現(xiàn)金流量表的編制方法

1、張家界立信會(huì)計(jì)咨詢有限公司 公司電話（兼?zhèn)髡妫?7442119990巧用摘要標(biāo)識(shí)編制現(xiàn)金流量表我國(guó)于98年頒布現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用來(lái)替換財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。因現(xiàn)金流量表的編制難度較大，故多數(shù)會(huì)計(jì)軟件開發(fā)公司采取單獨(dú)開發(fā)現(xiàn)金流量表模塊的方式解決編制難題。當(dāng)然，會(huì)計(jì)軟件使用者是需要花精力和支付購(gòu)買費(fèi)用的。編制現(xiàn)金流量表必須具有一定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)才能更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件編制現(xiàn)金流量表。一、編制現(xiàn)金流量表的目的和作用編制現(xiàn)金流量表的目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金的流入和流出的信息。其作用是：1、反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)情況，說(shuō)明現(xiàn)金流動(dòng)的原因。通過(guò)現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金從哪里來(lái)，又流到

2、哪里去。 2、現(xiàn)金流量表能夠反映企業(yè)的支付能力，它可以說(shuō)明企業(yè)在不動(dòng)用企業(yè)外部所籌資金的情況下，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股息和對(duì)外投資。通常情況下，報(bào)表使用人比較關(guān)心企業(yè)的獲利情況?？赡塬@利情況好，但財(cái)務(wù)狀況卻不好，不能償還到期債務(wù)。相反，也可能獲利情況不好，但財(cái)務(wù)狀況卻很好，有足夠的償債能力。因此，要正確反映企業(yè)的支付能力和償債能力，就必須專門編制現(xiàn)金流量表。 3、現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。 4、現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。 5、現(xiàn)金流量表還能夠提供企業(yè)比較完整的籌資和投資的信息。二、影響現(xiàn)金流量的變動(dòng)因素1、現(xiàn)金各項(xiàng)目

3、之間的增減變動(dòng)，不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。（現(xiàn)金流量表不反映該內(nèi)容）2、非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。（現(xiàn)金流量表部分反映該內(nèi)容，比如重要的投資和籌資活動(dòng)在補(bǔ)充資料中說(shuō)明）3、現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。（現(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容）三、現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，現(xiàn)金流動(dòng)是企業(yè)發(fā)生的最頻繁的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金流動(dòng)的過(guò)程是非常復(fù)雜的，為了科學(xué)地反映現(xiàn)金流量，就要對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類。 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易活動(dòng)。如出售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告

4、宣傳、交納稅款、自然災(zāi)害保險(xiǎn)索賠款等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一種利用現(xiàn)有資產(chǎn)，通過(guò)一定活動(dòng)取得收入，同時(shí)發(fā)生成本，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為目的的活動(dòng)。因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般情況下都與企業(yè)凈利潤(rùn)相關(guān)。但是凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的，而現(xiàn)金流量則是以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的，二者金額是不相等的。2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 投資活動(dòng)中的“投資”是廣義的投資，既包括了對(duì)外投資（狹義的投資），又包括了對(duì)內(nèi)投資（長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建）。如果說(shuō)經(jīng)營(yíng)是通過(guò)一定的營(yíng)業(yè)活動(dòng)來(lái)達(dá)到取得營(yíng)業(yè)收入從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的目的，那么，投資活動(dòng)則是通過(guò)一定的投入而達(dá)到形成一

5、定的經(jīng)營(yíng)能力的目的。通過(guò)投資活動(dòng)，可以保證和加強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。投資活動(dòng)也可以實(shí)現(xiàn)一定的利潤(rùn)，但取得當(dāng)期利潤(rùn)并不是投資活動(dòng)的主要目的。3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權(quán)人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等）。企業(yè)要經(jīng)營(yíng)，必須有一定的經(jīng)營(yíng)能力。而要形成一定的經(jīng)營(yíng)能力，就需要投資。而要投資，就必須先要進(jìn)行籌資?？梢?，籌資是企業(yè)存在和經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)?；I資的目標(biāo)是以較少的資金成本籌集到較多的資金?？梢姡I資活動(dòng)也會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)，一般對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響不大，但對(duì)現(xiàn)金流量往往影

6、響很大。四、運(yùn)用摘要標(biāo)識(shí)編制現(xiàn)金流量表我們用手工編制現(xiàn)金流量表時(shí)采用工作底稿法和t型賬戶法，其主要工作量在于對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄，事實(shí)上就是憑借我們?nèi)粘?huì)計(jì)處理的規(guī)律性，將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所有項(xiàng)目的當(dāng)期發(fā)生額，以盡可能少的次數(shù)還原成期間匯總會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)將匯總會(huì)計(jì)分錄中涉及“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”的科目，替換成現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。其理論依據(jù)推導(dǎo)如下：步驟一：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表遵循“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，企業(yè)的利潤(rùn)表遵循“收入費(fèi)用利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式，由于企業(yè)的利潤(rùn)屬于所有者所有，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權(quán)益數(shù)額增加，因此會(huì)計(jì)等式也可以表述為“資產(chǎn)負(fù)債所有

7、者權(quán)益收入費(fèi)用”。 步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故“現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用”，進(jìn)行移項(xiàng)得出“現(xiàn)金負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用非現(xiàn)金資產(chǎn)”。 步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告年度（或中期）的期初和期末同時(shí)適用，我們可以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金期初負(fù)債期初所有者權(quán)益期初收入期初費(fèi)用期初非現(xiàn)金資產(chǎn)”，“期末現(xiàn)金期末負(fù)債期末所有者權(quán)益期末收入期末費(fèi)用期末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。用后者減去前者，就可以得出推導(dǎo)等式“現(xiàn)金凈增加額負(fù)債凈增加額所有者權(quán)益凈增加額收入本年發(fā)生額費(fèi)用本年發(fā)生額非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額”。推導(dǎo)等式的左方是現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；推導(dǎo)等式的右方正數(shù)為現(xiàn)金流入

8、，負(fù)數(shù)為現(xiàn)金流出，其數(shù)額可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表計(jì)算得出。由此我們不難理解，編制調(diào)整分錄，就是依靠資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)等式右方進(jìn)行逐項(xiàng)分析，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目。試想，如果我們對(duì)推導(dǎo)等式右方各項(xiàng)目調(diào)整不完全，或編制的調(diào)整分錄借貸不平，那么必將影響推導(dǎo)等式的平衡，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制差錯(cuò)。這一過(guò)程需要運(yùn)用豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)以及高超的編制技巧，目前，僅在提供年報(bào)和半年報(bào)時(shí)編制現(xiàn)金流量表。那么，現(xiàn)金流量表能否像資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表一樣可以隨時(shí)提供且不多花精力和支付購(gòu)買費(fèi)用呢？答案是肯定的。江蘇久久會(huì)計(jì)核算軟件運(yùn)用摘要標(biāo)識(shí)很好的解決了這一難題，在日常填制記賬憑證時(shí)，在憑證摘要中

9、按提示選好相應(yīng)現(xiàn)金的流入流出和補(bǔ)充資料標(biāo)識(shí)情況，然后在報(bào)表系統(tǒng)中取、算、審即可，可以理解為分別標(biāo)識(shí)，統(tǒng)一匯總。摘要標(biāo)識(shí)代碼的含義：j（t、c、b）-0（1）-nj表示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量t表示投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量c表示籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量b表示補(bǔ)充資料里的相關(guān)項(xiàng)目括號(hào)表示或者關(guān)系，j、t、c、b分別是上述各項(xiàng)目的第一個(gè)拼音字母第一個(gè)數(shù)字0 表示流入，第一個(gè)數(shù)字1表示流出第二個(gè)數(shù)字n表示的是對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的代號(hào)詳細(xì)情況如下表：現(xiàn) 金 流 量 表項(xiàng) 目標(biāo)識(shí)說(shuō) 明一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：1、三項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目選取摘要標(biāo)識(shí)?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目包括：現(xiàn)金、銀行存

10、款、其他貨幣資金、短期投資。2、企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用涉及的現(xiàn)金應(yīng)視其形成原因，分別在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中反映。比如，票據(jù)貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”的減項(xiàng)；銀行存款利息收入、購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，分別列入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”。3、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的出售收入或保險(xiǎn)賠款，減去為

11、處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。當(dāng)支付的有關(guān)費(fèi)用大于所取得的現(xiàn)金時(shí)，說(shuō)明企業(yè)在該項(xiàng)投資活動(dòng)中，從總體上來(lái)看并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中以負(fù)數(shù)列示，而是在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中以正數(shù)反映。4、計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)稅費(fèi)，如耕地占用稅、以及計(jì)入固定資產(chǎn)清理的營(yíng)業(yè)稅等，不在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中反映。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金j01收到的稅費(fèi)返還j02收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金j03現(xiàn) 金 流 入 小 計(jì)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金j11支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金j

12、12支付的各項(xiàng)稅費(fèi)j13支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金j14現(xiàn) 金 流 出 小 計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金t01取得投資收益所收到的現(xiàn)金t02處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額t03收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金t04現(xiàn) 金 流 入 小 計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金t11投資所支付的現(xiàn)金t12支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金t13現(xiàn) 金 流 出 小 計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金c01借款所收到的現(xiàn)金c02收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金c03現(xiàn) 金 流 入 小 計(jì)

13、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金c11分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金c12支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金c13現(xiàn) 金 流 出 小 計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額補(bǔ) 充 資 料標(biāo)識(shí)說(shuō) 明1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)加：計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備b01與八項(xiàng)計(jì)提列入的管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出科目相關(guān)。固定資產(chǎn)折舊b09僅與當(dāng)年累計(jì)折舊的計(jì)提相關(guān)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式，直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用減少（減：增加）預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）處置固定、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）b02與處置相關(guān)

14、的其他業(yè)務(wù)收支、營(yíng)業(yè)外收支相關(guān)。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失b03與報(bào)廢相關(guān)的營(yíng)業(yè)外收支相關(guān)。財(cái)務(wù)費(fèi)用b10與借款利息的計(jì)提相關(guān)。投資損失（減：收益）不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式，直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)。遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）b04應(yīng)根據(jù)預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等內(nèi)容分析填列。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）b05應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等內(nèi)容分析填列。其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本b06 應(yīng)根據(jù)實(shí)收資本、資本公積分析

15、填列。一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券b07應(yīng)根據(jù)應(yīng)付債券分析填列。融資租入固定資產(chǎn)b08應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)付款分析填列。3現(xiàn)金及等價(jià)物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額注意事項(xiàng)： 1、填制記賬憑證時(shí)，點(diǎn)擊摘要核算開關(guān)為“開”狀態(tài)，以便在忘記選取摘要標(biāo)識(shí)的情況下由軟件做出提示。2、現(xiàn)金流量表是反映年度發(fā)生數(shù)的報(bào)表，必須從當(dāng)年的1月份開始選取摘要標(biāo)識(shí)，否則現(xiàn)金流量表不平衡。（如果是年中新成立企業(yè)，則從建賬的當(dāng)月起開始選取摘要標(biāo)識(shí)）。首次采用軟件記賬在年中進(jìn)行，如7月份，則16月份的發(fā)生額采用手工編制，然后將手工和電腦編制的進(jìn)行

16、合并才能編出準(zhǔn)確的報(bào)表。當(dāng)然，以后會(huì)計(jì)年度將不再需要手工編制。3、要根據(jù)該憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)去判斷，不是說(shuō)系統(tǒng)彈出了提示就一定要選，之所以彈出提示，是因?yàn)樵谡獦?biāo)識(shí)核算中某些項(xiàng)目設(shè)置了相關(guān)聯(lián)科目。如銷售原材料計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，系統(tǒng)會(huì)彈出“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)”，但與此業(yè)務(wù)不符，按esc鍵關(guān)掉不選。4、在同一記賬憑證中收付現(xiàn)金涉及多個(gè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目時(shí)，則現(xiàn)金應(yīng)分拆，再選擇合適的標(biāo)識(shí)。5、發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)債權(quán)方的處理：債權(quán)方收到的補(bǔ)價(jià)，對(duì)應(yīng)的是應(yīng)收賬款科目，可視為應(yīng)收賬款的收回，因而在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。

17、債權(quán)方支付的補(bǔ)價(jià)，對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨等科目，可視同購(gòu)置非現(xiàn)金資產(chǎn)的支出，如果是以存貨抵償債權(quán)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；如果是以股權(quán)投資和債權(quán)投資抵償債權(quán)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”；如果是以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)抵償債權(quán)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。支付的相關(guān)費(fèi)用和支付的補(bǔ)價(jià)處理原則一致，根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)類別在現(xiàn)金流量表中分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付

18、的現(xiàn)金”和“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。支付的相關(guān)稅金，如果是以存貨抵償債權(quán)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”；如果是以股權(quán)投資和債權(quán)投資抵償債權(quán)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”；如果是以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)抵償債權(quán)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。6、發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)債務(wù)方的處理：債務(wù)方收到的補(bǔ)價(jià)，對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨等科目，可視同非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置收入，如果是以存貨抵償債務(wù)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)

19、活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；如果是以股權(quán)投資和債權(quán)投資抵償債務(wù)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金”；如果是以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額”。債務(wù)方支付的補(bǔ)價(jià)，對(duì)應(yīng)的是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目，可視同債務(wù)的償還，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。支付的相關(guān)費(fèi)用和支付的補(bǔ)價(jià)處理原則一致，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。 支付的相關(guān)稅金，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

20、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”。7、發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)的處理時(shí)：收到的補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨等科目，可視同非貨幣性資產(chǎn)的處置收入，如果換出資產(chǎn)是存貨，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；如果換出資產(chǎn)是股權(quán)投資和債權(quán)投資，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金”；如果換出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額”。支付的補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨等科目，可視同購(gòu)置非現(xiàn)金資產(chǎn)支出，如果換入資產(chǎn)是存貨

21、，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；如果換入資產(chǎn)是股權(quán)投資和債權(quán)投資，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”；如果換入資產(chǎn)是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。支付的相關(guān)費(fèi)用和支付的補(bǔ)價(jià)處理原則一致，根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)類別在現(xiàn)金流量表中分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”和“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。支付的相關(guān)稅金，如果換入資產(chǎn)是存貨，在

22、現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”；如果換入資產(chǎn)是股權(quán)投資和債權(quán)投資，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金”；如果換入資產(chǎn)是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。五、應(yīng)用舉例以2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì)第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的例題為例，介紹運(yùn)用摘要標(biāo)識(shí)編制現(xiàn)金流量表（該公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。例、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。其201年1月1日有關(guān)科目的余額如表1-1（假定下列各項(xiàng)與關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格均為與

23、非關(guān)聯(lián)方同類交易的價(jià)格相同）?？?目 余 額 表表1-1 單位：元科 目 名 稱借 方 余 額科 目 名 稱貸 方 余 額現(xiàn)金2 000短期借款300 000銀行存款1 280 000應(yīng)付票據(jù)200 000其他貨幣資金124 300應(yīng)付賬款953 800短期投資15 000其他應(yīng)付款50 000應(yīng)收票據(jù)246 000應(yīng)付工資100 000應(yīng)收賬款300 000應(yīng)付福利費(fèi)10 000壞賬準(zhǔn)備900應(yīng)交稅金30 000預(yù)付賬款100 000其他應(yīng)交款6 600其他應(yīng)收款5 000預(yù)提費(fèi)用1 000物資采購(gòu)225 000長(zhǎng)期借款1 600 000原材料550 000其中：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債1 00

24、0 000包裝物38 050股本5 000 000低值易耗品50 000盈余公積100 000庫(kù)存商品1 680 000利潤(rùn)分配 材料成本差異36 950（未分配利潤(rùn)）50 000待攤費(fèi)用100 000長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000固定資產(chǎn)1 500 000累計(jì)折舊400 000在建工程1 500 000無(wú)形資產(chǎn)600 000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200 000合 計(jì)8 401 400合 計(jì)8 401 4002、該公司201年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。借：應(yīng)付票據(jù) 100 000 （選 b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） ） 貸：銀行存款

25、 100 000 （選j11 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）（2）購(gòu)入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購(gòu)入材料支付的增值稅額為25 500元，款項(xiàng)已付，材料未到。借：物資采購(gòu) 150 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 500 （選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） ） 貸：銀行存款 175 500 （選j11 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100 000元，計(jì)劃成本95 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。 借：原材料 95 000

26、（屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)）材料成本差異 5 000 （同上）貸：物資采購(gòu) 100 000 （同上）（4）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款234元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99 880元，支付的增值稅額16 966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100 000元。借：物資采購(gòu) 99 800 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)） 銀行存款 234 （選j11 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16 9

27、66 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）) 貸：其他貨幣資金 117 000 （選j11 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）借：原材料 100 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)） 貸：物資采購(gòu) 99 800 （同上） 材料成本差異 200 （同上）（5）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款300 000元（ 不含應(yīng)收取的增值稅），該批產(chǎn)品實(shí)際成本180 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。借：應(yīng)收賬款 351 000 （選b04 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 （無(wú)關(guān)，不選） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

28、 51 000 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）)（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15 000元兌現(xiàn)，收到本金15 000元，投資收益1 500元，均存入銀行。借：銀行存款 16 500 （選t01 收回投資所收到的現(xiàn)金） 貸：短期投資 15 000 （無(wú)關(guān)，不選） 投資收益 1 500 （屬于投資損失（減：收益），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)）（7）購(gòu)入不需安裝設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款85 470元，支付的增值稅14 530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)1 000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn) 101 000 （無(wú)關(guān)，不選）

29、 貸：銀行存款 101 000 （選t11 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）（8）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款150 000元（含已交納的增值稅），已用銀行存款支付。借：工程物資 150 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：銀行存款 150 000 （選t11 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）（9）工程應(yīng)付工資200 000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28 000元，其他應(yīng)交款100 000元。借：在建工程 328 000 （無(wú)關(guān)，不選）貸：應(yīng)付工資 200 000 （不屬于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，不選） 應(yīng)付福利費(fèi) 28 000 （不屬于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，不選） 其他應(yīng)交款 100 000

30、 （不屬于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，不選） （10）工程完工，計(jì)算應(yīng)予資本化的長(zhǎng)期借款利息150 000元。該項(xiàng)借款本息未付。借：在建工程 150 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息 150 000 （不屬于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，不選）（11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1 400 000元。借：固定資產(chǎn) 1 400 000 （無(wú)關(guān)，不選）貸：在建工程 1 400 000 （無(wú)關(guān)，不選）（12）基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200 000元，已提折舊180 000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過(guò)銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。借：固定資產(chǎn)清理 20 0

31、00 （無(wú)關(guān)，不選） 累計(jì)折舊 180 000 （與計(jì)提固定資產(chǎn)折舊無(wú)關(guān)，不選） 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （無(wú)關(guān)，不選）借：固定資產(chǎn)清理 500 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：銀行存款 500 （選t03 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額）借：銀行存款 800 （選t03 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額） 貸：固定資產(chǎn)清理 800 （無(wú)關(guān)，不選）借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失 19 700 （選b03 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 19 700 （無(wú)關(guān)，不選）（13）從銀行借入3年期借款400 000元，借款已存入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)

32、。借：銀行存款 400 000 （選c02 借款所收到的現(xiàn)金） 貸：長(zhǎng)期借款 400 000 （無(wú)關(guān)，不選）（14）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700 000元，應(yīng)收的增值稅額119 000元，銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420 000元，貨款銀行已收妥。借：銀行存款 819 000 （選j01 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000 （無(wú)關(guān)，不選） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）)（15）公司將要到期的一張面值為200 000元的無(wú)息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單

33、一聯(lián)。款項(xiàng)銀行已收妥。借：銀行存款 200 000 （選j01 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000 （選b04 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）（16）收到現(xiàn)金股利30 000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為33%）已存入銀行。借：銀行存款 30 000 （選t02 取得投資收益所收到的現(xiàn)金） 貸：投資收益 30 000 （屬于投資損失（減：收益），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)）（17）公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300 000元，該設(shè)備原價(jià)400 000元，已提折舊150 000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。借：固

34、定資產(chǎn)清理 250 000 （無(wú)關(guān)，不選） 累計(jì)折舊 150 000 （與計(jì)提固定資產(chǎn)折舊無(wú)關(guān)，不選） 貸：固定資產(chǎn) 400 000 （無(wú)關(guān)，不選）借：銀行存款 300 000 （選t03 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額） 貸：固定資產(chǎn)清理 300 000 （無(wú)關(guān)，不選）借：固定資產(chǎn)清理 50 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)凈收益 50 000 （選b02 處置固定、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） （18）歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元，已預(yù)提。借：短期借款 250 000 （無(wú)關(guān)，不選） 預(yù)提費(fèi)用 12 500 （屬于預(yù)提

35、費(fèi)用增加（減：減少），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)） 貸：銀行存款 250 000 （選c11 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金） 銀行存款 12 500 （選c12 分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金）（19）提取現(xiàn)金500 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金 500 000 （同為現(xiàn)金項(xiàng)目，不選） 貸：銀行存款 500 000 （同為現(xiàn)金項(xiàng)目，不選）（20）支付工資500 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200 000元。借：應(yīng)付工資 300 000 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）) 應(yīng)付工資 200 000 （不屬于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，不選） 貸：現(xiàn)金

36、 300 000 （選j12 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金） 現(xiàn)金 200 000 （選t11 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）（21）分配應(yīng)支付的職工工資300 000元，（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)工資），其中生產(chǎn)人員工資275 000元，車間管理人員工資10 000元；行政管理部門人員工資15 000元。借：生產(chǎn)成本 275 000 （無(wú)關(guān)，不選）制造費(fèi)用 10 000 （無(wú)關(guān)，不選）管理費(fèi)用 15 000 （無(wú)關(guān)，不選）貸：應(yīng)付工資 300 000 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）)（22）提取職工福利費(fèi)42 000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28 000

37、元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38 500元，車間管理人員福利費(fèi)1 400元，行政管理部門福利費(fèi)2 100元。借：生產(chǎn)成本 38 500 （無(wú)關(guān)，不選） 制造費(fèi)用 1 400 （無(wú)關(guān)，不選） 管理費(fèi)用 2 100 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42 000 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）)（23）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元；長(zhǎng)期借款利息10 000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21 500 （選b10 財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：預(yù)提費(fèi)用 11 500 （屬于預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)） 長(zhǎng)期借款應(yīng)付

38、利息 10 000 （無(wú)關(guān)，不選）（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700 000元；瓴用低值易耗品，計(jì)劃成本50 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。借：生產(chǎn)成本 700 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：原材料 700 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)）借：制造費(fèi)用 50 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：低值易耗品 50 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)）（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。材料成本差異率?%。當(dāng)期領(lǐng)用材料（含低值易耗品）應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為：原材料應(yīng)負(fù)

39、擔(dān)：700 0005%=35 000（元）低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)：50 0005%=2 500（元）借：生產(chǎn)成本 35 000 （無(wú)關(guān)，不選） 制造費(fèi)用 2 500 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：材料成本差異 37 500 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)）（26）攤銷無(wú)形資產(chǎn)60 000元；攤銷印花稅10 000元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)（已列入待攤費(fèi)用）90 000元。借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷 60 000 （屬于無(wú)形資產(chǎn)攤銷，不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 60 000 （無(wú)關(guān)，不選）借：管理費(fèi)用印花稅

40、10 000 （無(wú)關(guān)，不選） 制造費(fèi)用固定資產(chǎn)修理費(fèi) 90 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：待攤費(fèi)用 100 000 （屬于待攤費(fèi)用減少（減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)）（27）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100 000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80 000元；管理費(fèi)用20 000元。 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 80 000 （無(wú)關(guān)，不選）管理費(fèi)用折舊費(fèi) 20 000 （無(wú)關(guān)，不選）貸：累計(jì)折舊 100 000 （選b09 固定資產(chǎn)折舊）（28）收到應(yīng)收賬款51 000元（不含增值稅），存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：銀行存款 51 000 （選j01 銷售商品、提供勞

41、務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收賬款 51 000 （選b04 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）借：管理費(fèi)用壞賬損失 900 （選b01 計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備） 貸：壞賬準(zhǔn)備 900 （無(wú)關(guān)，不選）（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10 000元。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用展覽費(fèi) 10 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：銀行存款 10 000 （選j14 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）（30）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1 282 400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。借：生產(chǎn)成本 233 900 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：制造費(fèi)用 233 900 （無(wú)關(guān)，不選）借：庫(kù)存商品 1 282 400 （屬于存貨的減少（

42、減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)） 貸：生產(chǎn)成本 1 282 400 （無(wú)關(guān)，不選）（31）廣告費(fèi)10 000元，已用銀行存款支付。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)用 10 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：銀行存款 j14 10 000 （選j14 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款250 000元，增值稅額為42 500元，收到292 500元的商業(yè)承兌匯票一張，產(chǎn)品實(shí)際成本150 000元。借：應(yīng)收票據(jù) 292 500 （選b04 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000 （無(wú)關(guān)，不選） 應(yīng)交稅金

43、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42 500 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）)（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20 000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 （與借款利息的計(jì)提無(wú)關(guān)，不選） 銀行存款 272 500 （選j01 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收票據(jù) 292 500 （選b04 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）（34）提取現(xiàn)金50 000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。借：現(xiàn)金 50 000 （同為現(xiàn)金項(xiàng)目，不選） 貸：銀行存款 50 000 （同為現(xiàn)金項(xiàng)目，不選）（35）支付退休費(fèi)50 000元，未統(tǒng)籌。借：管理費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 50 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：

44、現(xiàn)金 50 000 （選j14 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2 000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 000 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）)（37）用銀行存款交納增值稅100 000元；教育費(fèi)附加2 000元。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100 000 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）) 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 000 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）) 貸：銀行存款 102 000 （選j13 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)）（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品光銷

45、售成本750 000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：庫(kù)存商品 750 000 （屬于存貨的減少（減：增加），不需選取標(biāo)識(shí)，久久軟件已設(shè)置取數(shù)公式直接從會(huì)計(jì)賬簿中取數(shù)）（39）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 250 000 （無(wú)關(guān)，不選） 營(yíng)業(yè)外收入 50 000 （無(wú)關(guān)，不選） 投資收益 31 000 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：本年利潤(rùn) 1 331 500 （無(wú)關(guān)，不選）借：本年利潤(rùn) 991 200 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000 （無(wú)關(guān)，不選） 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2 000 （無(wú)關(guān)，不選） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20 000 （無(wú)關(guān)，不選） 管理

46、費(fèi)用 158 000 （無(wú)關(guān)，不選） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 （無(wú)關(guān)，不選） 營(yíng)業(yè)外支出 19 700 （無(wú)關(guān)，不選）（40）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為33%）102 399元。本年應(yīng)交所得稅=（340 30030 000）33%=102 399（元） 借：所得稅 102 399 （無(wú)關(guān)，不選）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 102 399 (選b05 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）) 借：本年利潤(rùn) 102 399 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：所得稅 102 399 （無(wú)關(guān)，不選）（41）提取法定盈余公積金23 790.10元，法定公益金11 895.05元；分配普通股現(xiàn)金股利32 215.85元。本年應(yīng)提法定盈余公積=237 90123 790.10=23 790.10（元）借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 23 790.10 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：盈余公積法定盈余公積 23 790.10 （無(wú)關(guān)，不選） 本年應(yīng)提法定公益金=237 9015%=11 895.05（元） 借：利潤(rùn)分配提取法定公益金 11 895.05 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：盈余公積法定公益金 11 895.05 （無(wú)關(guān)，不選） 本年分配普通股現(xiàn)金股利32 215.85元。 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利 32 215.85 （無(wú)關(guān)，不選） 貸：應(yīng)付股利 32 215.85 （無(wú)關(guān)，不選）（