企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度四

1、第四章產(chǎn)品成本歸集分配和結(jié)轉(zhuǎn) 第三十四條 企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用， 能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的， 應(yīng)當(dāng)按照 所對應(yīng)的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本 核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式 確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。 解讀：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗 費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。 企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，既存

2、在共同的規(guī)律和原則，又體現(xiàn)了較大 的差異。 第三十五條 制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工， 能夠直接計入成本核算對象 的，應(yīng)當(dāng)直接計入成本核算對象的生產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計 入。 【例題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需耗用A 種材料，采用品種法計算產(chǎn)品 成本。甲、乙產(chǎn)品 A材料消耗定額分別為7.2公斤和6公斤。4月初，企業(yè)無在產(chǎn) 品，4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，乙產(chǎn)品800件，實際耗用A材料12902.4公斤，每 公斤實際單價 45 元。 要求】（ 1）計算材料成本的分配率。 （2）分別計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本額。 【解析】 （1）材料成本分配率 =（12902.4 X

3、45） + （ 1200X 7.2+800 X 6）= 43.2 （元 / 公斤） （2）甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=1200X7.2 X43.2=373248 （元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本 =12902.4X 45 373248=207360（元） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品373248 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品207360 貸：原材料 A 材料580608 制造企業(yè)外購燃料和動力的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對燃 料和動力費(fèi)用進(jìn)行歸集分配。生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動力，直接計入生產(chǎn) 成本；生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費(fèi)用。制 造企業(yè)內(nèi)部自行

4、提供燃料和動力的，參照本條第三款進(jìn)行處理。 【例題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計算產(chǎn)品成本。甲、乙兩種 產(chǎn)品的外購動力消耗定額分別為 6 度和 7.5 度。3 月初企業(yè)無在產(chǎn)品。 3 月份企業(yè)投 產(chǎn)甲產(chǎn)品 400 件，乙產(chǎn)品 200 件。實際耗電 4320 度，其中行政管理部門耗電 400 度， 基本生產(chǎn)車間耗用照明電 59 度，耗用動力電 3861 度，每度電實際單價 2 元。假定 當(dāng)月電費(fèi)暫欠。 【要求】（ 1）分別計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購動力費(fèi)金額。 （2）編制企業(yè)當(dāng)月分配電費(fèi)的會計分錄。 【解析】 （1）外購動力費(fèi)分配率 二（3861X 2） + （ 400X 6+200X

5、 7.5 ）=1.98 （元 / 度） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費(fèi)=400X6X 1.98=4752 （元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費(fèi)=200X 7.5 X 1.98=2970 （元） 基本生產(chǎn)車間照明分配電費(fèi) =59X 2=118（元） （2）行政管理部門應(yīng)廢品電費(fèi) =400X 2=800（元） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4752 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品2970 制造費(fèi)用118 管理費(fèi)用800 8640 貸：應(yīng)付賬款 制造企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為生產(chǎn)部門提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)參照生 產(chǎn)成本項目歸集，并按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。輔 助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務(wù)、作

6、業(yè)成本，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法，進(jìn)行交互分配。 互相提供勞務(wù)、作業(yè)不多的，可以不進(jìn)行交互分配，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外 的受益單位。 解讀 一、需要進(jìn)行交互分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 （一）交互分配法 采用這種方法分配輔助生產(chǎn)成本，應(yīng)先根據(jù)各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互供應(yīng)的數(shù)量和 交互分配前的成本分配率（單位成本），進(jìn)行一次交互分配；然后再將各輔助生產(chǎn) 車間交互分配后的實際成本（即交互分配前的成本加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本，減去 交互分配轉(zhuǎn)出的成本，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受個益單位或 部門之間進(jìn)行分配。 【例題】某企業(yè)有 A和B兩個輔助生產(chǎn)車間，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)成 本。輔助生產(chǎn)車間

7、不幵設(shè)“制造費(fèi)用”科目。5月份有關(guān)資料如下表所列： 輔助生產(chǎn)車間名稱 A車間 B車間 待分配輔助生產(chǎn)成本 150 000 元 84 000 元 供應(yīng)勞務(wù)總量 10 000小時 4 200 噸 其中：A車間 480噸 360小時 B車間 基本生產(chǎn)車間 9 100小時 3 700 噸 管理部門 540小時 20噸 【要求】(1)分別計算輔助生產(chǎn)成本對內(nèi)交互分配的分配率和分配額。 (2) 分別計算各輔助生產(chǎn)車間對外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用額。 (3) 計算輔助生產(chǎn)車間向輔助生產(chǎn)以外各受益單位分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 (4) 編制分配輔助生產(chǎn)成本的會計分錄。 (5) 編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(如下所示)。 輔助生產(chǎn)

8、費(fèi)用分配表(交互分配法) 20XX年5月單位：元 項目 A車間 B車間 合計 數(shù)量 分配率 金額 數(shù)量 分配率 金 額 待分配 10000小 150000 4200 噸 84000 234000元 輔助生產(chǎn) 時 元 元 費(fèi)用 交 互 分 配 輔助 生產(chǎn) E車 間 輔助 生產(chǎn) 供 電 360小時 輔助 生產(chǎn) F車 間 480噸 對外分配 9640小時 3720 噸 輔助生產(chǎn) 費(fèi)用 基本生產(chǎn) 車間 9100小時 3700 噸 行政管理 部門 540小時 20噸 合計 9640小時 3720 噸 【解析】 （1）計算各輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)交互分配的分配率和分配額： A車間交互分配率=150 000 -

9、10 000 = 15 B車間交互分配率=84 000 -4 200 = 20 B車間應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=360X 15= 5 400 （元） A車間應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=480X 20= 9 600 （元） （2）計算各輔助生產(chǎn)車間對外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用額： A車間對外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=150 000 + 9 600 5 400 = 154 200 （元） B車間對外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用= 84 000 + 5 400 9 600 = 79 800 （元） （3）計算輔助生產(chǎn)車間向輔助生產(chǎn)以外各受益單位分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用: A車間對外分配率=154200+( 9100+540) 16 B 車間

10、對外分配率=79800+（ 3700+20） 21.45 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=9100X 16+3700X 21.45 =224 965 （元） 行政管理部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=154200-145600+79800-79365 = 9035 （元） （ 4）編制分配輔助生產(chǎn)成本的會計分錄： 對內(nèi)分配（即交互分配）的會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本 A 車間9 600 B車間5 400 貸：輔助生產(chǎn)成本 A 車間5 400 B車間9 600 對外分配的會計分錄： 借：制造費(fèi)用224 965 管理費(fèi)用9 035 貸：輔助生產(chǎn)成本一一 A車間154 200 B 車間79 800 5）編制輔

11、助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下表 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 20XX年5月 單位：元 A車間 B車間 項目 待分配 輔助生產(chǎn) 費(fèi)用 數(shù)量分配率 10000小 時 金額數(shù)量分配率金額 150000 4200 噸 元 84000 元 234000元 輔助 生產(chǎn) E 車間 360小時15 5400 元 +5400 元 輔助 生產(chǎn) 供 電 助 產(chǎn) F 間 輔 生 一 車 +9600 元 480噸 20 9600 元 對外分配 輔助生產(chǎn) 費(fèi)用 9640小時 16 154200 元 3720 噸 21.45 79800 元 234000元 基本生產(chǎn) 車間 9100小時 16 145600 元 3700 噸

12、21.45 79365 元 224965元 行政管理 部門 540小時 16 8600 元 20噸 21.45 555 435元 9035 元 合計 9640小時 16 154200 元 3720 噸 21.45 79800 元 234000元 （二）計劃成本分配法 計劃成本分配法的特點是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都是按勞務(wù)的計 劃成本進(jìn)行分配的，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互轉(zhuǎn)入的 費(fèi)用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管 理費(fèi)用。這種方法便與考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任。但成本分配不夠準(zhǔn)確，適用于輔助生產(chǎn)勞

13、務(wù)計劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。 【例題】某企業(yè)有甲和乙兩個輔助生產(chǎn)車間，按計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn) 費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間不幵設(shè)“制造費(fèi)用”科目。4月份有關(guān)資料如下表所列： 項目 甲車間分配 額 乙車間分配 額 費(fèi)用合計 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 159900元 98000 元 計劃單位成本 12 1.5 乙車間按計劃應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用 12600元 12600 元 甲車間按計劃應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用 5700 元 5700 元 基本車間按計劃應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi) 用 108000元 75000元 183000元 管理部門按計劃應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi) 42000 元 30000 元 72000元 用 按計劃分配輔助

14、生產(chǎn)費(fèi)用合計 162600元 110700 元 273300元 【要求】 (1)分別計算當(dāng)月各項輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配差異。 (2)編制企業(yè)當(dāng)月分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會計分錄。 答案】 （1）甲輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配差異 = (159900+5700) 162600=3000(元) 乙輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配差異 =（ 98000+12600） 110700= 100（元） （2）借：輔助生產(chǎn)成本甲 5700 輔助生產(chǎn)成本乙 12600 制造費(fèi)用 183000 管理費(fèi)用 72000 貸：輔助生產(chǎn)成本甲 162600 輔助生產(chǎn)成本乙 110700 借：管理費(fèi)用 2900 貸：輔助生產(chǎn)成本甲 3000 輔助生產(chǎn)成本乙 1

15、00（紅字） （三）順序分配法 順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分 配費(fèi)用。受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配 的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企 例題】某企業(yè)有甲、乙、丙三個輔助生產(chǎn)車間，采用順序分配法核算輔助生 產(chǎn)費(fèi)用。各輔助生產(chǎn)車間除向基本生產(chǎn)車間和企業(yè)行政管理部門提供服務(wù)外，也向 其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)， 5 月份各輔助生產(chǎn)車間受益由少到多排列的順序依次 為乙、甲、丙。則當(dāng)月下列各受益部門中，應(yīng)負(fù)擔(dān)甲輔助生產(chǎn)車間分配輔助生產(chǎn)費(fèi) 用的有（ ）。 A. 乙輔助生產(chǎn)車間 B. 行政管理部門

16、 C. 丙輔助生產(chǎn)車間 D. 基本生產(chǎn)車間 【答案】 BCD 【解析】順序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生 產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配輔助生產(chǎn)車間分配的費(fèi)用。 （四）代數(shù)分配法 代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單 位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。此方法有 關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算 工作比較復(fù)雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。 【例題】企業(yè)有供熱、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，采用代數(shù)分配法核算輔助生產(chǎn) 費(fèi)用。5 月份供熱車間共歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用 40000元，提供熱

17、蒸汽 5000 噸，其中向 供電車間提供熱蒸汽 500 噸。供電車間共歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用 23720 元，供電 10000 度，其中向供熱車間供電 1000 度。則當(dāng)月每度電應(yīng)分配費(fèi)用為（ ）元。 A. 2.372 B. 2.8 C. 3.092 D. 2.56 【答案】 B 【解析】設(shè)每噸熱汽應(yīng)分配費(fèi)用為X,每度電應(yīng)分配費(fèi)用為 Y。則有： （1）40000+1000Y=5000X （2）23720+500X=10000Y 聯(lián)立求解，得Y=2.8 （元）。即每度電應(yīng)分配費(fèi)用 2.8元。 二、不進(jìn)行交互分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 直接分配法 采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不

18、經(jīng)過輔助生產(chǎn) 成本的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受 益單位或產(chǎn)品。 【例題】某企業(yè)有供電和供熱兩個輔助生產(chǎn)車間，采用直接法分配輔助生產(chǎn)費(fèi) 用。輔助生產(chǎn)車間不幵設(shè)“制造費(fèi)用”科目。2013年6月有關(guān)資料如下表所列: 項目 供電車間 供熱車間 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 46080 元 97200 元 供應(yīng)勞務(wù)總量 12960度 10900 噸 其中：供電車間 100噸 供熱車間 160度 基本生產(chǎn)車間 10600度 7800 噸 行政管理部門 2200 度 3000 噸 【要求】（1）分別計算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率。 （2）分別計算有關(guān)受益部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用額。 （

19、3）編制分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會計分錄。 【解析】 (1) 電費(fèi)分配率=46080+( 12960160) =3.6 (元 / 度) 供熱費(fèi)分配率=97200+( 10900 100) =9 (元/噸) (2) 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =10600X 3.6+7800 X 9=108360 (元) 行政管理部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =2200X 3.6+3000 X 9=34920 (元) (3) 借：制造費(fèi)用108360 管理費(fèi)用34920 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間46080 輔助生產(chǎn)成本供熱車間97200 第三十六條 制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入

20、各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、 計劃分配率等。 解讀： 【例題】甲公司為工業(yè)企業(yè)，采用品種法計算產(chǎn)品成本，采用機(jī)器工時比例分 配法分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用。2013年9月份，公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) A、B兩 種產(chǎn)品，實際歸集制造費(fèi)用216000元。且當(dāng)月生產(chǎn) A B產(chǎn)品分別耗用機(jī)器工時 2500 工時和 3500 工時。 【要求】分別計算 A產(chǎn)品和B產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)分配的制造費(fèi)用。 當(dāng)月制造費(fèi)用分配率 =216000+( 2500+3500) =36(元/ 工時) A產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)分配的制造費(fèi)用=2500X 36=90000 (元) B產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =

21、216000 90000=126000 (元) 【例題】甲公司為工業(yè)企業(yè)，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用采用年度計劃分配 法分配。企業(yè)采用品種法計算產(chǎn)品成本，按一次攤銷法攤銷低值易耗品。其他資料 如下： (1) 2013 年 1 2月，基本生產(chǎn)車間發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)： 工資分配，其中車間生產(chǎn)工人工資216400元，管理人員工資 43600元。 領(lǐng)用生產(chǎn)工具的實際成本 3400 元。 計提固定資產(chǎn)折舊 25600 元。 以銀行存款支付應(yīng)由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)、照明電費(fèi)和其他費(fèi)用23400 元。 (2) 12月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額為2190元。當(dāng)月公司生產(chǎn) A、B兩種 產(chǎn)品， 其定額工時分別為

22、3900小時和 12000小時。 制造費(fèi)用年度計劃分配率為每小 時 6 元。 【要求】( 1)計算制造費(fèi)用年度分配差異和各種產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)分配的制造費(fèi)用。 2)編制當(dāng)年 12 月份分配制造費(fèi)用的有關(guān)會計分錄。 解析】 1）當(dāng)月制造費(fèi)用累計發(fā)生額 =43600+3400+25600+23400=96000（元） 當(dāng)月A產(chǎn)品按計劃應(yīng)分配制造費(fèi)用=3900X6=23400 （元） 當(dāng)月B產(chǎn)品按計劃應(yīng)分配制造費(fèi)用=12000X6=72000 （元） 制造費(fèi)用年度分配差異 =2190+96000 （23400+72000） =1590（元） 制造費(fèi)用差異分配率=1590-（ 3900+12000） =0.1

23、 A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差異=3900X 0.1=390 （元） B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差異=12000X 0.1=1200 （元） （ 2）按計劃分配制造費(fèi)用的分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 A23400 基本生產(chǎn)成本 B72000 貸：制造費(fèi)用95400 分配制造費(fèi)用差異的分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 A390 基本生產(chǎn)成本 B1200 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在幵工期間進(jìn)行合理分?jǐn)? 連同幵工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成 本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配。 解讀：企業(yè)的停工可以

24、分為正常停工和非正常停工。 正常停工包括季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工、計劃減產(chǎn)停工等。 非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自 然災(zāi)害停工等。 本制度規(guī)定，季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)， 即應(yīng)計入產(chǎn)品成本。非正常停工費(fèi)用應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益。 季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，年末結(jié)賬后“制造費(fèi)用”科目可有余額。 第三十七條 制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的工藝要求, 擇系數(shù)分配法、實物量分配法、相對銷售價格分配法等合理的方法分配聯(lián)合生產(chǎn)成 本。 解讀：企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要設(shè)定聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的劃分標(biāo)準(zhǔn)。 一、分配方法：如相對銷售價格

25、法、系數(shù)分配法等，將生產(chǎn)成本在聯(lián)產(chǎn)品之間 進(jìn)行分配。 （一）銷售價格法：這種方法下，聯(lián)合成本是按分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格 比例進(jìn)行分配的。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格有可靠地計 量。 （二）系數(shù)分配法：這種方法下，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實物數(shù)量乘以其產(chǎn)品系 數(shù)為基礎(chǔ)分配的。 二、將扣除追加加工費(fèi)用之后的副產(chǎn)品凈收益抵減主產(chǎn)品成本。 副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用周種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶 生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動 而變動。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而 可以采用簡化的方法確定其成本，將

26、副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品作為一個成本核算對象，從 總成本中扣除副產(chǎn)品的成本，其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī) 定的固定單價確定成本。 【例題】某公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)了某種副產(chǎn)品。該種副產(chǎn)品可 直接對外出售， 公司規(guī)定的售價為每公斤 80 元。某月主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn) 成本總額為 518 000 元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為 600 公斤。假定該公司按預(yù)先規(guī)定的副產(chǎn) 品的售價確定副產(chǎn)品的成本。則當(dāng)月生產(chǎn)主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本計算如下： 【解析】副產(chǎn)品的成本=80X 600=48 000 （元） 主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 =518 00048 000=470 000 （元） 第三十八條 制

27、造企業(yè)發(fā)出的材料成本，可以根據(jù)實物流轉(zhuǎn)方式、管理要求、實 物性質(zhì)等實際情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法計算。 解讀：存貨采用實際成本計價核算的企業(yè)，發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個 別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。 【例題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料的成本。 2013年 3月 1日結(jié)存 A 材料200噸，每噸實際成本為 200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸 和 400噸， 每噸實際成本分別為 180 元和 220元； 3 月 lO 日和 3月 27日分別發(fā)出 A 材料400噸和350噸。則該企業(yè) A材料月末賬面余額計算如下： 【解

28、析】月末結(jié)存 A材料數(shù)量=200+300+400 400 350=150 （噸） 月末A材料賬面余額=150X 220=33000 （元） 【例題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本。2013年 2月 1 日,甲材料結(jié)存 200公斤,每公斤實際成本為 100元； 2 月 10 日購入甲材料 300 公 斤,每公斤實際成本為 110 元； 2 月 25 日發(fā)出甲材料 400公斤。 2 月末,甲材料的庫 存余額計算如下： 【解析】材料的平均單位成本 二（200X 100+300X 110）-（ 200+300） =106 （元 / 公斤） 2 月末材料的庫存余額=200X 100+3

29、00X 110400X 106=10600 （元） 第三十九條 制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求， 按成本計算期結(jié)轉(zhuǎn) 成本。制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、 完工百分比法等方法，恰當(dāng)?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際成本，并將完工入庫產(chǎn) 品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù) 量變動不大的，可以不計算在產(chǎn)品成本。 制造企業(yè)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本核算，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)等以外，應(yīng)當(dāng)以月為 成本計算期。 解讀： 一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 在產(chǎn)品是指沒有完成生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 在產(chǎn)品應(yīng)包括：正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正

30、在返修中的廢品）、已經(jīng)完 成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等 待返修的廢品）。 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重 的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固 定成本計價法、原材料扣除法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額 比例法等。 （一）不計算在產(chǎn)品成本法。采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然有月末在產(chǎn)品, 但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，

31、其 每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小 的產(chǎn)品。 （二）在產(chǎn)品按固定成本計價法。采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，各月末在產(chǎn) 品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在 年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產(chǎn) 品成本與其實際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。因而在年末，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算 12 月份產(chǎn)品成本。這 種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小 的產(chǎn)品。 【例題】 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，每月末在產(chǎn)品的數(shù)量較大，但各

32、月末在產(chǎn)品數(shù)量 變化不大，在產(chǎn)品按年初固定成本計價。 年初在產(chǎn)品固定成本為： 直接材料費(fèi)用 5 000 元，直接人工費(fèi) 2 000 元，制造費(fèi)用 1 000 元。 1月份發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料費(fèi) 用 45 000 元，直接人工費(fèi)用 18 000 元，制造費(fèi)用 8 500 元。本月完工產(chǎn)品 200 件， 月末在產(chǎn)品 25 件。則 1月份乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品的總成本計算如下： 乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本= 45 000 + 18 000 + 8 500= 71 500（元） （三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法（原材料成本扣除法）。采用在產(chǎn)品 按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計

33、算直接 人工等加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本（月初在產(chǎn)品的直接材料成本與 本月發(fā)生的直接材料成本之和）需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生 產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在 產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重 較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。 【例題】某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費(fèi)用在產(chǎn) 品成本中占有較大比重，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計價法。 2 月初在產(chǎn)品費(fèi)用 為 3 000 元，2 月份發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料費(fèi)用 13 500 元，直接人工費(fèi) 3 100 元，

34、 制造費(fèi)用 900 元。當(dāng)月完工產(chǎn)品 300件，月末在產(chǎn)品 100 件。則 2 月份丙產(chǎn)品完工 產(chǎn)品的總成本及月末在產(chǎn)品成本計算如下： 丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品的總成本和月末在產(chǎn)品成本： 材料費(fèi)用分配率 二（3 000+13 500 ） -（ 300+100） =41.25 丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接材料=300 X 41.25=12 375 （元） 月末在產(chǎn)品成本=100X 41.25=4 125 （元） 丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本 =12 375+3 100+900=16 375（元） （四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法。采用在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法時， 企業(yè)應(yīng)將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計算、分配生產(chǎn)費(fèi)用。這種方法適用

35、于期末在產(chǎn)品已 接近完工，或產(chǎn)品已加工完畢但尚未驗收入庫的產(chǎn)品。 （五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工 程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按 照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品 成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn) 成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。 應(yīng)用這種方法時，應(yīng)注意直接材料是一次投入還是按生產(chǎn)進(jìn)度分次投入。 【例題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需經(jīng)過兩道工序，采用品種法計算產(chǎn)品成本。生 產(chǎn)成本按約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品間進(jìn)

36、行分配。材料在產(chǎn)品投產(chǎn)時一次 投入。10 月部分資料如下表所列： 工序號 工時定額 月末在產(chǎn)品數(shù)量 一工序 2 小時 400 件 二工序 3 小時 600 件 合計 5 小時 1000 件 且在產(chǎn)品在所在工序的完工程度均按 50%計算，當(dāng)月企業(yè)完工甲產(chǎn)品 1000 件， 生產(chǎn)產(chǎn)品累計的直接材料成本為 288000 元， 直接人工成本 270000元，制造費(fèi)用 396000 元。 【要求】（ 1）分別計算各工序在產(chǎn)品完工率。 （2）計算全部在產(chǎn)品的約當(dāng)量。 （3）分別計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。 4）編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本的會計分錄 解析】 (1) 一工序在產(chǎn)品完工率 二(2X 50% -

37、5 X 100%=20% 二工序在產(chǎn)品完工率 二(2+3X 50% - 5 X 100%=70% (2) 全部在產(chǎn)品的約當(dāng)量 =400X 20%+600X 70%=500(件) (3) 直接材料成本分配率=288000+( 1000+1000) =144 直接人工成本分配率=270000-( 1000+500) =180 制造費(fèi)用分配率 =396000+( 1000+500)=264 完工產(chǎn)品成本 =1000X( 144+180+264)=588000(元) 月末在產(chǎn)品成本 =( 288000+270000+396000) 588000=366000(元) ( 4)借：庫存商品588000 貸

38、：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品588000 (六) 在產(chǎn)品按定額成本計價法。采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末在產(chǎn)品 成本按定額成本計算， 該種產(chǎn)品的全部成本減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本， 余額為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當(dāng)月 完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各 月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品 例題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需經(jīng)過兩道工序。甲產(chǎn)品各項消耗定額準(zhǔn)確、穩(wěn) 定。各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大， 且按定額成本計價。 10 月份部分資料如下表所列： 工序號 工時定額 月末在產(chǎn)品數(shù)量 一工序 2小時 600 件 二工序 3

39、小時 400 件 合計 5 小時 1000 件 且在產(chǎn)品在所在工序的完工程度均按50%計算，材料在產(chǎn)品投產(chǎn)時一次投入， 甲產(chǎn)品直接材料成本定額為 54 元。每小時直接人工成本和制造費(fèi)用定額分別為 10 元和 12 元。當(dāng)月直接材料成本累計額 162000元，直接人工成本累計額 128000元， 制造費(fèi)用累計額 142000 元。 【要求】（ 1）分別計算各工序上在產(chǎn)品的工時定額。 （2）計算月末在產(chǎn)品的定額工時。 （3）計算月末在產(chǎn)品的定額成本。 （4）計算當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。 【解析】 （1）一工序上在產(chǎn)品的工時定額=2X 50%=1（小時） 二工序上在產(chǎn)品的工時定額=2+3X 50%=3.

40、5 （小時） (2) 月末在產(chǎn)品的定額工時=600X 1+400X3 .5=2000 (小時) (3) 月末在產(chǎn)品的定額成本=1000X 54+2000X( 10+12) =98000 (元) (4) 當(dāng)月完工產(chǎn)品成本 =(162000+128000+142000)98000=334000(元) (七) 定額比例法。采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn) 品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材 料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工和制造費(fèi)用，可以按各該定額成本 的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額 比較準(zhǔn)確

41、、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。 【例題】某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計算產(chǎn)品成本。 3 月初在產(chǎn)品 直接材料成本 30 萬元，直接人工成本 8 萬元，制造費(fèi)用 2 萬元。 3 月份發(fā)生直接材 料成本 75 萬元，直接人工成本 20萬元，制造費(fèi)用 6 萬元。3 月末甲產(chǎn)品完工 50 件， 在產(chǎn)品 100 件。月末計算完工產(chǎn)品成本時，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量 比例分配，直接人工成本和制造費(fèi)用采用定額工時比例分配。單位產(chǎn)成品工時定額 20 小時，單位在產(chǎn)品工時定額 10 小時。 【要求】 (1) 計算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。 (2) 計算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工

42、成本。 3)計算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 4)計算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) 【解析】 (1) 直接材料成本分配率=(30+75) + ( 50+100)= 0.7 甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=50X 0.7 = 35 (萬元) (2) 直接人工分配率=(8+20) + ( 20X 50+100X 10) = 1.4% 甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=20X 50X 1.4%=14(萬元)。 (3) 制造費(fèi)用分配率=(2+6) -( 20X 50+100X 10) = 0.4% 甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 20X 50X 0.4%=

43、4(萬元) ( 4)甲完工產(chǎn)品總成本= 35+14+4= 53(萬元)。 借：庫存商品53 貸：生產(chǎn)成本53 第四十條 農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照制造企業(yè)對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。 解讀：應(yīng)特別關(guān)注分配標(biāo)準(zhǔn)的確定 例如：機(jī)械化程度不高，人工成本比重較高的企業(yè)，可以人工工時比例作為分 配標(biāo)準(zhǔn) 一、人工成本和間接費(fèi)用分配 （一）直接人工工時比例法： 【例題】中興農(nóng)場生產(chǎn)甲、乙兩種經(jīng)濟(jì)作物，2013年3月份農(nóng)場工人的計時工 資總額為74 390.40元。根據(jù)農(nóng)場生產(chǎn)工時記錄編制的農(nóng)場工人計時工資分配如下 表所示： 計時工資費(fèi)用分配明細(xì)表 2013年3月 應(yīng)借科目 應(yīng)付職工薪酬 產(chǎn)品名 稱 成本項 目 生

44、產(chǎn)工時（小時） 薪酬分配 率 應(yīng)付職工薪酬（兀） 基本生產(chǎn)成 本 甲產(chǎn)品 直接人 工 3 280 12.6 41 328.00 乙產(chǎn)品 直接人 工 2 624 12.6 33 062.40 合計 5 904 74 390.40 注：薪酬分配率=74 390.40 - 5 904=12.6 （元/小時） 分配農(nóng)場工人計時工資的賬務(wù)處理如下： 乙產(chǎn)品 33 062.4 貸：應(yīng)付職工薪酬 74 390.4 （二）直接人工成本比例法： （三）直接成本比例法（適用于機(jī)械化生產(chǎn)程度較高的農(nóng)業(yè)企業(yè)）： 間接費(fèi)用分配率二間接費(fèi)用總和+各產(chǎn)品實際直接成本之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用 = 亥產(chǎn)品實際直接成本X間接

45、費(fèi)用分配率 二、主副產(chǎn)品之間的成本分配 （一）估價法： 【例題】某公司在種植生產(chǎn)甲、乙、丙三種主要產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)了丁副產(chǎn) 品。丁副產(chǎn)品可直接對外出售，公司估計的售價為每株90元。 2013年 4月份主要 產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本總額為 1 080 000 元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為 500 株。假定 亥公司按預(yù)先估計的副產(chǎn)品的售價確定副產(chǎn)品的成本。則當(dāng)月生產(chǎn)主要產(chǎn)品和副產(chǎn) 品應(yīng)分配的成本計算如下： 【解析】副產(chǎn)品應(yīng)分配的成本 =90X500=45 000（元） 主要產(chǎn)品應(yīng)分配的成本 =1 080 000 45 000=1 035 000 （元） 二）比率法： 第四十一條 批發(fā)零售企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨成

46、本、 相關(guān)稅金直接計入成本核算對象成 本；發(fā)生的采購費(fèi)，可以結(jié)合經(jīng)營管理特點，按照合理的方法分配計入成本核算對 象成本。采購費(fèi)金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費(fèi)用。 批發(fā)零售企業(yè)可以根據(jù)實物流轉(zhuǎn)方式、管理要求、實物性質(zhì)等實際情況，采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法等方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。 解讀：從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)還可采用毛利率法或售價金額核算法核算庫存 商品成本。 一、采購費(fèi)用的分配 采購費(fèi)用分配率二（期初采購費(fèi)用金額+本期采購費(fèi)用發(fā)生額）+ （期初結(jié)存的 商品成本 +本期進(jìn)貨成本） 二、售出商品成本的結(jié)轉(zhuǎn) （一）毛利率法 【例題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲

47、類商品 2013年 4 月 1 日期 初成本為 3500 萬元，當(dāng)月購貨成本為 500 萬元，當(dāng)月銷售收入為 4500 萬元。甲類 商品第一季度實際毛利率為 25%。則當(dāng)年 4 月 30 日，甲類商品結(jié)存成本計算如下： 【解析】當(dāng)月售出甲類商品的成本=4500X（ 1 25% =3375 （萬元） 當(dāng)年 4 月 30 日甲類商品結(jié)存成本 =3500+5003375=625 （萬元） 當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)售出甲類商品的成本，應(yīng)作以下賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 33 750 000 貸：庫存商品甲類商品 33 750 000 （二）售價金額核算法 【例題】某商場 2 月初庫存商品的進(jìn)價成本為 500 萬元，

48、售價總額為 550 萬元； 2 月份入庫商品的進(jìn)價成本為 375萬元，售價總額為 450萬元； 2 月份商品銷售收入 為 600 萬元，則 2 月份該商場售出商品的實際成本計算如下： 【解析】商品進(jìn)銷差價率=（550500）+（450 375） -（550+450） X 100%=12.5% 售出商品應(yīng)分配的商品進(jìn)銷差價=600X 12.5%= 75 （萬元） 本期售出商品的實際成本 =60075=525 （萬元） 當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)售出甲類商品的成本，應(yīng)作以下賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本6 000 000 貸：庫存商品6 000 000 借：商品進(jìn)銷差價750 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本750 000

49、（三）進(jìn)價金額核算法 四）數(shù)量進(jìn)價金額核算法 五）數(shù)量售價金額核算法 第四十二條 建筑企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用， 由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的， 應(yīng)當(dāng)直接 計入成本核算對象成本； 由幾個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的， 應(yīng)當(dāng)選擇直接費(fèi)用比例、 定額比例和職工薪酬比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入成本核算對象成本。 建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15號建造合同 的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。 合同結(jié)果能夠可靠估計的， 應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確定和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期提供服務(wù)的成本； 合同結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。 解讀：應(yīng)關(guān)注分配標(biāo)準(zhǔn)的確定和成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法。應(yīng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15 號建造合同 的要求進(jìn)行會計處理

50、。 一、直接人工成本 在實務(wù)中 , 該項成本應(yīng)直接計入成本對象。 計時工資應(yīng)按照實際工時或定額工時比例行分配計入成本對象。 其他職工薪酬比照著計時工資或計件工資分配計入成本對象。 二、直接材料成本 凡能確定受益對象的，應(yīng)直接計入受益的成本對象；由多個受益對象共同使用 的材料，應(yīng)合理確定分配標(biāo)準(zhǔn)，將材料成本分配計入各受益的成本對象。 三、機(jī)械使用費(fèi) 一般先歸集，再分配計入各受益的成本對象。分配方法包括：臺班分配法、作 業(yè)量分配法和預(yù)算分配法等。 四、其他直接費(fèi)用 可比照制造業(yè)（輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配）的直接分配法、交互分配法和順序分配法 分配計入各受益的成本對象。 五、間接費(fèi)用： 在實務(wù)中 , 間接費(fèi)

51、用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。 （一）人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù) 分配間接費(fèi)用的方法。計算公式如下 : 間接費(fèi)用分配率二當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費(fèi)用+當(dāng)期各合同實際發(fā)生的人工 費(fèi)之和 某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用二該合同當(dāng)期實際發(fā)生的人工費(fèi)X間接費(fèi)用分配 率 【例題】某建筑公司第一項目經(jīng)理部同時承建甲、乙、丙三項合同工程 , 已知甲 合同發(fā)生人工費(fèi) 120萬元,乙合同發(fā)生人工費(fèi) 180萬元, 丙合同發(fā)生人工費(fèi) 200萬元。 第一項目經(jīng)理部當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 60 萬元。則當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用分配及核算如 下： 解析】 間接費(fèi)用分配率=60寧（

52、120+180+200） =12% 甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=120 X 12%=14.4 （萬元） 乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=I8OX 12%=21.6 （萬元） 丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200X I2%=24 （萬元） 其賬務(wù)處理如下： 實際發(fā)生的間接費(fèi)用： 借：工程施工間接費(fèi)用 600000 貸：銀行存款等 600000 資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費(fèi)用分配計入各合同成本： 借：工程施工合同成本甲合同144000 乙合同216000 丙合同240000 貸：工程施工間接費(fèi)用600000 （二）直接費(fèi)用比例法。 六、分包成本 屬于自主分包的，其核算與自營工程相同，相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)以對分包單位計價 結(jié)算金額

53、為基準(zhǔn)，采用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比例分配法分配計入各受益的成本對象。 屬于業(yè)主指定分包的工程，通常不作為自行完成的工作量進(jìn)行成本核算、計算 盈虧，而是利用過渡性科目進(jìn)行處理，對所發(fā)生的分包費(fèi)用，通過“工程合同一一 合同成本”下設(shè)的“分包成本”科目進(jìn)行明細(xì)核算。 第四十三條 房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用， 由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的， 應(yīng)當(dāng)直 接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇占地面積比 例、預(yù)算造價比例、建筑面積比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入成本核算對象成本。 解讀：應(yīng)關(guān)注土地成本、公共設(shè)施、可資本化的借款費(fèi)用等間接費(fèi)用的分配標(biāo) 準(zhǔn)：占地面積比例、預(yù)算造價比例等。 一、產(chǎn)品成本分配方

54、法： （一）占地面積法： （二）建筑面積法： （三）預(yù)算造價法： （四）直接成本法： 二、資本化借款費(fèi)用的核算與分配 （一）核算要求: 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號借款費(fèi)用 ： 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用， 可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到 預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 1. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款 當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或 進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的

55、金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。 2. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本 化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán) 平均利率計算確定。 3. 每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金 額。 （二）應(yīng)用： 【例題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司為開發(fā)建造新樓盤于2013年 1 月 1 日從建行借入三 年期借款 10000 萬元，年利率 8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下： （1）工程于 2013年 1 月 1 日開工，開工當(dāng)日向建筑承包

56、商乙公司支付工程款 40 萬元。 3000萬元。 2013年 1季度，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為 2）2013年 4月 1 日工程因糾紛停工，直到 7月 1日繼續(xù)施工。第二季度取 得的該筆借款閑置資金存款利息收入為 40 萬元。 （3）2013年 7月 1日又支付工程款 4000萬元。三季度，公司用該借款的閑置 資金購入交易性金融資產(chǎn)，獲得投資收益 90 萬元并存入銀行。 （4）2013年 10月 1日，該公司從工商銀行借入流動資金借款 5000萬元，借 期 1 年，年利率 6%。利息按季度支付。 10 月 1 日甲公司支付工程進(jìn)度款 5000 萬元， 工程建設(shè)占用了流動資金借款。

57、（5）至 2013 年末該工程尚未完工。 【要求】 （1）判斷專門借款在 2013 年的資本化期間。 （2）按季度計算 2013 年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并編制相關(guān)會 計分錄。 【解析】 （1）判斷專門借款的資本化期間 2013年資本化期間為 1月 1 日12月 31日，但 4月 1日6月 30日應(yīng)暫停資 本化。 2）按季計算 2013 年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并編制相關(guān)會計 分錄 第一季度 專門借款利息=10000X( 8% - 4 )=200 (萬元) 利息資本化金額 =200 40=160（萬元） 借：開發(fā)間接費(fèi)用 160 銀行存款 40 貸：應(yīng)付利息 200 第

58、二季度（暫停資本化） 專門借款利息=10000X 8% - 4=200 （萬元） 計入財務(wù)費(fèi)用的金額 =20040=160 （萬元） 借：財務(wù)費(fèi)用 160 銀行存款 40 貸：應(yīng)付利息 200 第三季度 專門借款利息=10000X 8% - 4=200 （萬元） 利息資本化金額 =20090=110（萬元） 借：開發(fā)間接費(fèi)用110 銀行存款90 貸：應(yīng)付利息 200 第四季度 專門借款利息應(yīng)全部資本化，其金額 =10000X 8% - 4=200 （萬元） 2000 萬 從 10 月 1 日開始，該工程累計支出已達(dá) 12000 萬元，超過了專門借款 元，則該部分超出額所占用一般借款的借款費(fèi)用應(yīng)

59、予以資本化。 累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)=2000X（ 3/12 ） =500 （萬元） 年度資本化率 =6% 一般借款利息資本化金額 =500X 6%=30（萬元） 四季度全部借款利息的資本化金額 =200+30=230（萬元） 借：開發(fā)間接費(fèi)用200 貸：應(yīng)付利息200 借：開發(fā)間接費(fèi)用30 財務(wù)費(fèi)用45 貸：應(yīng)付利息75 【例題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司 2013 年度同時開發(fā)建造甲商品房和乙商住兩用房兩 個項目，甲、乙兩個項目的工程總造價分別為 216 000 萬元和 72 000 萬元。 2013 年一季度，公司開發(fā)建造甲、乙兩個項目共發(fā)生資本化借款費(fèi)用 6 480萬元。則甲、 乙兩個項目分別

60、分配資本化借款費(fèi)用計算如下： 資本化借款費(fèi)用分配率=6 480 -（ 216 000+ 72 000 ） =0.0225 甲項目應(yīng)分配資本化借款費(fèi)用=216 000 X 0.0225=4 860 （萬元） 乙項目應(yīng)分配資本化借款費(fèi)用=72 000 X 0.0225=1 620 （萬元） 三、其他成本的核算與分配要求 （一）土地成本一般按占地面積分配。若采用其他分配方法，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié) 商，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。 （二）土地開發(fā)同時連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地且分期開發(fā)房地 產(chǎn)的，其土地開發(fā)成本應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù) 算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再作調(diào)整。