關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提及使用的探討

1、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提及使用的探討一、職工教育經(jīng)費(fèi)的概念職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一 項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。二、使用范圍企業(yè)職工教育培訓(xùn)范圍有：政治理論、職業(yè)道德教育；崗位專業(yè)技術(shù)和職業(yè)技能培訓(xùn)以及適應(yīng)性培訓(xùn)；企業(yè)經(jīng)營管理人員和專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；企業(yè)富余職工轉(zhuǎn)崗轉(zhuǎn)業(yè)培訓(xùn)；根據(jù)需要對職工進(jìn)行的各類文化教育和技術(shù)技能培訓(xùn)。三、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提使用及稅務(wù)處理現(xiàn)行政策的相關(guān)規(guī)定一）職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提方面相關(guān)政策規(guī)定1 .企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2007年1月1日施行）第四十四條規(guī)定：職工教育 經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后

2、續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。2. 財(cái)稅200688號中，明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進(jìn)行企業(yè) 所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，并且比例不超過未計(jì)稅工資總額的 2.5%。3. 財(cái)政部于2014年1月27日修訂并印發(fā)了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬（財(cái)會20148號）第七條“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職 工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提 比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn) 成本?！倍┞毠そ逃?jīng)費(fèi)使用的相關(guān)政策

3、規(guī)定財(cái)建2006317號文件后附的關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理 的意見，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括以下內(nèi)容 ：1. 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2. 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3. 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4. 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5. 特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6. 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7. 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8. 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9. 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10. 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11. 有關(guān)職工教育的其他開支。文件還要求企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的 60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育 和培訓(xùn)，但是職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人

4、為取得學(xué)位而參加的在職教 育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)， 尤其對于企業(yè) 高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi) 用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。財(cái)建2006317號文件，職工教育經(jīng)費(fèi)具體列支范圍包括：舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職 工教育經(jīng)費(fèi)：1. 公務(wù)費(fèi)。包括教職員工的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。2. 業(yè)務(wù)費(fèi)。包括教師教學(xué)實(shí)驗(yàn)和購置講義、資料等費(fèi)用。3. 兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。4. 實(shí)習(xí)研究費(fèi)。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的

5、費(fèi)用，如有生產(chǎn)實(shí)習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。5. 設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費(fèi)用。6. 委托外單位代培經(jīng)費(fèi)。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)?；?上級主管部門和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。7. 其他經(jīng)費(fèi)開支。是指其他零星開支。下列各項(xiàng)不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支。（1）專職教職員工的工資和各項(xiàng)勞保、福利、獎(jiǎng)金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫 產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。（2）學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計(jì)算尺（器）、小件繪圖儀器（如 量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個(gè)人自理，

6、 不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中開支。（3）舉辦職工教育所必需購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費(fèi)中開支，不列入職工教育經(jīng)費(fèi)。（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排 解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支； 新建單位在設(shè)計(jì)時(shí)就要考慮職工 教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項(xiàng)目的總投資之內(nèi)解決。三）職工教育經(jīng)費(fèi)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定1 .法律規(guī)定，參考企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得 收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì) 算

7、應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”2. 行政法規(guī)的規(guī)定，參考企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：“除 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過 工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除?！?. 高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 不超過工資薪金總額8%勺部分， 準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié) 轉(zhuǎn)扣除（自2015年1月1日起執(zhí)行）。4. 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（自2011年1月1日起執(zhí)行）。5. 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)

8、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪 金總額8%勺部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、 上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭 州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市繼續(xù)實(shí)行）四、會計(jì)相關(guān)處理企業(yè)在核算職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，目前有兩種會計(jì)處理方式，但是實(shí)務(wù)中很多企 業(yè)仍然沿襲第二種會計(jì)處理方式。一）據(jù)實(shí)列支會計(jì)處理按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一職工薪酬以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，據(jù)實(shí)列支實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí):借：應(yīng)付職工

9、薪酬一一職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金等）分配費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工教育經(jīng)費(fèi)二）按比例列支，年終調(diào)整的會計(jì)處理首先，根據(jù)上一年職工教育經(jīng)費(fèi)的開支水平， 確定本年以職工薪酬為基礎(chǔ)計(jì) 提的比例；然后，每個(gè)月核算應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照確定比例分配計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用， 即從“應(yīng)付職工薪酬”的貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用的借方。實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”的借方。五、目前實(shí)務(wù)中存在問題實(shí)際工作中目前在一些上市公司存在兩方面困惑，其一、是否需要根據(jù)應(yīng)付職工薪酬工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；其二、計(jì)提累計(jì)金額過大職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出金額較小會計(jì)處理辦法。六、建議展望一）是否需要計(jì)提職

10、工教育經(jīng)費(fèi)1 .財(cái)政部于2014年1月27日修訂并印發(fā)了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職 工薪酬（財(cái)會20148號），其中明確了職工教育經(jīng)費(fèi)屬于短期薪酬的核算內(nèi) 容，對此的會計(jì)處理是：應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間， 根據(jù)規(guī)定的計(jì)提 基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益 或相關(guān)資產(chǎn)成本。2. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?. 財(cái)政部令第41號企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十四條 “企業(yè)為職工繳納住房 公積金以及職工住房貨幣

11、化分配的財(cái)務(wù)處理， 按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育 經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)?！?. 企200748號財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通 知：財(cái)務(wù)通則對職工教育經(jīng)費(fèi)的規(guī)定沒變化，計(jì)提還是可以的。綜合上述規(guī)定，企業(yè)是否需要計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)根據(jù)企業(yè)情況自行選擇應(yīng) 用。二）計(jì)提累計(jì)金額過大，財(cái)務(wù)如何處理問題2006年6月19 日，財(cái)政部、全國總工會、 發(fā)展改革委、教育部、科技部、 國防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)聯(lián)合下 發(fā)了關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見（財(cái)建 2006317號）， 其中對企業(yè)職工教育培訓(xùn)

12、經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用問題作出了明確規(guī)定：“（一）切實(shí)執(zhí)行國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā) 200216 號）中關(guān)于一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人 員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效 益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本 開支的規(guī)定，足額提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一 線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。（二）按照國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（國家統(tǒng)計(jì)局1990年第I號令），工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工 資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。根據(jù)上述規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司，從2006年1月1日起，職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)遵循真實(shí)發(fā)生的原則， 即企業(yè)當(dāng)年提取并且實(shí)際使用了的 才可在稅前扣除，扣除上限為企業(yè)當(dāng)年計(jì)稅工資總額的2.5% ;企業(yè)雖在當(dāng)年按規(guī)定提取，但未實(shí)際使用的教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。七、結(jié)論對于有些上市公司職工教育經(jīng)