購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)納稅 關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅

1、第四章第四章 購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅費(fèi)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅費(fèi) 知識(shí)目標(biāo) 1 1、掌握關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、車輛購(gòu)置稅、契稅的概念、納、掌握關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、車輛購(gòu)置稅、契稅的概念、納 稅人以及征稅對(duì)象稅人以及征稅對(duì)象 2 2、掌握消費(fèi)稅、增值稅、車輛購(gòu)置稅、契稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算、掌握消費(fèi)稅、增值稅、車輛購(gòu)置稅、契稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 3 3、掌握消費(fèi)稅、增值稅、車輛購(gòu)置稅、契稅的的納稅申報(bào)和稅、掌握消費(fèi)稅、增值稅、車輛購(gòu)置稅、契稅的的納稅申報(bào)和稅 款繳納款繳納 關(guān) 稅 1 1、關(guān)稅的概念、關(guān)稅的概念: : 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。 2 2

2、、征收機(jī)關(guān)和納稅人、征收機(jī)關(guān)和納稅人 關(guān)稅的征收機(jī)關(guān)為海關(guān)關(guān)稅的征收機(jī)關(guān)為海關(guān) 關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn) 出出 境物品的所有人。境物品的所有人。 3 3、征稅對(duì)象、征稅對(duì)象是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品 貨物是指貿(mào)易性商品貨物是指貿(mào)易性商品 物品是非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李物品是非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李 和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員 帶進(jìn)口的日用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的帶進(jìn)口的日用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方

3、式進(jìn)入國(guó)境的 個(gè)人物品。個(gè)人物品。 4 4、稅率計(jì)征辦法 從價(jià)稅：按進(jìn)出口貨物的價(jià)值征收。進(jìn)口商品基本從價(jià)稅：按進(jìn)出口貨物的價(jià)值征收。進(jìn)口商品基本 上都實(shí)行從價(jià)稅。上都實(shí)行從價(jià)稅。 從量稅：對(duì)進(jìn)出口貨物按計(jì)量單位征收。目前我國(guó)從量稅：對(duì)進(jìn)出口貨物按計(jì)量單位征收。目前我國(guó) 對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷的進(jìn)口分別以重量、對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷的進(jìn)口分別以重量、 容量、面積計(jì)征從量稅。容量、面積計(jì)征從量稅。 復(fù)合稅：將從價(jià)稅和從量稅混合使用。目前我國(guó)對(duì)復(fù)合稅：將從價(jià)稅和從量稅混合使用。目前我國(guó)對(duì) 錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)

4、實(shí)行復(fù)合稅。實(shí)行復(fù)合稅。 滑準(zhǔn)稅：就是根據(jù)同一種商品進(jìn)口價(jià)格的不同，分滑準(zhǔn)稅：就是根據(jù)同一種商品進(jìn)口價(jià)格的不同，分 別實(shí)施不同檔次的稅率，價(jià)格高的稅率低，價(jià)格低的別實(shí)施不同檔次的稅率，價(jià)格高的稅率低，價(jià)格低的 稅率高，目前我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。稅率高，目前我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。 補(bǔ)充說明： 滑準(zhǔn)稅其主要特點(diǎn)是可保持滑準(zhǔn)稅商品 的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少國(guó) 際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。 5 5、進(jìn)口關(guān)稅稅率 同一種產(chǎn)品按“原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)”分別適用高低不同的 幾種稅率 最惠國(guó)稅率 協(xié)定稅率 特惠稅率 普通稅率 關(guān)稅配額稅率 6 6、出口關(guān)稅稅率 形式：差別比例稅率 適用范圍: :一些稀有資源或

5、國(guó)內(nèi)緊缺的原材料 7 7、關(guān)稅的計(jì)算、關(guān)稅的計(jì)算 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交 價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并包括該貨物運(yùn)抵 中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前（第 一口岸）的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 補(bǔ)充說明： 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中的計(jì)算因素有： 包括應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包 裝、容器和其他經(jīng)濟(jì)利益。但不包括買方向自 己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用。也 不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用。 (1)(1)從價(jià)關(guān)稅的計(jì)算方法 從價(jià)稅是按進(jìn)出口貨物的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征 關(guān)稅。這里的價(jià)格不是指成交價(jià)格，而是指進(jìn) 出口商品的完稅價(jià)格。因此，按從價(jià)稅計(jì)算關(guān) 稅，首

6、先要確定貨物的完稅價(jià)格。從價(jià)稅額的 計(jì)算公式如下： * *應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完 稅價(jià)格適用稅率 (2)(2)從量關(guān)稅的商品計(jì)算方法 從量關(guān)稅是依據(jù)商品的數(shù)量、重量、容 量、長(zhǎng)度和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)來征收關(guān) 稅的。它的特點(diǎn)是不因商品價(jià)格的漲落而改 變稅額，計(jì)算比較簡(jiǎn)單。從量關(guān)稅額的計(jì)算 公式如下： * *應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單 位稅額 (3)(3)復(fù)合關(guān)稅的計(jì)算方法 復(fù)合稅亦稱混合稅。它是對(duì)進(jìn)口商品既 征從量關(guān)稅又征從價(jià)關(guān)稅的一種辦法。一般 以從量為主，再加征從價(jià)稅。混合稅額的計(jì) 算公式如下： * *應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單 位稅額+ +應(yīng)稅進(jìn)口貨物

7、數(shù)量單位完稅價(jià)格 適用稅率 (4)(4)滑準(zhǔn)關(guān)稅的計(jì)算方法 滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格 的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即 價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。 因此，實(shí)行滑準(zhǔn)稅率，進(jìn)口商品應(yīng)納關(guān)稅 稅額的計(jì)算方法，與從價(jià)稅的計(jì)算方法相同。 案例案例 某市大型商貿(mào)公司200200年1212月進(jìn) 口化妝品一批，支付國(guó)外的買價(jià)220220萬(wàn)元、 國(guó)外的采購(gòu)代理人傭金6 6萬(wàn)元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi) 4 4萬(wàn)元；支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用2020 萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用1111萬(wàn)元，支付海 關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8 8萬(wàn)元、裝卸 費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3 3萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳

8、納的關(guān) 稅（關(guān)稅稅率為2020） 6 6、關(guān)稅的繳納、關(guān)稅的繳納 進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起1414日內(nèi)，日內(nèi)， 出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時(shí)小時(shí) 以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)出以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)出 境地海關(guān)申報(bào)。境地海關(guān)申報(bào)。 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日 起起1515日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。 20102010年7 7月1 1日問鼎煤炭開采有限公司（一般增值稅 納稅人）從國(guó)外進(jìn)口1 1輛小汽

9、車自用，完稅價(jià)格為 62.3262.32萬(wàn)元，則進(jìn)口關(guān)稅是多少( (關(guān)稅稅率25%)25%)？ 計(jì)算稅款：進(jìn)口關(guān)稅=62.32=62.3225% 25% 1=15.581=15.58萬(wàn)元 賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 155800155800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅 155800155800 8 8、關(guān)稅的賬務(wù)核算、關(guān)稅的賬務(wù)核算 1 1、消費(fèi)稅的概念、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅應(yīng)稅 消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié) 征收的一種稅。征收的一種稅。 2 2、消

10、費(fèi)稅的計(jì)稅方法、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 從價(jià)定率征收從價(jià)定率征收 從量定額征收從量定額征收 從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收（從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收（煙和酒煙和酒） 一、消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法一、消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 消費(fèi)稅 二、消費(fèi)稅納稅人二、消費(fèi)稅納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例 規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 三、消費(fèi)稅的稅目 按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，確定 征收消費(fèi)稅的有煙、酒、化妝品、貴重首飾 及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車輪 胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、

11、高 檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板 等1414個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分了若干 子目。 比例稅率 比例稅率是從價(jià)計(jì)稅時(shí)按照法定比例作為 計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的應(yīng)納稅額，該法定比例通 常采用固定的百分比的形式。 定額稅率 又稱稅額標(biāo)準(zhǔn)，是指從量計(jì)稅時(shí)按照計(jì)量 單位作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的應(yīng)納稅額。只適 用于啤酒、黃酒、成品油。 定額稅 率和比例稅 率相結(jié)合 甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條7070元 比例稅率56%56% 加0.0030.003元/ /支；乙類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條7070元 比例稅率36%36%加0.0030.003元/ /支。 糧食白酒每斤0.50.5元 比例稅率 20%20% 四、稅率形式：四、稅率形式

12、： 從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售數(shù)量從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 絕大部分應(yīng)稅消費(fèi)品絕大部分應(yīng)稅消費(fèi)品 啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油 糧食白酒、薯類白酒、卷煙糧食白酒、薯類白酒、卷煙 五、消費(fèi)稅計(jì)算的計(jì)稅公式五、消費(fèi)稅計(jì)算的計(jì)稅公式 1 1、進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=(=(關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅)/(1-)/(1-消費(fèi)稅比例稅率) ) 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率 2 2、生產(chǎn)

13、的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算.( .(從價(jià)定率計(jì)稅) ) 應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅比例稅率 3 3、委托加工環(huán)節(jié)( (從價(jià)定率計(jì)稅) ) 組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本+ +加工費(fèi)）/ /（1-1-消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率 4 4、自產(chǎn)自用（含贈(zèng)送）應(yīng)稅消費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格=(=(成本利潤(rùn)) /) /（ 1 1一消費(fèi)稅稅率） 六、計(jì)稅公式 1、進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算、進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅比例稅率) 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成

14、計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅比例稅率 例4-2-14-2-1：20102010年7 7月1 1日問鼎煤炭開采有限公司（一 般增值稅納稅人）從國(guó)外進(jìn)口1 1輛汽車自用，完稅價(jià) 格為62.3262.32萬(wàn)元，則進(jìn)口消費(fèi)稅是多少( (消費(fèi)稅稅率 9%)9%)？ 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（623200+155800）/（1-9%）=856043.96元元 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= 856043.969%= 77043.96元元 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 77043.96 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 77043.96 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

15、交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 77043.96 貸：銀行存款貸：銀行存款 77043.96 2、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算.(從價(jià)定從價(jià)定 率計(jì)稅率計(jì)稅) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅比例稅率 （1）銷售額的確認(rèn)）銷售額的確認(rèn) 銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收 取的取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款不包括：不包括： 增值稅稅額增值稅稅額 代墊運(yùn)雜費(fèi)代墊運(yùn)雜費(fèi) 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、包裝物、滯納金、基是指價(jià)外收取的手

16、續(xù)費(fèi)、包裝物、滯納金、基 金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息） 等。但要注意該價(jià)外費(fèi)用應(yīng)等。但要注意該價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視同含增值稅視同含增值稅。 (2)含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增增 值稅稅率或征收率）值稅稅率或征收率） 例4-2-24-2-2：20102010年7 7月1010日，問鼎煤炭開采有限公司 （一般增值稅納稅人）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批, ,不含增 值稅的售價(jià)為1010萬(wàn)元, ,消費(fèi)稅適用稅率為10%,10%,請(qǐng)問該 企業(yè)要交的消費(fèi)稅是多少？

17、消費(fèi)稅消費(fèi)稅=1010%=1萬(wàn)元萬(wàn)元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10000： 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 包裝物的有關(guān)處理如下：包裝物的有關(guān)處理如下： 非酒類產(chǎn)品的包裝物非酒類產(chǎn)品的包裝物連同產(chǎn)品出售（含單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)）連同產(chǎn)品出售（含單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 視同價(jià)外費(fèi)用并入應(yīng)納稅額視同價(jià)外費(fèi)用并入應(yīng)納稅額 只是收取押金并及時(shí)退還只是收取押金并及時(shí)退還不考慮征稅不考慮征稅 沒收的押金和收取押金沒收的押金和收取押金一年以上一年以上視同價(jià)外費(fèi)用并入應(yīng)納

18、稅額視同價(jià)外費(fèi)用并入應(yīng)納稅額 酒類產(chǎn)品的包裝物酒類產(chǎn)品的包裝物 無論采取何種形式無論采取何種形式視同價(jià)外費(fèi)用并入應(yīng)視同價(jià)外費(fèi)用并入應(yīng) 納稅額納稅額 3、委托加工環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)(從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅) 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅比例稅率 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： （1）收回后）收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅以后可以抵，則：，消費(fèi)稅以后可以抵，則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 （2）收回后）收回后直接用于銷售的

19、直接用于銷售的，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本，則：，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本，則： 借：委托加工物資借：委托加工物資 例4-2-34-2-3：20102010年7 7月1414日，問鼎煤炭開采有限公司 （一般增值稅納稅人）委托某單位加工一批應(yīng)稅消 費(fèi)品，該批商品的成本為3030萬(wàn)元，支付的不含增值 稅的加工費(fèi)為6 6萬(wàn)元，假設(shè)其適用的消費(fèi)稅稅率為 10%10%，問鼎煤炭開采有限公司收回委托商品后直接出 售，請(qǐng)問問鼎煤炭開采有限公司要交的消費(fèi)稅是多 少？ 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（30+6）/（1-10%）=40萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=4010%=4萬(wàn)元萬(wàn)元 借：委托加工物資借：委托加工物資 40000 貸：

20、銀行存款貸：銀行存款 40000 例4-2-44-2-4： 假設(shè)例4-2-34-2-3中，問鼎煤炭開采有限公司收 回委托商品后準(zhǔn)備繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品，請(qǐng)問問 鼎煤炭開采有限公司要交的消費(fèi)稅是多少？ 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（30+6）/（1-10%）=40萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=4010%=4萬(wàn)元萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 4、自產(chǎn)自用（含贈(zèng)送）應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用（含贈(zèng)送）應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用但不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅人自產(chǎn)自用但不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的， （如：生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)

21、品發(fā)給職工做福利）（如：生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)給職工做福利）按照納稅人按照納稅人 生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，“同類消費(fèi)品的同類消費(fèi)品的 銷售價(jià)格銷售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同 類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格 高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅 消費(fèi)品如果銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，或無銷售價(jià)消費(fèi)品如果銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，或無銷售價(jià) 格的，不得加權(quán)平均

22、計(jì)算。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月末完格的，不得加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月末完 結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)) /（ 1一消費(fèi)稅稅率）一消費(fèi)稅稅率） 公式中的公式中的“成本成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本； “利潤(rùn)利潤(rùn)”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn) 率計(jì)算的利潤(rùn)。率

23、計(jì)算的利潤(rùn)。 應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率規(guī)定為：應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率規(guī)定為： 甲類卷煙甲類卷煙10；乙類卷煙；乙類卷煙5；雪茄煙；雪茄煙5；煙絲；煙絲5； 糧食白酒糧食白酒10，薯類白酒，薯類白酒5；其他酒；其他酒5；酒精；酒精5； 化妝品化妝品5；鞭炮、焰火；鞭炮、焰火5；貴重首飾及珠寶玉石；貴重首飾及珠寶玉石6； 汽車輪胎汽車輪胎5；摩托車；摩托車6；乘用車；乘用車8； 中輕型商用客車中輕型商用客車5；高爾夫球及球具；高爾夫球及球具10%； 高檔手表高檔手表20%；游艇；游艇10%；木制一次性筷子；木制一次性筷子5%； 實(shí)木地板實(shí)木地板5% 。 例4-2-54-2-5：?jiǎn)柖γ?/p>

24、炭開采有限公司將一批自產(chǎn)的應(yīng)稅 消費(fèi)品發(fā)給職工做節(jié)日禮物，該商品的成本100100， 000000元，該商品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，其成本利 潤(rùn)率為5%5%，消費(fèi)稅稅率為30%30%。請(qǐng)問該公司要交的 消費(fèi)稅是多少？ 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=100000（1+5%）/（1-30%） = 150000 元元 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= 150000 30% = 45000 元元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 45000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 45000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 45000 貸：銀行存款貸：銀行存款 45000 七、消

25、費(fèi)稅申報(bào)表填制與繳納七、消費(fèi)稅申報(bào)表填制與繳納 1 1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷售的于銷售時(shí)納稅，自用或贈(zèng)送的于自用或贈(zèng)送時(shí)銷售的于銷售時(shí)納稅，自用或贈(zèng)送的于自用或贈(zèng)送時(shí) 納稅，委托加工的于收回環(huán)節(jié)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于納稅，委托加工的于收回環(huán)節(jié)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于 應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆 石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。 2 2）納稅期限）納稅期限 納稅人以納稅人以1 1個(gè)月或以個(gè)月或以1 1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之 日起日起1515日內(nèi)申報(bào)納稅；以日內(nèi)申報(bào)納

26、稅；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515 日為一期納稅的，自期滿之日起日為一期納稅的，自期滿之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 1日起至日起至1515日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消 費(fèi)稅專用繳款書之日起費(fèi)稅專用繳款書之日起1515日內(nèi)繳款稅款。日內(nèi)繳款稅款。 3 3）納稅地點(diǎn) a a、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)稅，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi) 品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 b b、委托

27、個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在 地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受 托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 c c、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地 海關(guān)申報(bào)納稅。 八、納稅申報(bào) 一、自主學(xué)習(xí) 1 1、什么是增值稅，增值稅有什么特點(diǎn)？ 2 2、增值稅的納稅人是誰(shuí)？ 3 3、怎樣區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 4 4、增值稅的納稅范圍包括哪些？試舉例說明。 5 5、什么是視同銷售行為？試舉例說明。 增值稅 一、增值稅的概念一、增值稅的概念 增值稅增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以 及進(jìn)口貨物

28、的單位和個(gè)人取得的及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額增值額為課稅對(duì)象征收的一種為課稅對(duì)象征收的一種 稅。稅。 企業(yè)類型 買價(jià)售價(jià)增值額 生產(chǎn)企業(yè) 9090（原材料） 1401405050 批發(fā)企業(yè) 1401401501501010 零售企業(yè) 1501502002005050 企業(yè)的增值額（元）企業(yè)的增值額（元） 如：如： 二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 1、銷售貨物、銷售貨物,主要是指有實(shí)物形態(tài)的貨物主要是指有實(shí)物形態(tài)的貨物 2、提供加工和修理修配勞務(wù)、提供加工和修理修配勞務(wù): “加工加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材是指受托加工貨物，即

29、委托方提供原料及主要材 料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù),如如 委托加工物資；委托加工物資； “修理修配修理修配”是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，如修汽車、修鐘表使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，如修汽車、修鐘表,注意裝修房子注意裝修房子 不屬于該范圍，它屬于交營(yíng)業(yè)稅范圍。不屬于該范圍，它屬于交營(yíng)業(yè)稅范圍。 3、進(jìn)口貨物，、進(jìn)口貨物，主要是指有實(shí)物形態(tài)的貨物。主要是指有實(shí)物形態(tài)的貨物。 三、增值稅納稅人的基本規(guī)定三、增值稅納稅人的基本規(guī)定 凡在我國(guó)境內(nèi)銷售

30、貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)， 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。增值稅的納稅人。 四、增值稅納稅人的分類四、增值稅納稅人的分類 納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)特別說明發(fā)票的 使用 小規(guī)模納稅 人 1.1.以貨物生產(chǎn)為主： 全年應(yīng)稅銷售額5050萬(wàn) 元（含）以下 2.2.以貨物批發(fā)、零售 為主：年應(yīng)稅銷售額 8080萬(wàn)元（含）以下 年應(yīng)稅銷售額不足8080萬(wàn)元的 小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不得認(rèn)定 為一般納稅人 普通發(fā) 票 一般納稅人1.1.以貨物生產(chǎn)為主： 年應(yīng)稅銷售額5050萬(wàn)元 以上 2.2.以貨物批發(fā)、零售 為主：年應(yīng)稅

31、銷售額 8080萬(wàn)元以上 3.3.以貨物生產(chǎn)為主， 年應(yīng)稅銷售額不足3030 萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)核算健 全 1.1.關(guān)于總分機(jī)構(gòu): :除商業(yè)企業(yè) 以外，納稅人總分機(jī)構(gòu)實(shí)行 統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅 銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)， 但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未 超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其 分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)辦理一般 納稅人認(rèn)定手續(xù)。 2.2.個(gè)人經(jīng)營(yíng)者只要符合條件 可以成為一般納稅人 增值稅 專用發(fā) 票 下列納稅人不能認(rèn)定為一般納稅人：下列納稅人不能認(rèn)定為一般納稅人： （1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) （2）個(gè)人個(gè)人（除個(gè)人經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）（除個(gè)人經(jīng)營(yíng)者

32、以外的其他個(gè)人）:如學(xué)生、如學(xué)生、 居民居民 （3）非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位，如行政單位（市政府），事業(yè)，如行政單位（市政府），事業(yè) 單位（學(xué)校）單位（學(xué)校） （4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)： 五、我國(guó)增值稅稅率五、我國(guó)增值稅稅率 （一）基本稅率（一）基本稅率: 稅率為稅率為17%。 1、納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外；、納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外； 2 、提供加工、修理修配勞務(wù)的。、提供加工、修理修配勞務(wù)的。 （二）低稅率（二）低稅率:納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為稅率為13%。 1、糧食、食

33、用植物油、鮮奶。、糧食、食用植物油、鮮奶。 2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天 然氣、沼氣、居民用煤炭制品。然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 3、圖書、報(bào)紙、雜志。、圖書、報(bào)紙、雜志。 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 5、農(nóng)產(chǎn)品。、農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生 產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即只是通初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即只是通 過簡(jiǎn)單的曬干、腌制、切片等粗略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。過簡(jiǎn)單的曬干、腌制、切片等粗

34、略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 如：如： 面粉屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，按面粉屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，按13%的稅率征稅；面條則屬于加工的稅率征稅；面條則屬于加工 后的成品，按后的成品，按17%的稅率征稅。的稅率征稅。 6、音像制品。、音像制品。 7、電子出版物。、電子出版物。 8、二甲醚、二甲醚 （三）零稅率。（三）零稅率。 納稅人出口貨物，納稅人出口貨物，稅率為零。稅率為零。但是國(guó)務(wù)院但是國(guó)務(wù)院 另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定的除外。 (四）增值稅征收率。四）增值稅征收率。 增值稅征收率增值稅征收率是指在納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度不健是指在納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度不健 全，不能提供稅法規(guī)定的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)等資料的條全

35、，不能提供稅法規(guī)定的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)等資料的條 件下，采用簡(jiǎn)易征收辦法，其適用的稅率為征收率。件下，采用簡(jiǎn)易征收辦法，其適用的稅率為征收率。 1、一般納稅人的增值稅征收率。、一般納稅人的增值稅征收率。 6%或或4% 2、小規(guī)模納稅人增值稅征收率。、小規(guī)模納稅人增值稅征收率。 3% 注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)： 1、納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者勞務(wù)的、納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算，應(yīng)當(dāng)分別核算 不同稅率貨物或者勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額。未分別核算銷售額的，不同稅率貨物或者勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額。未分別核算銷售額的， 從高適用稅率。從高適用稅率。 2、納稅人銷售不同稅率的貨物或者勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬于

36、一、納稅人銷售不同稅率的貨物或者勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬于一 并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅 率。率。 我們?cè)谏钪薪佑|較多的產(chǎn)品如衣服、鞋子、零食、牛我們?cè)谏钪薪佑|較多的產(chǎn)品如衣服、鞋子、零食、牛 奶、課本、筆、雜志等它們的適用稅率各是多少？奶、課本、筆、雜志等它們的適用稅率各是多少？ 想一想：想一想： ( (一) )增值稅銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率 一般納稅人增值稅的計(jì)算一般納稅人增值稅的計(jì)算 (1).(1).銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的銷售銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方

37、收取的銷售 價(jià)款。價(jià)款。 向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收 入）入） 消費(fèi)稅稅金。消費(fèi)稅稅金。 （2 2）銷售額不包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋?稅屬于價(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物 的價(jià)款之中。 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受 托方代收代繳的消費(fèi)稅。 代墊運(yùn)費(fèi)：符合稅法條件由承運(yùn)部門 開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，即發(fā)票的抬頭為購(gòu)貨方， 由銷售方代墊該運(yùn)費(fèi)并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨 方。 例4-3-14-3-1：20102010年7 7月1010日，問鼎煤炭開采有有 限公司限公司將生產(chǎn)的居民用煤炭制品1000010000噸銷 售給大大大大商店（一

38、般納稅人），每噸不含稅 的售價(jià)為500500元，貨款收到存入入銀行。請(qǐng)。請(qǐng)問 該企業(yè)要交的增值稅的銷項(xiàng)稅額是多少？ 解：居民用煤炭制品的增值稅適用稅率 為13%13% 增值稅的銷項(xiàng)稅額= =（1000010000500500）13%13% = 650000 = 650000 元 賬務(wù)處理： 借：銀行存款 5650000 5650000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000005000000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 650000 650000 ( (二) )對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定： 視同銷售貨物行為屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。 生產(chǎn)的產(chǎn)品的主要用途是銷售，而此時(shí)商品發(fā) 生了轉(zhuǎn)

39、移行為并不是因銷售而引起的，是因贈(zèng) 送、投資或用于職工福利等引起的，在會(huì)計(jì)上 雖然沒有作為銷售核算，有些沒有開出增值稅 專用發(fā)票，但在稅收上要作為銷售，按同類商 品的售價(jià)確認(rèn)收入計(jì)繳稅金，這便是視同銷售 貨物行為。 具體講包括： 1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 2.2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 3.3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4.4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅

40、項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 5.5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 6.6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資； 7.7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 8.8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給他人。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給他人。 例4-3-24-3-2：20102010年7 7月1414日，問鼎煤炭開 采有限公司將生產(chǎn)的居民用煤炭制品3

41、030噸 用于職工福利，每噸不含稅的售價(jià)為500500 元。請(qǐng)問該企業(yè)要交的增值稅的銷項(xiàng)稅額 是多少？ 解：增值稅的銷項(xiàng)稅額 = =（3030500500）13%= 195013%= 1950元 （三）進(jìn)項(xiàng)稅額 1.1.進(jìn)項(xiàng)稅額的含義 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)， 其所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額即為進(jìn)項(xiàng)稅額。 在國(guó)內(nèi)對(duì)于買賣雙方均為一般納稅人而言， 在同一交易中, ,該發(fā)票是由銷貨方開出的，在 沒有運(yùn)費(fèi)發(fā)生的情況下，賣方的銷項(xiàng)稅額即 是買方的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2 2、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅由海關(guān)代征）、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅由海關(guān)代征） 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

42、價(jià)格= =完稅價(jià)格完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額= =計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格增值稅適用稅率增值稅適用稅率 例4-3-34-3-3：20102010年7 7月1 1日問鼎煤炭開采有限公司 （一般增值稅納稅人）從國(guó)外進(jìn)口1 1輛汽車自用， 完稅價(jià)格為623200623200元，關(guān)稅為155800155800元，消費(fèi) 稅為77043.9677043.96元，則由海代征的進(jìn)口增值稅的進(jìn) 項(xiàng)稅額是多少？ 解：計(jì)稅價(jià)格=623200+155800+77043.96=623200+155800+77043.96 =856043.96=856043.96元 增值稅的進(jìn)項(xiàng)=

43、856043.96=856043.9617%=145527.4717%=145527.47元 借: :固定資產(chǎn) 145527.47145527.47 貸：銀行存款 145527.47145527.47 賬務(wù)處理： 固定資產(chǎn) 動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)：因?yàn)殇N售時(shí)交營(yíng)業(yè)稅，所以 購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)不會(huì)涉及增值稅 生產(chǎn)用（如：生產(chǎn)用設(shè)備） 增值稅能抵扣計(jì)入應(yīng)交稅 費(fèi)應(yīng)交增值稅 非生產(chǎn)用（如：小轎車） 增值稅不能抵扣計(jì)入成本 非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)是指不參加或不非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)是指不參加或不 直接服務(wù)于直接服務(wù)于生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種經(jīng)營(yíng)過程的各種固固 定資產(chǎn)定資產(chǎn)。 不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者如果移動(dòng)就會(huì)改變性質(zhì)、不動(dòng)產(chǎn)是指不能移

44、動(dòng)或者如果移動(dòng)就會(huì)改變性質(zhì)、 損害其價(jià)值的有形財(cái)產(chǎn)，包括土地及其定著物。損害其價(jià)值的有形財(cái)產(chǎn)，包括土地及其定著物。 3.3.一般采購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額一般采購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1 1）. .準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及標(biāo)準(zhǔn) ：銷售方取得的增值稅專用發(fā)票：銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額。運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：一般納稅人外購(gòu)貨物上注明的增值稅額。運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：一般納稅人外購(gòu)貨物 所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)局認(rèn)定準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)局認(rèn)定準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn) 費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金的費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金的7%7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵

45、扣，運(yùn)輸單位開具的貨票上計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，運(yùn)輸單位開具的貨票上 注明的裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)不能按注明的裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)不能按7%7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 例4-3-4:20104-3-4:2010年7 7月 1515日問鼎煤炭開采有限公 司（一般增值稅納稅人）從正旺有限公司購(gòu)進(jìn) 一批甲材料400400噸，買價(jià)為400000400000元，增值稅 稅率17%17%，運(yùn)費(fèi)20002000元，裝車費(fèi)150150元，貨款 以銀行存款支付，材料入庫(kù)。則增值稅的可抵 扣的進(jìn)項(xiàng)是多少？ 解：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=400000=40000017%+200017%+2000 7%=681407%=681

46、40元 賬務(wù)處理： 借：原材料 402010402010 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額) 68140) 68140 貸: :銀行存款 470150470150 增增 值值 稅稅 不能夠抵扣不能夠抵扣 （小規(guī)模納稅人；無增值稅專用發(fā)（小規(guī)模納稅人；無增值稅專用發(fā) 票）票） 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 收回后直接出售收回后直接出售 收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消 費(fèi)品再出售費(fèi)品再出售 能夠抵扣能夠抵扣 （一般納稅人取得增值稅專用（一般納稅人取得增值稅專用 發(fā)票）發(fā)票） 不計(jì)入成本不計(jì)入成本 計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi) 不計(jì)入成本不計(jì)入成本 計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅增值稅=加工費(fèi)加工費(fèi) 增值稅

47、稅率增值稅稅率 計(jì)入成本計(jì)入成本 計(jì)入成本計(jì)入成本 3 3、委托加工環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié) 組成計(jì)稅價(jià)格= =（成 本加工費(fèi)） （1 1消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅稅率 稅金 【例例】m企業(yè)委托外單位代加工電腦桌企業(yè)委托外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)支付加工個(gè)，每個(gè)支付加工 費(fèi)費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)通過銀，加工完成，款項(xiàng)通過銀 行支付。行支付。m企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：委托加工物資借：委托加工物資 40 00040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800

48、46 800 【例例2】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）1月月20日，發(fā)出材料一批，實(shí)際成本為日，發(fā)出材料一批，實(shí)際成本為6 000 000元。元。 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 發(fā)出委托加工材料時(shí)：發(fā)出委托加工材料時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 6 000 000 貸：原材料貸：原材料 6 000 000 （2）2月月20日，支付商品加工費(fèi)日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消 費(fèi)稅費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用

49、于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣， 甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作。應(yīng)作 如下會(huì)計(jì)處理：如下會(huì)計(jì)處理： 借：委托加工物資借：委托加工物資 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 400 借：委托加工物資借：委托加工物資 780 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 400 假設(shè)商品收回后

50、直接銷售，則：假設(shè)商品收回后直接銷售，則： 5.5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1 1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及標(biāo)準(zhǔn)）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及標(biāo)準(zhǔn) ：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買 的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，沒有稅票，但經(jīng)主管稅務(wù)局認(rèn)定準(zhǔn)予按買價(jià)的的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，沒有稅票，但經(jīng)主管稅務(wù)局認(rèn)定準(zhǔn)予按買價(jià)的 13%13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2 2）. .運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：一般納稅人外購(gòu)免稅農(nóng)副產(chǎn)品所支運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：一般納稅人外購(gòu)免稅農(nóng)副產(chǎn)品所支 付的運(yùn)輸費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)局認(rèn)定準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和付的運(yùn)輸費(fèi)用，經(jīng)主

51、管稅務(wù)局認(rèn)定準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金的運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金的7%7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明 的裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)不能按的裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)不能按7%7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 例4-3-5: 20104-3-5: 2010年7 7月 2525日問鼎煤炭開采有限公 司（一般增值稅納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn) 一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證買價(jià)為1000010000 元，增值稅稅率13%13%，貨款以庫(kù)存現(xiàn)金支付， 材料入庫(kù)，則增值稅的進(jìn)項(xiàng)是多少？ 解：增值稅的進(jìn)項(xiàng)=10000=1000013%=130013%=130

52、0元 賬務(wù)處理： 借：原材料 87008700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額)1300)1300 貸: :庫(kù)存現(xiàn)金 1000010000 （四）不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1 1、購(gòu)進(jìn)的貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途, ,用于集體福 利或個(gè)人消費(fèi); ; 2 2、購(gòu)進(jìn)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)支出； 3 3、購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失； 4 4、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生的非正常損失, ,此處是 將其所耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出； 5 5、原材料發(fā)生的非正常損失 注意：非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中非正 常的損失，具體指因管理不善造成貨物被盜、 發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； 例4-3-6: 20104-3-6: 2010年

53、7 7月2828日問鼎煤炭開采有限 公司（一般增值稅納稅人）倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)， 造成甲材料毀損10001000元. . 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 10001000 貸：原材料 1000 1000 ( (五) )計(jì)算應(yīng)交的增值稅 本月應(yīng)交的增值稅= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -（當(dāng)期進(jìn) 項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）- -月初余額 例4-3-7:4-3-7:根據(jù)例4-3-14-3-1到例4-3-6,4-3-6,計(jì)算問鼎煤炭 開采有限公司（一般增值稅納稅人）本月應(yīng) 交的增值稅是多少? ? 解：本月應(yīng)交的增值稅=650000+1950-=650000+1950- （68140+1300-17068140+1300-1

54、70）=582680=582680元 4.3.3小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率為3%， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此也沒有進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出，他只有銷項(xiàng)，其開出普通發(fā) 票上注明的銷售額均為價(jià)款和價(jià)稅合并 收取的銷售額。應(yīng)將其換算為不含稅收 入再并入銷售額征稅。 換算公式：不含稅銷售額含稅 銷售額/（1征收率） 本月應(yīng)交的增值稅= =本月累計(jì)的 銷項(xiàng)稅額 例：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，6 6月因銷售開 出的普通發(fā)票上注明收入為5150051500元。計(jì)算該商店 6 6月應(yīng)繳納的增值稅稅額是多少？ 賬務(wù)處理： 借：銀行存款 51500 51500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000500

55、00 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅 1500 1500 本月應(yīng)交的增值稅=1500=1500（元） 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 15001500 貸：銀行存款 15001500 增值稅申報(bào)表填制與繳納 1 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人銷售的應(yīng)稅品和提供勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷 貨款項(xiàng)或者取得索取銷貨款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先具開票的，為開具發(fā) 票的當(dāng)天；進(jìn)口應(yīng)稅品應(yīng)當(dāng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 2 2、納稅期限 納稅人以1 1個(gè)月或以1 1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起1515日 內(nèi)申報(bào)納稅；以1 1日、3 3日、5 5日、1010日或者1515日為一期納稅的，自 期滿之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳

56、稅款，于次月1 1日起至1515日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清 上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 之日起1515日內(nèi)繳納稅款。 3 3、納稅地點(diǎn) 1.) 1.)固定納稅人銷售的應(yīng)稅品和提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（屬地原則） 2.) 2.)進(jìn)口的應(yīng)稅品，向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 例4-3-14-3-1：20102010年7 7月1010日，問鼎煤炭開采有限公司 將生產(chǎn)的居民用煤炭制品1000010000噸銷售給大大商店 （一般納稅人），每噸不含稅的售價(jià)為500500元，貨款 收到存入銀行。請(qǐng)問該企業(yè)要交的增值稅的銷項(xiàng)稅 額是多少？ 居民用煤炭

57、制品的增值稅適用稅率為13%13% 增值稅的銷項(xiàng)稅額= =（1000010000500500）13%= 13%= 650000 650000 元 借：銀行存款 5650000 5650000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000005000000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 650000 650000 例4-3-24-3-2：20102010年7 7月1414日，問鼎煤炭開采有限公司 將生產(chǎn)的居民用煤炭制品3030噸用于職工福利，每噸 不含稅的售價(jià)為500500元。請(qǐng)問該企業(yè)要交的增值稅的 銷項(xiàng)稅額是多少？ 增值稅的銷項(xiàng)稅額= =增值稅的銷項(xiàng)稅額= =（3030500500） 1

58、3%= 195013%= 1950元 例4-3-34-3-3：20102010年7 7月1 1日問鼎煤炭開采有限公司（一 般增值稅納稅人）從國(guó)外進(jìn)口1 1輛汽車自用，完稅價(jià) 格為623200623200元，關(guān)稅為155800155800元，消費(fèi)稅為 77043.9677043.96元，則由海代征的進(jìn)口增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 是多少？ 計(jì)稅價(jià)格=623200+155800+77043.96=856043.96=623200+155800+77043.96=856043.96 元 增值稅的進(jìn)項(xiàng)=856043.96=856043.9617%=145527.4717%=145527.47元 借: :固定資產(chǎn)

59、 145527.47145527.47 貸：銀行存款 145527.47145527.47 例4-3-4:20104-3-4:2010年7 7月 1515日問鼎煤炭開采有限公司（一 般增值稅納稅人）從正旺有限公司購(gòu)進(jìn)一批甲材料 400400噸，買價(jià)為400000400000元，增值稅稅率17%17%，運(yùn)費(fèi) 20002000元，裝車費(fèi)150150元，貨款以銀行存款支付，材 料入庫(kù)。則增值稅的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)是多少？ 增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 =400000=40000017%+200017%+20007%=681407%=68140元 借：原材料 402010402010 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額)

60、 68140) 68140 貸: :銀行存款 470150470150 例4-3-5: 20104-3-5: 2010年7 7月 2525日問鼎煤炭開采有限公司 （一般增值稅納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)一批免 稅農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證買價(jià)為1000010000元，增值稅 稅率13%13%，貨款以庫(kù)存現(xiàn)金支付，材料入庫(kù)，則增 值稅的進(jìn)項(xiàng)是多少？ 解：增值稅的進(jìn)項(xiàng)=10000=1000013%=130013%=1300元 借：原材料 87008700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額)1300)1300 貸: :庫(kù)存現(xiàn)金 1000010000 例4-3-6: 20104-3-6: 2010年7 7月