2018年深化增值稅改革政策解讀

1、從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝2018年深化增值稅改革政策解讀今年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，決定進一步深化增值稅改革，推出了三項重 大改革措施：一是降率，將17呀口 119兩檔稅率各下調(diào)1個點；二是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將小 規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到 500萬元及以下；三是試行留抵退稅，對裝 備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)，和電網(wǎng)企業(yè)的進項留抵 稅額，予以一次性退還。這三項增值稅改革措施，是黨中央、國務(wù)院綜合把握當(dāng)前 國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢作出的重要決策。為了貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，稅務(wù)總局 會同財政部聯(lián)合下發(fā)

2、財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財稅2018 32號）、財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知（財稅201833號），針對政策調(diào)整涉及的征管操作問題，國家稅務(wù)總局配套發(fā)布了國家稅務(wù) 總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（2018年第17號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告（2018年第18號），現(xiàn)將相關(guān)政策和操作問題解讀如下：第一部分：增值稅稅率調(diào)整一、此次增值稅稅率調(diào)整的主要內(nèi)容自2018年5月1日起，1、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用 17呀口 11%率的，稅率分別調(diào)整為16% 10% 2、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用1

3、1% 扣除率的，扣除率調(diào)整為10% 3、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工 16痂率貨 物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%勺扣除率計算進項稅額；4、原適用17%稅率且出口退稅率為 17%勺出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%原適用11%稅率且出口退稅率為11%勺出 口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至 10%二、如何確定適用老稅率還是新稅率以納稅義務(wù)發(fā)生時間為衡量標(biāo)準(zhǔn)，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在 5月1日之前的，適用原來 的17% 11%勺稅率開票、納稅；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在 5月1日以后的，則適 用調(diào)整后的16% 10%勺新稅率開票、納稅。三、稅率調(diào)整前后發(fā)票開具問題5月1日以后，納稅人在稅率調(diào)整前已按照原稅率

4、開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果發(fā)生銷售 折讓、中止或者退回的，納稅人按照原稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要 重新開具發(fā)票的，先按照原稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票。 納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原稅率 補開。需要注意的是，納稅人需及時將開票軟件升級至最新版本，5月1日零點以后，稅率欄會自動出現(xiàn)16% 10%勺新稅率，如果沒有升級至最新版本將無法開具新稅率的 發(fā)票。同時，稅控開票軟件的稅率欄，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率。如果納稅人發(fā) 生前述需要開具老稅率發(fā)票的業(yè)務(wù)，需要手工選擇稅率。四、增值稅納稅申報表填寫問題在維持原申報表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提

5、下，稅務(wù)總局對增值稅納稅申報表附 列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）和增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、 不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）兩張增值稅附表的個別欄次內(nèi)容進行了調(diào)整。主 要是將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%次, 停用13煙次。納稅人申報適用17% 11%勺原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表 調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。也就是說，在所屬期2018年5月份之后 的報表中，納稅人如果要申報17呀口 11%勺應(yīng)稅項目，可以分別填寫在16% 10%項 目的相關(guān)欄次內(nèi)。五、購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅此次稅率調(diào)整后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化

6、， 大家比較關(guān)注。財稅32號文件 中，有兩條對此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品 扣除率同步從11%調(diào)整為10%還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進用于生產(chǎn)銷售 或委托加工16痂率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%勺扣除率計算進項稅額。也就是說，稅 率調(diào)整前，購進農(nóng)產(chǎn)品可以按照11% 13呀口除，稅率調(diào)整后，按照10% 12舛口除。 總體來說，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題，總的思路和精神是參考去年簡并稅率下發(fā)的財稅 2017 37號文件執(zhí)行。具體就12%扣除率相關(guān)問題作幾點說明：1 .為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品按照 12唏口除？本次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍是政策設(shè)計時需要考慮的一個問題。

7、2017年7月，增值稅稅率實施四并三改革，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能 出現(xiàn)的稅負(fù)上升問題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過渡措施， 也就是在11% 扣除率的基礎(chǔ)上加計了 2個點，按照13%扣除率計算進項稅額，征扣稅率差保持在4 個百分點（銷項17%進項13%。此次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由 17%F調(diào)至16%國家稅務(wù)總局 考慮是征稅率下調(diào)，退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào)，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅 制度，減少稅收風(fēng)險。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個點，確定為 12%和稅率調(diào) 整前相比，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品加計扣除的力度是一樣的，只是在10%勺 基礎(chǔ)上加計2

8、個百分點。2. 12呀口除率的適用范圍，僅限于納稅人生產(chǎn) 16海率貨物購進的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品 流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%勺企業(yè)，不在加計扣除政策范圍內(nèi)，要按照10% 扣除率計算進項稅額。3 .納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%q除？可以享受加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這 里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二 是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書；三是從按 照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是， 取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及

9、小規(guī)模納稅人開具 的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照 12%+算抵扣進項稅額？核定扣 除的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進，扣除率為銷售 貨物的適用稅率。第二部分：統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)一、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的條件一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時符合以下兩個條件：一是2018年5月1日前根據(jù)增值稅暫行條例第十三條和增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十八條 的有關(guān)規(guī)定，已登記的一般納稅人，即原來按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人；二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（按月申報納稅人）或連續(xù)4個季度（按 季申報納

10、稅人）累計應(yīng)稅銷售額未超過 500萬元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營 期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算 12個月或4個季度的累計銷售額。需要注意的是：1、原超標(biāo)強制登記的和自愿登記的一般納稅人， 都可以轉(zhuǎn)登記為一 般納稅人；2、原按照500萬標(biāo)準(zhǔn)登記的營改增一般納稅人、2018年5月1日以后 新登記的一般納稅人不屬于此次可轉(zhuǎn)登記的范圍； 3、納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為 小規(guī)模納稅人，由其自主選擇。二、關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)登記的辦理程序轉(zhuǎn)登記的程序由納稅人發(fā)起。納稅人應(yīng)正確、完整填寫一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納 稅人登記表，并提供稅務(wù)登記證件（根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項和

11、 報送資料的通知（稅總函2017403號）的有關(guān)規(guī)定，已實行實名辦稅的納稅人， 無需提供稅務(wù)登記證件），由主管稅務(wù)機關(guān)核對相關(guān)信息，符合條件的當(dāng)即完成轉(zhuǎn)登 記。需要注意的是，此項政策的執(zhí)行起止時間為2018年5月1日至2018年12月31日。 也就是說符合條件的一般納稅人如果需要辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)，需要在這八個月的期間 里完成，超出這個時間段的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理相關(guān)手續(xù)。三、關(guān)于轉(zhuǎn)登記前后計稅方法的銜接納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起（按季申報納稅人自下一季度開始；按月申報納稅人自下月開始），按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅； 轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照 一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。四、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚

12、未申報抵扣或留抵進項稅額的處理轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫掛 賬處理，統(tǒng)一計入應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額科目中核算。尚未申報抵扣的進項稅額 計入應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額時：（一）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路 通行費增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對相符；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。已經(jīng) 取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載海關(guān)進口 增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進行核 查處理。（二）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)

13、期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路 通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅 務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的 海關(guān)進口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng) 由主管稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知 書；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。五、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購進業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、 中止或者退回的處理轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營期間的銷售或者購進業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售 折讓、中止或者退回的，應(yīng)調(diào)整

14、一般納稅人期間最后一期銷項稅額、進項稅額、應(yīng) 納稅額。（一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā) 生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵 減。（二）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從應(yīng) 交稅費待抵扣進項稅額中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者 退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。六、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人增值稅發(fā)票開具問題為了給納稅人開具增值稅發(fā)票提供便利，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備 繼續(xù)開具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日 前已做增值稅專用發(fā)票票種核定

15、的，還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具 相應(yīng)征收率的增值稅專用發(fā)票。銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的， 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。如果轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā) 票需要補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、 中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字 發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后， 再重新開具正確的藍字發(fā)票。七、關(guān)于再次登記為一般納稅人的條件轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如納稅人連續(xù) 12個月或者4個季度的銷售額超過500 萬元，則應(yīng)按照規(guī)定，再次登記為一般納稅人。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。八、關(guān)于稅率調(diào)整后一般納稅人的開票處理公告第九條明確，增值稅稅率調(diào)整后，一般納稅人在稅率調(diào)整前已按原稅率開 具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤的，按原適用稅率開具紅 字發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的，增值稅應(yīng)稅