題意顯然上題中兩個數(shù)字是顛倒了，應(yīng)予以糾正。 2將計稅基礎(chǔ)改為 54 萬； 賬面價值改為 =54萬-可抵扣暫時性差異 1.2 萬=52.8 萬。 題解： 1遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債： 永久性差異=60000+4000-8000=56000（元）; 可抵扣暫時性差異 =57000-45000=12000（元）；

29、 又固定資產(chǎn)賬面價值52.8萬V固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)54萬. 確認為遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)=（540000-528000）X 25%=3000（元） （則：遞延所得稅資產(chǎn)增加了 3000 元） 2納稅所得額及應(yīng)交所得稅： 納稅所得額 =（1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元） 應(yīng)交所得稅=1044000X 25%=261000（元） 3按資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的本年所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 其中：遞延所得稅 =當(dāng)期遞延所得稅負債的增加 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的 減少-當(dāng)期遞延所得稅負債的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 =-3000

30、（元） 本年所得稅費用 =261000-3000=258000（元） 借：所得稅費用258000 遞延所得稅資產(chǎn)3000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅261000 解二：原題面資料只改年末公司固定資產(chǎn)賬面價值為 540000 元 計稅基礎(chǔ)改為 =54萬-應(yīng)納稅暫時性差異 1.2 萬=52.8 萬。 1 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債： 固定資產(chǎn)賬面價值54萬固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)52.8萬 確認為遞延所得稅負債， 遞延所得稅負債=（540000-528000）X 25%=3000（元） （則：遞延所得稅負債增加了 3000元） 2納稅所得額及應(yīng)交所得稅 : 納稅所得額 =（ 1000000+60000+4

31、000-8000） -12000=1044000（元） 應(yīng)交所得稅 =1044000X 25%=261000（元） 3按資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的本年所得稅費用 : 遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅負債的減少 -當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 =3000（元） 本年所得稅費用 =261000+3000=264000（元） 借：所得稅費用264000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅261000 遞延所得稅負債3000 習(xí)題二 、目的 練習(xí)利潤分配的核算 二、資料 甲公司由 A、 B、C 三方投資所得稅率為 25%，2007 年年末發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1. 年末可供

32、出售金融資產(chǎn)的公允價值為 300 萬元，賬面價值為 280 萬元。 2. 董事會決議用資本公積 90 萬元轉(zhuǎn)增資本金。 該公司原有注冊資本 2910 萬元，其中 A、 B C三方各占1/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。 3. 用盈余公積 400 萬元彌補以前年度虧損。 4 提取盈余公積 50 萬元。 5.接受D公司作為新投資者，經(jīng)各方協(xié)商同意，D公司出資1500萬元取得甲公司25% 的股份。D公司入股后，公司的注冊資本增至4000元。 三、要求 編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 題解: 1. 年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為 300萬,賬面價值為 280萬 借 : 可供出售金融資產(chǎn) 貸: 資本公積 2

33、. 各方投資者增加投資額 借: 資本公積 貸: 實收資本 A -B -C 3. 盈余公積補虧 借: 盈余公積 貸:利潤分配 4. 提取盈余公積 (300-280) 20 20 =90 萬/3=30 萬 90 30 30 30 萬萬 400 其他轉(zhuǎn)入 400 借: 利潤分配提取盈余公積 貸: 盈余公積 5. 接受新股東投資 借: 銀行存款1500 貸:實收資本 D 貸: 資本公積 同時：將以上利潤分配結(jié)轉(zhuǎn) 50 50 萬 1000 500 (4000 萬 X 25% 1）借：利潤分配其他轉(zhuǎn)入400 貸：利潤分配未分配利潤 萬 400 2）借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配 50 50 習(xí)題三 一、目的 練習(xí)會計差錯更正的會計處理 二、資料 佳庭公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率為 25%，公司按凈利 潤的 10%計提法定盈余公積。 2007 年 12 月公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下問題并要求會計 部門更正： 12007 年 2