我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀論文

1、 湖北工業(yè)大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文淺談企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制與實(shí)施 學(xué)生姓名：傅正學(xué) 號：0925052107所在系部：管理系專業(yè)班級：09gz財(cái)務(wù)管理 1班指導(dǎo)教師：許立志 日 期：二o一二年五月摘 要隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮，大量公司涌入中國市場。面對強(qiáng)有力的競爭對手，我國企業(yè)面臨著重要挑戰(zhàn)，尤其是企業(yè)的管理理念和管理方法需不斷更新以適應(yīng)新形勢的要求，在社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理中一直發(fā)揮重要作用的會計(jì)同樣面臨著改革的挑戰(zhàn)和發(fā)展的機(jī)遇。能否建立和完善有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，會直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，對企業(yè)會計(jì)控制進(jìn)行較系統(tǒng)的研究就顯得尤為迫切，這也是本文寫作的初衷。本文針對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控

2、制制度普遍薄弱，很多企業(yè)對此認(rèn)識不足，內(nèi)控人員素質(zhì)低、信息閉塞、監(jiān)控體制不完善等一系列問題。通過對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)內(nèi)容的闡述，深入的對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行剖析，探索出完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的途徑，使其能更好地為企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展做好服務(wù)，并積極實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的職能，使企業(yè)立于不敗之地。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部會計(jì)控制目 錄摘 要ii目錄iii引言11 內(nèi)部會計(jì)控制理論及其框架21.1內(nèi)部會計(jì)控制的概念21.2內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)和原則31.2.1內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)31.2.2內(nèi)部會計(jì)控制的原則31.3內(nèi)部會計(jì)控制的程序和方法41.3.1內(nèi)部會計(jì)控制的程

3、序41.3.2 內(nèi)部會計(jì)控制的方法52我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀72.1企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度普遍薄弱72.2財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告造假問題突出72.2.1為了發(fā)行股票或配股而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告72.2.2為了保住“殼”資源而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告82.2.3為了少繳稅款而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告82.2.4為了塑造“績優(yōu)股”形象而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告82.3 國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，公司費(fèi)用支出失控93我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制弱化的動(dòng)因分析103.1內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善103.1.1股權(quán)高度集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重103.1.2董事會內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重103.1.3監(jiān)事會形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用113.2委托代理關(guān)系下的代理

4、問題仍未得到較完善的解決114實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本思路144.1健全內(nèi)部會計(jì)控制制度144.1.1不相容職務(wù)相互分離144.1.2授權(quán)審批控制制度144.1.3會計(jì)系統(tǒng)控制制度144.2強(qiáng)化規(guī)章制度的執(zhí)行154.3建立健全業(yè)績評價(jià)體系15結(jié) 論21參考文獻(xiàn)22致 謝231 引言我國加入wto(世界貿(mào)易組織)之后，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢日趨明顯，大量外國公司看到中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的滾滾商機(jī)，紛紛涌入中國市場。傳統(tǒng)的會計(jì)觀念和方法己經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜和競爭的加劇要求會計(jì)履行管理控制的職能，在企業(yè)管理中發(fā)揮出更大、更重要的作用。能否建立和完善有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)

5、濟(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，對企業(yè)會計(jì)控制進(jìn)行系統(tǒng)化的研究就顯得尤為迫切。然而，縱觀國內(nèi)外的內(nèi)控理論，多是審計(jì)人員探索的結(jié)果，這就造成了內(nèi)控理論大多站在外部審計(jì)的角度思考問題，強(qiáng)調(diào)的是如何了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制以劃分審計(jì)責(zé)任、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而往往忽視如何設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，給內(nèi)控理論在企業(yè)界的運(yùn)用帶來了一定的困難。企業(yè)界對內(nèi)部控制的模糊認(rèn)識，在一定程度上又助長了投資者資產(chǎn)流失和財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真等現(xiàn)象的出現(xiàn)，因此，從企業(yè)內(nèi)部角度出發(fā)加強(qiáng)內(nèi)部控制就顯得尤為重要。目前我國大部分上市公司的內(nèi)部控制制度依然較為薄弱，直接影響了資本市場的有效運(yùn)行和會計(jì)信息披露的真實(shí)、合法。本文針對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度普

6、遍薄弱，很多企業(yè)對此認(rèn)識不足，內(nèi)控人員素質(zhì)低、信息閉塞、監(jiān)控體制不完善等一系列現(xiàn)象。通過對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)內(nèi)容的闡述，深入的對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行剖析，探索完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的途徑，使其能更好地為企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展做好服務(wù)。2 內(nèi)部會計(jì)控制理論及其框架2.1內(nèi)部會計(jì)控制的概念對于什么是內(nèi)部會計(jì)控制，各國的解釋各不相同。從內(nèi)部控制理論在美國的發(fā)展歷程來看，美國對內(nèi)部會計(jì)控制的概念曾經(jīng)有過兩次明確的闡述。1963年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會下屬審計(jì)程序委員會在其發(fā)布的第33號審計(jì)程序公告中提出：內(nèi)部會計(jì)控制包括組織的計(jì)劃和與保護(hù)該組織的財(cái)產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)記錄的可信性有直接關(guān)系的所有協(xié)調(diào)方法

7、和步驟。這時(shí)的內(nèi)部會計(jì)控制主要是指授權(quán)和批準(zhǔn)制度、會計(jì)記錄，財(cái)務(wù)報(bào)告編制、企業(yè)資產(chǎn)保管等方面的職責(zé)分工以及內(nèi)部審計(jì)。1973年，該委員會在第1號審計(jì)準(zhǔn)則公告中對內(nèi)部會計(jì)控制又進(jìn)行了重新表述，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制包括組織的計(jì)劃和與保護(hù)該組織的財(cái)產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)記錄的可信性有關(guān)的程序和記錄。我國財(cái)政部在2001年6月發(fā)布的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范中對內(nèi)部會計(jì)控制的定義是：“單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！北容^兩國的定義，可以看出其中的共同之處是，均認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制主要是指為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和會計(jì)信息

8、的真實(shí)、可靠而制定的各種方法和程序。筆者認(rèn)為，僅將內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)保全資產(chǎn)、保證會計(jì)信息質(zhì)量的手段還不夠全面，因?yàn)楸M管保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和會計(jì)信息的真實(shí)是內(nèi)部會計(jì)控制的重要內(nèi)容，但這只是其作用的一個(gè)方面。內(nèi)部會計(jì)控制還應(yīng)有另一層含義，即利用會計(jì)信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，提高企業(yè)的經(jīng)營效率效果，以保證企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是內(nèi)部會計(jì)控制的另一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)包含兩層含義：一層含義是指對會計(jì)工作及其質(zhì)量的控制，目的主要是保證會計(jì)信息的真實(shí)性。其控制主體可能來自不同的利害關(guān)系人，但從企業(yè)內(nèi)部看則是管理當(dāng)局及會計(jì)人員。這一層控制主要是通過相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則和公

9、認(rèn)會計(jì)原則進(jìn)行。內(nèi)部會計(jì)控制的另一層含義是指通過會計(jì)工作和利用會計(jì)信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的控制，其目的是提高經(jīng)營活動(dòng)的效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這兩方面含義中，前者是基礎(chǔ)，是根本。因?yàn)闆]有對會計(jì)工作和質(zhì)量的控制，就不可能產(chǎn)生真實(shí)可靠的會計(jì)信息，使內(nèi)部會計(jì)控制成為一句空話，失去控制的依據(jù)，從而使控制目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。即沒有對會計(jì)的控制，就無所謂內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部會計(jì)控制的兩層含義有著共同的基本目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)所有者的利益。因?yàn)檎鎸?shí)的會計(jì)信息除了有利于管理者進(jìn)行正確經(jīng)營決策之外，還有利于所有者及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并通過分析掌握資本的安全性、收益性以及對

10、企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)和控制。通過以上的分析，筆者認(rèn)為，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)是“企業(yè)管理當(dāng)局為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)信息的真實(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以及保證國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法和程序。2.2內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)和原則2.2.1內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)從上面對內(nèi)部會計(jì)控制含義的分析可知，內(nèi)部會計(jì)控制有“對會計(jì)的控制”和“內(nèi)部會計(jì)控制”兩個(gè)層面。這兩層含義實(shí)際上反映了企業(yè)的不同利害關(guān)系主體對內(nèi)部會計(jì)控制提出的要求。內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)因企業(yè)不同利害關(guān)系者對企業(yè)權(quán)力、經(jīng)濟(jì)利益的要求，及其所承擔(dān)責(zé)任的不同而不同。我國財(cái)政

11、部頒布的內(nèi)部控制控制規(guī)范基本規(guī)范中明確指出，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下目標(biāo)：(l)規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；(2)堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這些目標(biāo)從內(nèi)部控制角度體現(xiàn)了不同利害關(guān)系人的利益要求，但筆者認(rèn)為，研究內(nèi)部會計(jì)控制的根本目標(biāo)僅僅從這三個(gè)方面來考慮是不完善的。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東(所有者)與管理當(dāng)局(經(jīng)營者)之間存在著“利益不一致，信息不對稱、契約不完備”的“三不”問題，會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在現(xiàn)代公司治理機(jī)構(gòu)中扮演著信息提供者的重要角色，必然成為所有者干預(yù)和控制

12、經(jīng)營者的手段之一。但由于存在著“內(nèi)部人控制”，會計(jì)信息的生成在很大程度上由管理當(dāng)局把持，他們可能出于自身利益的考慮編制虛假的信息來欺騙所有者。因此，在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部會計(jì)控制的職責(zé)就是要協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益的矛盾，找到二者的平衡點(diǎn)，其根本目標(biāo)應(yīng)該是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)既是所有者控制經(jīng)營者的目的之所在，也是經(jīng)營者切實(shí)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目標(biāo)。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，按照這一根本目標(biāo)構(gòu)建的內(nèi)部會計(jì)控制才能真正發(fā)揮作用。2.2.2內(nèi)部會計(jì)控制的原則內(nèi)部會計(jì)控制的原則是指企業(yè)建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)并實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)

13、遵循并依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則。內(nèi)部會計(jì)控制原則的制定必須以內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)為依據(jù)，并要有助于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，原則的制定要有助于切實(shí)指導(dǎo)內(nèi)部會計(jì)控制的方法，成為內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)順利運(yùn)行、控制工作順利開展的保障。從內(nèi)部會計(jì)控制在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部管理中的地位來分析，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循以下幾條原則：(l)全面性原則。內(nèi)部會計(jì)控制是對企業(yè)內(nèi)部一切與會計(jì)相關(guān)活動(dòng)的全面考核控制，并非是對會計(jì)工作質(zhì)量的局部性控制，因此不能“就會計(jì)論會計(jì)”，否則就會影響會計(jì)管理職能的發(fā)揮。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)應(yīng)以會計(jì)為中心，覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營、管理等各環(huán)節(jié)，實(shí)施全面控制。(2)重要性原則。作為企業(yè)的高層管

14、理人員，應(yīng)當(dāng)將注意力集中于那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用較大、影響范圍較廣、對保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)上，抓住了關(guān)鍵點(diǎn)，就等于抓住了全局。因此，重要性原則就是要選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)控制。(3)權(quán)責(zé)劃分、相互制衡原則。內(nèi)部會計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)保證凡涉及企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置及職權(quán)劃分事項(xiàng)，堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。(4)成本效益原則。成本效益原則是從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要遵循的一項(xiàng)基本原則。單位建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制所花費(fèi)的代價(jià)不應(yīng)超過因此而獲得的收益，即力爭以最小的控制成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。管理當(dāng)局在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)

15、控制時(shí)，要有選擇地控制，并要努力降低因控制所引起的各種耗費(fèi)。(5)組織適宜性原則。企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部會計(jì)控制要符合企業(yè)的組織形式和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的類型等特點(diǎn)。不同的企業(yè)組織形式和組織結(jié)構(gòu)類型應(yīng)該設(shè)計(jì)不同的內(nèi)部會計(jì)控制與之相適應(yīng)，這是組織環(huán)境對內(nèi)部會計(jì)控制提出的要求。(6)動(dòng)態(tài)性原則。任何企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制都是針對企業(yè)所處的特定的內(nèi)、外部環(huán)境和正常的經(jīng)營活動(dòng)所設(shè)計(jì)的，其作用很可能因環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。因此，必須對現(xiàn)行內(nèi)部會計(jì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)或存在的缺陷及不再適用的規(guī)章制度、措施、方法等進(jìn)行修正、完善，以確保其有效性。1.3內(nèi)部會計(jì)控制的程序和方法1.3.1內(nèi)部會計(jì)控制的程序根據(jù)控制

16、論的一般原理，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采用閉環(huán)控制方式，并且應(yīng)采用信息反饋程序進(jìn)行控制。在采用閉環(huán)控制時(shí)，先由管理部門確定目標(biāo)(標(biāo)準(zhǔn))，并將其輸入被控制過程；然后對被控制過程的實(shí)際成效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定差異；將差異輸入控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成補(bǔ)救行動(dòng)重新輸入被控制過程，以平衡偏差。該過程一般包括三個(gè)基本步驟：(l)確定控制目標(biāo)(標(biāo)準(zhǔn))；(2)衡量控制成效；(3)糾正偏差。確立控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的第一步，是用于衡量實(shí)際控制成效的尺度。內(nèi)部會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的形式可以采用制度、規(guī)范、程序、計(jì)劃指標(biāo)或定額。待控制標(biāo)準(zhǔn)確定后，便可將其輸入被控制過程即管理過程，然后將輸出的控制成效即結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。在此過程中，最重

17、要的就是正確地確定實(shí)際計(jì)量結(jié)果。實(shí)際結(jié)果計(jì)量得準(zhǔn)確與否，直接影響到對下一步驟的差異的分析與糾正。而計(jì)量結(jié)果的可靠性主要依賴于能否及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得與控制相關(guān)的信息，因此這個(gè)過程要求對內(nèi)部會計(jì)控制的信息進(jìn)行及時(shí)地搜集、整理、加工，同時(shí)對產(chǎn)生信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性也提出了要求。通過實(shí)際結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)的比較，如果結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)相符，則經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以繼續(xù)運(yùn)行；如果結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)有差異，則應(yīng)該指出偏差，找出形成差異各種因素并加以分析。通過對偏差的分析，將分析結(jié)果輸入控制系統(tǒng)，由控制系統(tǒng)產(chǎn)生出糾正措施，并將糾正措施作為控制標(biāo)準(zhǔn)重新輸入被控制過程，進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的糾正階段，從而完成內(nèi)部會計(jì)控制的一個(gè)循環(huán)過程。1.3.2

18、內(nèi)部會計(jì)控制的方法內(nèi)部會計(jì)控制是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)會計(jì)信息的傳遞和利用達(dá)到對企業(yè)的管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式，因其涉及的范圍大可至整個(gè)企業(yè)，小可到某項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，尤其是企業(yè)作為被控制系統(tǒng)，其自身的復(fù)雜性和不確定性都決定了內(nèi)部會計(jì)控制方法的多樣性和可選擇性。內(nèi)部會計(jì)控制的方法是用來反映內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容執(zhí)行和完成內(nèi)部會計(jì)控制的手段，為此內(nèi)部會計(jì)控制的方法與控制的內(nèi)容密不可分，具體可以分為三種類型：(l)防護(hù)性控制，也稱事前控制，是指通過在企業(yè)的某項(xiàng)活動(dòng)開始之前對工作中產(chǎn)生的偏差進(jìn)行預(yù)測和估計(jì)，并采取防范措施，將工作中的偏差消除于未產(chǎn)生之前。如企業(yè)制定的各項(xiàng)方針、政策、計(jì)劃、預(yù)算及業(yè)務(wù)處

19、理的規(guī)定程序、方法等。常見的防護(hù)性控制措施有預(yù)算的審批、資產(chǎn)領(lǐng)用的內(nèi)部稽核等。(2)現(xiàn)場控制，也稱事中控制，是企業(yè)內(nèi)部人員在業(yè)務(wù)處理過程中所實(shí)施的控制?？刂频闹攸c(diǎn)是單位成員正在進(jìn)行的工作，其目的是使工作過程按照政策和程序所規(guī)定的方式進(jìn)行，以取得預(yù)期的效果?，F(xiàn)場控制也具有預(yù)防的作用，通過這種控制，可以及時(shí)地采取措施進(jìn)行糾正偏差和隱患，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)處于正常狀態(tài)。但現(xiàn)場控制受管理者時(shí)間、精力和業(yè)務(wù)水平的限制，而且容易造成控制者與受控者心理上的對立。(3)反饋控制，又稱事后控制，是指從己經(jīng)結(jié)束的活動(dòng)或已經(jīng)取得的工作成果中獲得信息，并根據(jù)這種信息采取措施對下一工作過程所實(shí)施的控制。這種控制的重點(diǎn)是分

20、析工作的結(jié)果，其目的是確保未來工作的結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)。通過對已完成工作結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)偏差，進(jìn)行糾錯(cuò)調(diào)節(jié)等手段來完成。該方法是內(nèi)部會計(jì)控制中應(yīng)用最為普遍的一種控制方法，該方法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，比較直觀，尤其是當(dāng)某一過程處于失控狀態(tài)下需恢復(fù)常態(tài)控制時(shí)，事后控制是最為有效的控制方法。但該方法也存在弊端，主要表現(xiàn)在從問題的出現(xiàn)至得到糾正有一定的時(shí)滯，因此反饋的速度會受到影響。第二章 我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀2.1企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度普遍薄弱目前，我國絕大多數(shù)上市公司還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性。有相當(dāng)一部分上市公司尚未建立內(nèi)部控制制度；有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)

21、范公司經(jīng)營活動(dòng)的作用：甚至有些上市公司對內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分人認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，就是讓人束手束腳的條條框框，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)同志竟然用“疑人不用，用人不疑”來表達(dá)對內(nèi)部控制制度的抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對他們的放心不下。更為嚴(yán)重的是一些上市公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實(shí)施，從不過問。在公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，往往以強(qiáng)調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。如有的公司負(fù)責(zé)人私自挪用公司的資產(chǎn)對外投資，收益不入賬，中

22、飽私囊：有的上市公司私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬，隱匿或盜用錢財(cái)、物資，侵吞國有資產(chǎn)；有的上市公司甚至發(fā)生公司負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”的奇怪現(xiàn)象。 2.2財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告造假問題突出當(dāng)前一些上市公司為了個(gè)人或小團(tuán)體利益，在會計(jì)數(shù)據(jù)上做文章真賬假算、假賬真記，造成賬實(shí)不符，虛贏實(shí)虧或虛虧實(shí)贏，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績等各種非法目的。過去做假賬主要是出于個(gè)人目的，個(gè)人妄圖貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋罪行?，F(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個(gè)人貪污外，更多的是為了公司利益，集團(tuán)利益。當(dāng)前上市公司主要出于以下幾種動(dòng)機(jī)來粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，.提供虛假會計(jì)信息：2.2.1為了發(fā)行股票

23、或配股而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告許多國有企業(yè)改制后，換湯不換藥，生產(chǎn)經(jīng)營上仍然采用老辦法、老政策，企業(yè)經(jīng)營上也依舊舉步維艱。銀行等金融企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿也不敢貸款給這些經(jīng)營業(yè)績欠佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的股份公司。即使銀行愿意提供貸款，但是也不會是無償服務(wù)，這些貸款還是要還本付息的。企業(yè)如果不能產(chǎn)生正常的經(jīng)營利潤，等到貸款到期，企業(yè)無法償還債務(wù)又沒有新的資金注入的話，就會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營中斷，甚至面臨破產(chǎn)的絕境。因此，許多企業(yè)希望通過發(fā)行股票來籌集資金。然而并不是任何股份公司都可以向社會發(fā)行股票，2001年3月17日我國正式實(shí)施核準(zhǔn)制，即發(fā)行股票的企業(yè)必須經(jīng)中國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)，并應(yīng)符合

24、證券法規(guī)定的股票發(fā)行條件。于是那些達(dá)不到發(fā)行條件的股份公司，就請證券中介機(jī)構(gòu)為其“包裝”、做假賬，粉飾業(yè)績，從而騙取證監(jiān)會的核準(zhǔn)。我國目前在證券交易市場上市的公司有1200余家，其中不少上市公司是通過造假包裝上市的，如先前的紅光實(shí)業(yè)、鄭百文等。有的上市公司上市后仍積習(xí)難改，繼續(xù)造假，粉飾經(jīng)營業(yè)績以獲得配股資格或高價(jià)增發(fā)新股，繼續(xù)向股民“圈錢”。以先前的“鄭百文”公司為例，各地分公司將當(dāng)年的報(bào)表發(fā)到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處時(shí)，己經(jīng)顯示出當(dāng)年的虧損額為1.54299億元，財(cái)務(wù)處主任將公司年報(bào)將顯示嚴(yán)重虧損的情況報(bào)告給董事長后，董事長當(dāng)面指示財(cái)務(wù)處主任必須完成1997年董事會下達(dá)的利潤指標(biāo)，為98年公司配股做

25、好準(zhǔn)備，報(bào)表必須退回各分公司重新做過。為此董事會還專門召開特別會議，面授機(jī)宜，要求各分公司呆帳不能顯示出來，預(yù)提返利必須全部入賬。不久，公司新做報(bào)表上9369萬元的盈利就新鮮出爐了。2.2.2為了保住“殼”資源而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有的上市公司由于經(jīng)營不善，業(yè)績連年下滑，但是為了保證不被摘牌而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。根據(jù)證券法的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，就要被暫停上市。虧損情況如果在規(guī)定期限內(nèi)未能消除，不具備上市條件的，就要被終止上市。公司取得發(fā)行額度和爭取上市來之不易，公司股票上市后又被摘牌，不僅對股東而言是莫大的損失，對上市公司來講也意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費(fèi)。因此，對那些連續(xù)兩年虧損

26、而第三年扭虧無望的企業(yè)來說，寧愿采用一些技術(shù)手段，在賬務(wù)處理上做一些手腳，如在第二年多計(jì)費(fèi)用，推遲收入確認(rèn)時(shí)間等，以保證第三年賬面上盈利的假象，也不愿意出現(xiàn)連續(xù)三年虧損被摘牌的危險(xiǎn)。2.2.3為了少繳稅款而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告當(dāng)前國人的納稅意識還相對淡薄，公司和個(gè)人都不愿意繳稅，想盡辦法避稅。有的公司甚至還認(rèn)為，公司合法經(jīng)營取得的成果，被國家強(qiáng)制無償?shù)胤肿咭徊糠?，是不合理的。加之稅法本身也存在一定的疏漏和征管體系的不完善，使得偷稅對一些上市公司有著極強(qiáng)的誘惑力。一些公司偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出，少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款，進(jìn)行偷稅。2.2.4

27、為了塑造“績優(yōu)股”形象而粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有的上市公司利用其他應(yīng)收款、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的態(tài)勢，使投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的投資判斷和決策，誤導(dǎo)資本市場上的投資者追捧這些所謂的“績優(yōu)股”。如“銀廣夏”案發(fā)前，號稱“中國證券市場第一牛股”，2000年年報(bào)公布稅后每股利潤0.81元，后經(jīng)調(diào)查，“銀廣夏”2000年虛報(bào)利潤5. 67億元，當(dāng)年的稅后利潤實(shí)際為-0.29元/股。由此可見，目前上市公司的財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量是令人擔(dān)憂的，它已嚴(yán)重地影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)生活和證券市場的正常秩序，使得很多經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生嚴(yán)重扭曲。2.3 國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，公司費(fèi)用支出

28、失控目前，我國國有企業(yè)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍然嚴(yán)峻。將流失的渠道歸納一下，無非兩種：公開流失和潛在流失。公開流失是指看得見、摸得著的國有資產(chǎn)流失。如所謂的“59歲現(xiàn)象”，例如云南紅塔集團(tuán)的儲時(shí)健、深圳市能源集團(tuán)的勞德容等企業(yè)管理者，在自己即將退出權(quán)力舞臺之際，利用對企業(yè)的實(shí)質(zhì)控制權(quán)，把國有資產(chǎn)公開轉(zhuǎn)化為個(gè)人收入；有的企業(yè)管理者利用“金蟬脫殼”的形式，以實(shí)行股份制改革為名，把優(yōu)質(zhì)的國有資產(chǎn)剝離出來，成立股份制公司，由自己直接掌握，而把劣質(zhì)資產(chǎn)、冗員、債務(wù)和虧損業(yè)務(wù)留在母公司；有的則在外資并購國有資產(chǎn)過程中，低價(jià)出售國有資產(chǎn)；也有的利用mbo(管理者收購)的形式，管理者低于正常價(jià)格買下國有資產(chǎn)；還有

29、的在國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售過程中，暗箱操作、低估、漏估國有資產(chǎn)，低價(jià)轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)大量流入個(gè)人腰包。潛在流失是指國有資產(chǎn)收益的流失。有的國有企業(yè)在經(jīng)營中，經(jīng)營者利用對企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，撈取個(gè)人好處，拼命增加個(gè)人在職消費(fèi)。他們購買豪華轎車，購置高檔辦公場所和住宅，把吃喝玩樂的費(fèi)用都計(jì)入企業(yè)成本，擠占利潤，造成企業(yè)虧損；有的則通過關(guān)聯(lián)交易，從關(guān)聯(lián)企業(yè)如朋友、親戚的公司中高價(jià)購進(jìn)原材料、設(shè)備等，從關(guān)聯(lián)企業(yè)中獲得回扣款，卻增加了企業(yè)成本，降低了企業(yè)利潤；有的甚至通過隱蔽的方式把企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化為個(gè)人賬戶上的存款，然后報(bào)稱企業(yè)虧損。這些行為實(shí)際上就是“損公肥私”，造成國有資產(chǎn)大量流失。第三章 我國企

30、業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制弱化的動(dòng)因分析3.1內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善由于我國的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國上市公司絕大多數(shù)由國有企業(yè)改制重組而來。自1994年公司法頒布以來，截止到2001年底，我國共有上市公司1200余家，但根據(jù)對我國企業(yè)經(jīng)營者的問卷調(diào)查表明，僅有29.5%的經(jīng)營者認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)己經(jīng)完善。這充分表明了我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)仍存在許多問題，主要表現(xiàn)在：3.1.1股權(quán)高度集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重根據(jù)中國財(cái)經(jīng)報(bào)報(bào)道：截止到2001年年底，我國含有a股的上市公司為1133家，股本總額為5218億股，其中不流通的國有股占總股本的59%以上。這表明“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象在我國上市公司中表現(xiàn)仍十分突出。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)

31、使得國有股股東對公司的控制往往表現(xiàn)為政治上的“超強(qiáng)控制”和經(jīng)濟(jì)上的“超弱控制”。一方面國有股一股獨(dú)大股權(quán)高度集中，削弱了其他股東在公司治理結(jié)構(gòu)安排中的權(quán)利，違背了公司治理的公平性原則。即使這些公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)置了相應(yīng)的董事會、監(jiān)事會，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的安排往往易受到國家的行政干預(yù)，公司內(nèi)部難以形成高效率的運(yùn)行機(jī)制，造成內(nèi)部分工和權(quán)力制衡棍亂，董事成員與經(jīng)理人員高度重疊，未能建立科學(xué)的評估和激勵(lì)機(jī)制。另一方面，國有股的產(chǎn)權(quán)主體(國有資產(chǎn)管理部門)不具有對剩余索取權(quán)的控制，沒有對公司董事會、經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督約束和激勵(lì)的積極性；而擁有剩余控制權(quán)的經(jīng)理由于不具有剩余索取權(quán)，也就沒有盡職盡責(zé)工

32、作的激勵(lì)。公司治理機(jī)構(gòu)對經(jīng)理人員激勵(lì)約束機(jī)制和業(yè)績評價(jià)機(jī)制的缺乏弱化了公司治理的競爭性原則。同時(shí)由于國有股權(quán)高度集中，阻礙了公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。而在資本市場完善的情況下，雖然每一位投資者在企業(yè)中的股份比例很小，然而一旦公司經(jīng)營不善，人們便可“用腳投票”，使公司的股票價(jià)格下跌。這時(shí)某些股東便有可能通過發(fā)動(dòng)代理權(quán)競爭或惡意收購來接管公司的控制權(quán)，解雇經(jīng)理人員，重新組織經(jīng)營，使企業(yè)重新走上正軌。然而，我國目前股票市場的主要功能是為企業(yè)融資提供便利的渠道。由于非流通股在整個(gè)股市中所占的比重過大，這樣一來，即使將上市公司的流通股全部買進(jìn)，也無法獲得公司的控制權(quán)，投資者對經(jīng)營者的約束非常有限，這也使得股市中

33、的收購接管對經(jīng)營層的壓力蕩然無存，中小投資者也難于“用腳投票”對經(jīng)營者施加壓力。3.1.2董事會內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重在公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，董事會理應(yīng)在監(jiān)管經(jīng)營者方面起到重要作用，然而事實(shí)上卻并非如此。在我國相當(dāng)一部分的上市公司當(dāng)中，執(zhí)行層與董事會高度重合，或者執(zhí)行董事在董事會中占優(yōu)勢。這一現(xiàn)象的產(chǎn)生有兩個(gè)方面的原因：一是我國的上市公司中在國有股占多數(shù)的情況下，領(lǐng)導(dǎo)人由國有資產(chǎn)管理部門任命，而國有資產(chǎn)的所有權(quán)虛置已經(jīng)是一個(gè)不爭的事實(shí)，難以對公司的管理層產(chǎn)生有效的壓力，導(dǎo)致內(nèi)部人實(shí)際控制公司，公司的經(jīng)營以內(nèi)部人的利益最大化為目標(biāo)，而不是以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)。二是我國缺乏完善的經(jīng)理人市場，管理者職位的

34、取得不是從經(jīng)理人市場上由供需雙方的相互選擇得來的，這樣，管理者就不需要維護(hù)自己在經(jīng)理人市場上的聲譽(yù)，此時(shí)，聲譽(yù)作為一種信號顯示機(jī)制失效，難以對管理者施加壓力，難以迫使其以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，因此，內(nèi)部人控制也就在所難免。3.1.3監(jiān)事會形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督形式，是由企業(yè)制度決定的，不同的企業(yè)組織形式?jīng)Q定著不同的會計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容，進(jìn)而又決定著會計(jì)人員提供不同質(zhì)量的會計(jì)信息。創(chuàng)造一個(gè)良好的制度環(huán)境，有利于充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督體系的作用。企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，法人治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。健全的法人治理結(jié)構(gòu)，可為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供制度保證。

35、具體來講，所有者對企業(yè)擁有最終控制權(quán)；董事會要維護(hù)出資人權(quán)益，對股東會負(fù)責(zé)，對公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動(dòng)做出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考核和評價(jià)；監(jiān)事會對企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營者行為進(jìn)行監(jiān)督。所有者因?yàn)槠鋼碛胸?cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)，而擁有會計(jì)監(jiān)督的最終權(quán)利，也因此而具有行使會計(jì)監(jiān)督的動(dòng)機(jī)。經(jīng)營者履行受所有者之托，享用經(jīng)營權(quán)，同時(shí)要承擔(dān)一種受托責(zé)任。責(zé)權(quán)利三者有機(jī)結(jié)合，才能使公司法人治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮效率，協(xié)調(diào)運(yùn)行、相互制衡。在這種制度結(jié)構(gòu)下，會計(jì)通過預(yù)測、計(jì)劃審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，對公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利進(jìn)行反映與監(jiān)督。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是高效合理的會計(jì)監(jiān)督體

36、系運(yùn)作必不可少的條件。3.2委托代理關(guān)系下的代理問題仍未得到較完善的解決上市公司普遍存在激勵(lì)不足的問題?，F(xiàn)代公司的一個(gè)顯著特點(diǎn)為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，在兩權(quán)分離的條件下，資本的所有者和企業(yè)經(jīng)營者之間的關(guān)系被稱為委托代理關(guān)系，這種委托代理關(guān)系被定義為一種契約。財(cái)產(chǎn)所有者作為委托人，以契約的方式授權(quán)給非財(cái)產(chǎn)所有人，即代理人，其中包括授予某些決策權(quán)，以委托人的名義為實(shí)現(xiàn)委托人的利益而從事某種活動(dòng)。這種代理關(guān)系不僅存在于財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間，也存在于企業(yè)高層管理者與中層管理者之間，中層管理者與基層員工之間。根據(jù)代理理論，代理關(guān)系存在與一切組織，一切合作性活動(dòng)中，存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)管理層次上。在代

37、理關(guān)系中，代理人的動(dòng)力問題，即如何激發(fā)代理人以委托人的意愿采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，在利益最大化的目標(biāo)下，運(yùn)用委托人的財(cái)產(chǎn)，最大限度地增加委托人的利益，也就是我們所說的代理問題。研究表明，代理關(guān)系的產(chǎn)生可以降低公司的經(jīng)營成本，但是另一方面代理關(guān)系的確立又必然招致：1、代理成本的增加所謂代理成本是指因代理人(經(jīng)營者，雇員等)懶惰，缺乏責(zé)任感，偏離股東目標(biāo)并以種種手段從公司獲取財(cái)富等而發(fā)生的成本。這種成本的最終承擔(dān)者是公司的股東。2、所有者和經(jīng)營者目標(biāo)的背離當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，所有者的目標(biāo)是使企業(yè)的財(cái)富最大化，所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值增值目標(biāo)。而經(jīng)營者的目標(biāo)則是在經(jīng)營活

38、動(dòng)中利用暫時(shí)的經(jīng)營控制權(quán)最大限度地滿足自身物質(zhì)和非物質(zhì)利益的最大化，并盡力避免其行為和結(jié)果之間的不確定性，付出一份勞動(dòng)便要求得到相應(yīng)的回報(bào)。在企業(yè)的具體運(yùn)作中，所有者往往會借助財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的信息，及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，通過對相關(guān)財(cái)務(wù)信息的分析掌握資本的安全性和收益狀況，了解對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素以及經(jīng)營者履行委托責(zé)任的業(yè)績情況，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)、然而，經(jīng)營者的目標(biāo)又決定了其在多數(shù)情況下更看重的是短期經(jīng)營利益給自己帶來的好處，這種利益驅(qū)動(dòng)在會計(jì)上則表現(xiàn)為夸大委托經(jīng)營成果，掩蓋經(jīng)營失誤和經(jīng)營損失，有時(shí)甚至不惜犧牲所有者的利益，提供虛假財(cái)務(wù)信息。3、所有者和經(jīng)營者雙方之間信息

39、不對稱在委托代理關(guān)系下，受托人與委托人之間所掌握的信息是不對等的。受托人掌握的很多信息，委托人是不知道的，一般稱為信息不對稱。從所有者和經(jīng)營者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的掌握程度來看，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各當(dāng)事人所掌握的信息不僅是不完全的，而且是不對稱的。一方面是由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能預(yù)見一切，并且由于客觀環(huán)境的限制，使得人們所掌握的信息不可能包羅萬象；另一方面，由于當(dāng)事人所處的地位不同，一方可能持有與交易行為相關(guān)的信息而另外一方則可能對此一無所知。經(jīng)營者作為占有和掌握會計(jì)信息資源的一方，具有會計(jì)信息優(yōu)勢。為了追求個(gè)人價(jià)值的最大化，完全有可能利用其手中的權(quán)力，按照自己的意圖去決定信息的生成

40、和利用，如粉飾會計(jì)報(bào)表以迎合所有者的要求等。所有者與經(jīng)營者之間存在著的這種信息不對稱情況，主要表現(xiàn)在披露內(nèi)容的充分性、披露速度的及時(shí)性、披露方式的多樣性、披露范圍的均勻性等多方面。這意味著企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息提供者存在顯著的道德風(fēng)險(xiǎn)(moral hazard)和逆向選擇(adverse selection)問題。所以，在目前尚未圓滿地解決代理問題給企業(yè)造成的負(fù)面影響條件下必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，控制弱化，監(jiān)管不力，會計(jì)造假泛濫等現(xiàn)象的發(fā)生。第四章 實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本思路4.1健全內(nèi)部會計(jì)控制制度4.1.1不相容職務(wù)相互分離所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，有可能發(fā)生個(gè)別發(fā)生錯(cuò)誤

41、和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊的職務(wù)。不相容職務(wù)相互分離控制要求民營企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互只衡機(jī)制。我們知道，兩個(gè)人無意中犯同一個(gè)錯(cuò)誤的可能很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括授權(quán)核準(zhǔn)執(zhí)行和記錄這幾個(gè)步驟。一般情況下，如果上述每一個(gè)步驟都由相對獨(dú)立的人員或部門來實(shí)施，就是遵循了不相容職務(wù)相互分離的原則，從而有利于企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度發(fā)揮作用。不相容職務(wù)的核心是“內(nèi)部牽制”，民營企業(yè)在設(shè)計(jì)建立財(cái)務(wù)控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定那些崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。4.1.2授權(quán)審批控制制度授

42、權(quán)審批控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。如：采購人員必須在授權(quán)批準(zhǔn)的金額內(nèi)辦理采購業(yè)務(wù)，超出此金額必須得到主管的批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證企業(yè)按既定方針執(zhí)行業(yè)務(wù)，防止出現(xiàn)濫用職權(quán)行為。 在執(zhí)行每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都經(jīng)過授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特別授權(quán)。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都與其批準(zhǔn)條件相符合。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，民營企業(yè)必須對授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制，在具體控制時(shí)應(yīng)注意以下問題：明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任。明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。4.1.3會計(jì)系統(tǒng)控制制度會計(jì)

43、系統(tǒng)控制要求民營企業(yè)依據(jù)會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)工作流量，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。會計(jì)系統(tǒng)建立的目的就是以貨幣為計(jì)量單位，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算、反映和控制。會計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會計(jì)工作規(guī)程、會計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)會計(jì)部門職責(zé)，會計(jì)檔案管理制度等。良好的會計(jì)系統(tǒng)控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理得以順利進(jìn)行的有力保障。4.2強(qiáng)化規(guī)章制度的執(zhí)行1、倡導(dǎo)員工加強(qiáng)自覺遵守制度的意識。要提高民營企業(yè)員工遵守制度的意識，首先要求企業(yè)管理者自身品德高尚業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬，給員工起到良好的表率作用。其次民營企業(yè)要善于調(diào)動(dòng)員工的積極性，時(shí)常給員工灌輸

44、企業(yè)文化和管理理念，讓他們看到企業(yè)的發(fā)展前景，與企業(yè)擁有共同的運(yùn)景，讓員工自動(dòng)自發(fā)努力工作，從而勢必會自覺遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度。 2、企業(yè)員工一視同仁。民營企業(yè)往往由于“任人為親”，使規(guī)章制度因人而異，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)威望降低以至于企業(yè)規(guī)章制度如同虛設(shè)。從進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的管理能力，提高財(cái)務(wù)控制水平上來講，民營企業(yè)必須打破這種親屬例外的現(xiàn)狀，在執(zhí)行規(guī)章制度時(shí)，做到一視同仁，無一例外。 3、加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作。為保證財(cái)務(wù)控制制度在民營企業(yè)的良好實(shí)施，企業(yè)可以對規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對規(guī)章制度的遵守執(zhí)行情況列入對各個(gè)員工的業(yè)績考評和獎(jiǎng)勵(lì)中，對制度執(zhí)行情況好的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；違反規(guī)章制度的進(jìn)行處罰。這

45、樣促使每位員工都有一種危機(jī)感和緊迫感，從約束機(jī)制上減少員工的違章違規(guī)行為，從而加強(qiáng)規(guī)章制度在民營企業(yè)執(zhí)行。4.3建立健全業(yè)績評價(jià)體系 1、建立業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。業(yè)績評價(jià)是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)承上啟下的重要組成部分，內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行效果到底如何，最終要借助業(yè)績評價(jià)的結(jié)果來反應(yīng)，通過業(yè)績評價(jià)結(jié)果的反饋，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并在基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，業(yè)績評價(jià)在民營企業(yè)發(fā)展過程中起者重要的導(dǎo)向作用，業(yè)績評價(jià)結(jié)果也能向管理層提供關(guān)于計(jì)劃和預(yù)算實(shí)施效果的信息，是財(cái)務(wù)事后控制不可或缺的部分，建議沒有采用業(yè)績評價(jià)的企業(yè)應(yīng)盡快建立業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。2、合理計(jì)劃業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。評價(jià)指標(biāo)是實(shí)施業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)和客觀依據(jù)。業(yè)績

46、評價(jià)系統(tǒng)重點(diǎn)考察的是能反映企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的關(guān)鍵成功因素，表現(xiàn)在評價(jià)指標(biāo)上，既有財(cái)務(wù)方面的，也有非財(cái)務(wù)方面的。企業(yè)應(yīng)采用財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來的業(yè)績評價(jià)方法。在具體選取業(yè)績評價(jià)指標(biāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身特點(diǎn)、企業(yè)類型、財(cái)力、數(shù)據(jù)的可獲得性等各個(gè)因素，選取適合本企業(yè)的企業(yè)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。3、合理確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行價(jià)值判斷的標(biāo)尺與基準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，建立一個(gè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)保證評價(jià)工作的進(jìn)行。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，它將隨著社會經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境的變化不斷發(fā)展，但在特定的時(shí)期和范圍內(nèi)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)又是一定的，具有相對的穩(wěn)定性。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選取對評價(jià)結(jié)果有著決定性的影響。只有在

47、正確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，才能在事后對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出客觀正確的反映。 總之，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中處于主導(dǎo)和核心的地位，而內(nèi)部會計(jì)控制又是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響財(cái)務(wù)管理，甚至整個(gè)企業(yè)管理的成敗。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制對保證企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮潛力，增強(qiáng)競爭力，抵御風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義，中小型企業(yè)應(yīng)盡快建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，制定一些切實(shí)可靠的對策，把這項(xiàng)工作做好，使民營企業(yè)做大做強(qiáng)。第五章 江中集團(tuán)sap系統(tǒng)的實(shí)施與管理會計(jì)應(yīng)用5.1實(shí)施sap 管理會計(jì)系統(tǒng)的重要意義sap系統(tǒng)軟件作為先進(jìn)管理理念的載體，它能夠從系統(tǒng)的觀念出發(fā)，將企業(yè)各種管理信息按客觀規(guī)律高度集成并快速處

48、理，并且為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、管理和科學(xué)決策提供大量有效的信息，有效地溝通并協(xié)調(diào)企業(yè)的所有資源，從而規(guī)范企業(yè)管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低成本，增加銷售。sap系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程，最終達(dá)到提高企業(yè)競爭力的目標(biāo)。5.2、能夠提高企業(yè)的管理水平和競爭能力sap系統(tǒng)在企業(yè)原有的人、財(cái)、物管理的基礎(chǔ)上，增加了質(zhì)量控制、運(yùn)輸、分銷、市場開發(fā)、人事管理、項(xiàng)目管理以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理等功能的子系統(tǒng)，把企業(yè)所有的制造場所、營銷系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)等所有模塊緊密結(jié)合在一起，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)范圍內(nèi)的多任務(wù)及多地點(diǎn)的跨公司經(jīng)營運(yùn)作。這樣，企業(yè)就超越了以物料需求為核心的生產(chǎn)經(jīng)營管理范疇，能夠更有效地安排自己的產(chǎn)、供、銷、人、

49、財(cái)、物，實(shí)現(xiàn)以客戶為中心的經(jīng)營戰(zhàn)略。5.2 sap系統(tǒng)推進(jìn)了管理會計(jì)體系的建立集團(tuán)從自身業(yè)務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)，充分發(fā)揮sap系統(tǒng)的集成功能，完成從采購供應(yīng)、生產(chǎn)制造、客戶銷售、財(cái)務(wù)管理模塊到管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抽取和加工，并借助信息技術(shù)的大容量存貯和大規(guī)模運(yùn)算功能，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算控制、內(nèi)部訂單管理、項(xiàng)目成本管理、生產(chǎn)成本管理等，從而促進(jìn)江中集團(tuán)管理會計(jì)的實(shí)施和應(yīng)用。集團(tuán)借助財(cái)務(wù)管理模塊（fi/co）、物資管理模塊（mm ）、銷售和分銷模塊（sd）、生產(chǎn)計(jì)劃模塊（pp）等各模塊的功能，建設(shè)基于全面成本分?jǐn)?、預(yù)算控制、項(xiàng)目管理為主要內(nèi)容的管理會計(jì)體系，從而從整體上完成江中集團(tuán)管理會計(jì)方法和架構(gòu)的應(yīng)用。江中

50、集團(tuán)通過實(shí)施sap系統(tǒng)搭建管理會計(jì)體系包括如下幾個(gè)部分：（一）形成以成本中心會計(jì)為核心的成本會計(jì)體系sap通過借助erp系統(tǒng)的集成支持，將公司各個(gè)部門劃分為不同的成本中心，將依據(jù)各成本中心的隸屬管理關(guān)系，將不同成本中心歸集成不同的成本中心組，真正實(shí)現(xiàn)了對于責(zé)任區(qū)域的成本計(jì)劃、認(rèn)定、控制和分?jǐn)?。（二）形成以全面成本管理為核心的成本管理體系江中集團(tuán)作為一家以藥品生產(chǎn)和銷售為主的制藥企業(yè)，特別重視成本管理體系的建立與健全。在借助系統(tǒng)手段實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用核算按成本中心入賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將成本理念擴(kuò)展為全面成本管理理念。即它不僅涵蓋了直接費(fèi)用，還可以計(jì)算分?jǐn)偤蟮拈g接費(fèi)用。同時(shí)借助成本類型的劃分，能夠根據(jù)不同

51、的經(jīng)營管理用途，區(qū)分不同的費(fèi)用類型，劃分為管理、制造、銷售三大類型。（三）形成以部門為單位的全面預(yù)算管理體系借助sap系統(tǒng)預(yù)算管理模塊功能，通過維護(hù)基金中心和承諾項(xiàng)目，將經(jīng)營管理層批復(fù)的各部門預(yù)算導(dǎo)入sap系統(tǒng)，在系統(tǒng)完成各部門原始預(yù)算的下達(dá)、預(yù)算增加、預(yù)算返還和預(yù)算劃撥。同時(shí)，通過分階段部分地下達(dá)預(yù)算，避免預(yù)算過早地被耗盡，真正起到了預(yù)算控制的作用。（四）形成以內(nèi)部定單為歸集對象的項(xiàng)目管理體系內(nèi)部定單是一種成本對象，它有明確的開始和結(jié)束，它不是一種組織機(jī)構(gòu)，而是一個(gè)個(gè)小的項(xiàng)目。一次市場促銷活動(dòng)、一個(gè)基建投資項(xiàng)目或者一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都可以是一個(gè)內(nèi)部定單。同時(shí)，通過內(nèi)部訂單的計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間的對比

52、，以實(shí)現(xiàn)對定單與項(xiàng)目的監(jiān)控。5.3 sap系統(tǒng)在管理會計(jì)中的應(yīng)用據(jù)美國生產(chǎn)與庫存控制學(xué)會（apics）統(tǒng)計(jì)，使用一個(gè)erp系統(tǒng)，平均可以為企業(yè)帶來如下經(jīng)濟(jì)效益：使庫存下降30%50%，延期交貨減少80%，采購提前期縮短50%，停工待料減少80%，制造成本降低12%，管理水平提高，管理人員減少10%，生產(chǎn)能力提高10%15%.sap系統(tǒng)引用財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)財(cái)務(wù)就可實(shí)時(shí)跟蹤，從根本上縮短了信息可靠性的校驗(yàn)周期，信息統(tǒng)計(jì)周期及與業(yè)務(wù)同步的時(shí)間差，提高了企業(yè)的整體運(yùn)行效率。sap系統(tǒng)的實(shí)施使企業(yè)的物流、資金流、信息流得到充分整合，實(shí)現(xiàn)真正意義上的管理會計(jì)。江中集團(tuán)通

53、過實(shí)施sap系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了以下管理會計(jì)功能：（一）實(shí)現(xiàn)付款風(fēng)險(xiǎn)控制sap系統(tǒng)應(yīng)付賬款模塊除了對采購供應(yīng)商的業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、核算、分析外，更突出了對供應(yīng)商的管理職能。供應(yīng)商主記錄由專人在sap系統(tǒng)維護(hù)，包括名稱、地址、付款條款等。與該供應(yīng)商之間的所有交易記錄，包括采購訂單的創(chuàng)建、購貨發(fā)票的記賬等在sap系統(tǒng)完成，待采購發(fā)票到期付款時(shí)由sap系統(tǒng)自動(dòng)生成付款建議書，從而有效控制付款風(fēng)險(xiǎn)。（二）實(shí)現(xiàn)客戶的信用管理在sap系統(tǒng)應(yīng)收賬款模塊中，通過使用“信用控制范圍”來進(jìn)行客戶信用控制。對超過信用額度的銷售訂單，系統(tǒng)將自動(dòng)凍結(jié)，最大程度地控制壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。（三）倉庫管理效率提高，庫存費(fèi)用下降，勞動(dòng)力節(jié)約sap系

54、統(tǒng)物料模塊使倉庫管理效率大大提高，并帶來生產(chǎn)成本核算的精確，使庫存有了一定的明晰化。所有物料通過倉庫統(tǒng)一管理既可以規(guī)范物料管理，又可以提高存貨的價(jià)值。（四）采購計(jì)劃性提高過去采購都是根據(jù)采購員的經(jīng)驗(yàn)及生產(chǎn)計(jì)劃的需求量預(yù)估采購量。實(shí)施sap系統(tǒng)后，可以根據(jù)銷售定單的需求，以及最低的安全庫存量，來判斷采購什么，以及什么時(shí)候到貨是最有效的，讓資金運(yùn)作快捷有效。5.4 江中集團(tuán)sap管理會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展方向集團(tuán)可以在總結(jié)過去sap系統(tǒng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮sap系統(tǒng)所固有的強(qiáng)大功能，進(jìn)一步提高管理會計(jì)的深度。未來sap管理會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用工作還可能在以下幾個(gè)方面求得進(jìn)一步的發(fā)展。一、重視業(yè)務(wù)操作流程的優(yōu)

55、化erp行業(yè)有句行話“上好erp，三分技術(shù)，七分流程?！苯屑瘓F(tuán)要充分提高sap應(yīng)用的成功率，必須重視業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。應(yīng)從功能角度，對主要業(yè)務(wù)涉及的固定資產(chǎn)管理（運(yùn)營管理）流程、項(xiàng)目管理流程、客戶關(guān)系管理流程、人力資源管理流程、物資管理流程和財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行全面的梳理和優(yōu)化重組，去除冗余環(huán)節(jié)，建立流程的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。制訂規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程后，再運(yùn)用sap系統(tǒng)這一先進(jìn)的管理工具，對各部門、各單位的職責(zé)和管理權(quán)限以及各業(yè)務(wù)流程加以固化，使集團(tuán)公司的各專業(yè)部門分工明確，各司其職，并且使各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理透明化、制度化和規(guī)范化，最大限度地減少了人為的干涉。二、啟動(dòng)獲利能力分析通過獲利能力分析，可以使得公司

56、管理人員能夠?qū)Ω鞣N不同的細(xì)分市場的業(yè)績進(jìn)行評估。細(xì)分市場既可以是對產(chǎn)品、客戶、分銷渠道等特性進(jìn)行單個(gè)的劃分，也可以是對其任意組合進(jìn)行的劃分。它能夠幫助管理人員準(zhǔn)確評估公司內(nèi)部的戰(zhàn)略性組織。獲利能力分析的最終目的是提供公司的銷售、市場和產(chǎn)品情況，給經(jīng)理人員和集團(tuán)計(jì)劃部門提供足夠的信息，以支持內(nèi)部會計(jì)管理和決策。三、注重sap系統(tǒng)維護(hù)員及關(guān)鍵用戶隊(duì)伍的培養(yǎng)sap系統(tǒng)的實(shí)施需要復(fù)合型人才，他們既要懂計(jì)算機(jī)技術(shù)，又要懂管理。當(dāng)前集團(tuán)對復(fù)合型人才的培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了公司發(fā)展的需求。復(fù)合型人才的培養(yǎng)需要有一個(gè)過程和一定的時(shí)間，公司應(yīng)注重這方面人才的培養(yǎng)，使sap系統(tǒng)但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者常把這樣不多的人才當(dāng)作一般管理者，沒有把他們當(dāng)作是企業(yè)來之不易的財(cái)富，是一支重要的隊(duì)伍。這與長期忽視管理有關(guān)，這些復(fù)合型人才在企業(yè)中的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及市場開拓人員和產(chǎn)品開發(fā)者，而是“輔助”角色，不是政策傾斜對象，這種因素是造成人才流失的重要原因。另外，當(dāng)企業(yè)上erp時(shí)，這些復(fù)合型人才起到了先導(dǎo)作用，而一旦管理進(jìn)入常規(guī)，他們似乎又成為多余的人，這已成為必然規(guī)律。在人才市場上，復(fù)合型人才最為活躍，那些有眼力的企業(yè)家都會下功夫挖掘人才，而這也不利于實(shí)施隊(duì)伍的穩(wěn)定。四、加強(qiáng)以人為本的管理工作努力提高企業(yè)全員知識水平，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮人的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，積極營造人與企業(yè)一起成長，共同發(fā)展的良好環(huán)境，是現(xiàn)代企