《民法總則》對合伙企業(yè)納稅的影響(老會計人的經驗)

1、從業(yè)二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝民法總則對合伙企業(yè)納稅的影響（老會計人的經驗）2017年3月15日第十二屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國民法總則，它的通過，意味著我國已進入民法典時代，成熟的民事法律規(guī)范體系已搭起了基本框架，民法 分則的制訂及完善也在加速推進。民法總則的出臺是我國走向法治社會的又一重大舉措， 是我國立法工作中的一件十分大的事， 對我們的社會生活將會產生相當大的影響，筆者以本文對合伙企業(yè)納稅產生的影響進行分析，以 期與朋友們一塊進行研究。一、民法總則正式將合伙企業(yè)確立為一種獨立的民事主體類型，賦予了民事主體能力民法通則的時代，民事主體僅

2、有兩種，分別是自然人與法人，合伙企業(yè)沒有作為民事主體進 行規(guī)定，僅規(guī)定了個人民事合伙的處理規(guī)則，因此在實踐中很多糾紛均按民事合伙的的規(guī)則來處 理。然而個人民事合伙在民法通則中屬于自然人主體，沒有獨立的民事主體能力。民法總則 將民事主體確定為三種，即自然人、法人、非法人組織，其中非法人組織包括個人獨資企業(yè)、合 伙企業(yè)、不具有法人資格的專業(yè)服務機構等。非法人組織作為獨立的民事主體，與自然人、法人 一樣都可以獨立行使權利，在其財產范圍內獨立承擔責任。這一概念的劃分，使合伙企業(yè)的民事 能力從合伙人中分離出來，合伙人與合伙企業(yè)分別成為兩個獨立的民事主體，可以獨立地享有民 事權利、以其資產承擔民事義務，民

3、事權利能力的賦予為合伙企業(yè)行為能力的行使提供了主體上 的保證。二、民事主體享有獨立的民事權利，對其擁有的各種資產享有權益民法通則時代，有專家認為合伙人對合伙企業(yè)的財產是按份共有，主流專家觀點認為合伙人 對合伙企業(yè)財產是共同共有，即合伙企業(yè)自身對其財產沒有權益。筆者曾經也對合伙人財產的歸 屬有過很長時間的困惑，在按份共有與共同共有之間糾纏了很長時間。去年，看到群轉發(fā)的中 國國土資源報的一篇國土資源部專家的文章，該文認為合伙人對合伙企業(yè)財產是一種共有關系， 合伙企業(yè)不能以自己的名義受讓土地使用權， 合伙企業(yè)取得土地使用權只能以合伙人的名義受讓， 合伙企業(yè)合伙人轉讓合伙份額時，要進行土地使用權變更。

4、該文的觀點在全國國土資源系統(tǒng)有很大代表作用，全國范圍內絕大部分合伙企業(yè)均無法受讓土地使用權。然而，1997年制訂、2006年修訂的合伙企業(yè)法較民法通則對合伙的規(guī)定大有進步，充分借鑒了國外的成功經驗， 完善了合伙的形式，規(guī)定了合伙企業(yè)為一個企業(yè)形態(tài)，細化了合伙的操作，對合伙企業(yè)財產制度 和合伙企業(yè)民事主體資格也進行了初步規(guī)定。合伙企業(yè)法第二十條“合伙人的出資、以合伙企 業(yè)名義取得的收益和依法取得的其他財產，均為合伙企業(yè)的財產?！睆脑摋l規(guī)定看，合伙企業(yè)對 財產是擁有所有權的。但是合伙企業(yè)法有很多局限性，導致理論界對合伙企業(yè)的財產制度、 民事資格爭論不休，而且影響了合伙企業(yè)財產的取得、會計的計量、納

5、稅制度的形成，面對當前 日新月異的市場創(chuàng)新，合伙企業(yè)基本制度的不完善嚴重影響了市場經濟的發(fā)展。本次民法總則的出臺，為合伙企業(yè)的財產制度制定了基本原則，也為下一步合伙企業(yè)法修訂及完善提供了 總則。民法總則明確了各種民事主體的民事權利，第一百一四條規(guī)定“民事主體依法享有物權。 物權是權利人依法對特定的物享有直接支配和排他的權利，包括所有權、用益物權和擔保物權?！钡谝话僖晃鍡l規(guī)定“物包括不動產和動產。法律規(guī)定權利作為物權客體的，依照其規(guī)定?！蔽?權的的排他性是物權的基本特怔，排他性即意味著民事主體對該物具有唯一的、排除他人對其主 張的權利。某一主體對某物具有物權，由于具有排他性，該物上就不能再有一個

6、同類物權，一物 有一個所有權，就不能再有所有權，即由甲擁有所有權就不能再由乙擁有（注：共有是指共同或 按比例所有，仍是一個所有權）。因此，民法總則既確定合伙企業(yè)可以擁有所有權，同時也確定了合伙企業(yè)對所有權的排他性， 這種排他性就否定了合伙人對合伙企業(yè)財產的權利要求。三、從合伙人到合伙企業(yè)以及從合伙企業(yè)到合伙人的資產轉讓行為是所有權的轉移依上文分析，自然人合伙人與合伙企業(yè)是兩個不同類型的民事主體，具有不同的民事權利及民事 義務，合伙人與合伙企業(yè)作為兩個獨立的主體互相不可替代。而物權具有排他性特怔，因此，合 伙人與合伙企業(yè)對其自己擁有的財產權具有排他性，即一項資產如果合伙人擁有所有權，那么， 合伙

7、企業(yè)就不能再持有所有權，如果合伙人將資產所有權轉移給合伙企業(yè)，則合伙人就不再保留 所有權，從合伙人到合伙企業(yè)資產的轉移是轉讓資產所有權的行為。四、民法總則框架下合伙企業(yè)的納稅（一）合伙人將其個人非貨幣性資產作為出資成立合伙企業(yè)或對合伙企業(yè)增資的納稅處理根據(jù)上述分析，合伙人與合伙企業(yè)是各自獨立的民事主體， 個人以非貨幣性資產向合伙企業(yè)出資， 意味著合伙人個人向合伙企業(yè)轉讓非貨幣性資產所有權，是一種資產出售行為，應當繳納增值稅、城建稅、教育費附加等，合伙人向合伙企業(yè)的各種轉移非貨幣資產所有權的行為，應按“財產轉 讓所得”繳納個人所得稅，合伙企業(yè)受讓不動產需要繳納契稅（免稅除外）。（二）合伙企業(yè)向合

8、伙人轉移非貨幣資產所有權的納稅處理同理，合伙企業(yè)向合伙人轉移非貨幣資產所有權，不論分配、出售、減資等，均為轉讓所有權的 行為，應當按照銷售資產繳納增值稅、城建稅、教育費附加等，同時，合伙企業(yè)確認損益，合伙 人繳納契稅（免稅除外）。（三）合伙人轉讓其合伙企業(yè)份額的納稅處理合伙企業(yè)法第二十二條規(guī)定“除合伙協(xié)議另有約定外，合伙人向合伙人以外的人轉讓其在合 伙企業(yè)中的全部或者部分財產份額時，須經其他合伙人一致同意。”從本條文字表述看，合伙企 業(yè)轉讓其在合伙企業(yè)的出資，是轉讓“財產份額”。筆者理解使用這個詞的原因是受 民法通則 中“共有”表述的影響，從而合伙企業(yè)法的制定者認為合伙人對合伙企業(yè)擁有的是“財

9、產份 額”。隨著民法總則的出臺，對合伙企業(yè)的觀念將會發(fā)生根本性的轉變，合伙人僅是對合伙 企業(yè)擁有份額，而合伙企業(yè)對其財產擁有所有權，合伙人對合伙企業(yè)財產不再具有“財產份額”， 所謂份額僅是合伙人對合伙企業(yè)整體的份額，即合伙人對合伙企業(yè)是一種共有關系。因此，合伙 人轉讓其對合伙企業(yè)份額時，同樣是一種財產權益的轉讓。但是這種財產權益是一種什么樣的權 利呢，筆者認為是一種界于股權和物權之間的財產權益，這就需要下一步合伙企業(yè)法的修訂， 重新確定這一權利。從目前看，這種權益不是動產、不動產，也不是無形資產。由此推斷，國土資源報哪一篇文章說合伙人轉讓合伙企業(yè)份額需要辦理不動產過戶的說法也是錯誤的。因合伙人轉讓合伙企業(yè)份額的權益在性質沒有明確，因此轉讓合伙企業(yè)份額不是增值稅的納稅范圍，在個人所得稅的納稅上尚不明確，當然更不需要納契稅。另外，特別說明的是，個人獨資企業(yè)的投資人與個人獨資企業(yè)的法律關系與上述分析基本一致， 即個人獨資企業(yè)與投資人之間是兩個獨立的民事主體關系，各自的物權具有排他性，投資人以非 貨幣性資產對獨資企業(yè)的投資是轉移所有權的行為。個體工商戶與經營者之間的法律關系，在隨 后的文章中另述。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有