企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的設(shè)計(jì)原則

1、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)講義第一章 概論一、會(huì)計(jì)制度的含義、種類和特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)制度的含義會(huì)計(jì)制度是指由政府部門、 企業(yè)單位通過(guò)一定的程序制定的具有 一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它包含政府部門制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)部會(huì)計(jì)制度。 會(huì)計(jì)制 度是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié) 它是隨著會(huì)計(jì)的進(jìn)展而不斷演變的。會(huì)計(jì) 制度在其歷史進(jìn)展過(guò)程中，經(jīng)歷了自發(fā)時(shí)期、隨意時(shí)期、準(zhǔn)則時(shí) 期和法制時(shí)期等 4 個(gè)時(shí)期。我國(guó)會(huì)計(jì)制度治理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)治理的原則。由國(guó) 務(wù)院財(cái)政部門依照 會(huì)計(jì)法 制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 規(guī)范會(huì)計(jì)工作， 逐步形成我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系， 為我國(guó)會(huì)計(jì)治理 的一大特色。（二）會(huì)計(jì)制度的種類1依照會(huì)計(jì)制

2、度制定的單位可分為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度2依照會(huì)計(jì)制度提供的信息可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 （ 外向型會(huì)計(jì)制度 ）治理會(huì)計(jì)制度 （ 內(nèi)向型會(huì)計(jì)制度 ）（三）會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)1目的性：即會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到經(jīng)濟(jì)治理和實(shí)現(xiàn)為有關(guān) 方面提供信息之目的。2合法性：即會(huì)計(jì)制度不能違背會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì) 事務(wù)處理必須符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。3系統(tǒng)性：即研究會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將會(huì)計(jì)制度 看作一個(gè)有機(jī)的整體。4實(shí)踐性：即會(huì)計(jì)規(guī)范有專門強(qiáng)的實(shí)踐性。 5強(qiáng)制性：即各單位關(guān)于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行具有強(qiáng)制性，應(yīng) 負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。二、會(huì)計(jì)制度的意義和作用（一） 會(huì)計(jì)制度的意義 會(huì)計(jì)制度是國(guó)家治理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范， 是現(xiàn)代

3、企業(yè)制度的重要組 成部分， 是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件， 是企業(yè)內(nèi)容治理系統(tǒng) 規(guī)章的分支。（ 二 ） 會(huì)計(jì)制度的作用 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)發(fā)揮的作用要緊有：1保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行； 2保證會(huì)計(jì)及相關(guān)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)；3保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高； 4保證會(huì)計(jì)監(jiān)控作用的有效發(fā)揮； 5保證會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)。三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義和意義(一) 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指用一定的理論、 原則作指導(dǎo)， 依照會(huì)計(jì)法規(guī)的 規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式，對(duì)全部會(huì)計(jì)核算 和監(jiān)督的內(nèi)容、 會(huì)計(jì)事務(wù)處理程序和方法， 以及企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì) 計(jì)人員的工作責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)的工作。在上述界定 中，包含了會(huì)

4、計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則、 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法和會(huì)計(jì)制 度設(shè)計(jì)的內(nèi)容等。(二) 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義要緊體現(xiàn)為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、 企業(yè)現(xiàn)代化信息 系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部操縱以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要。四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)或內(nèi)容(1) 明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任；(2) 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系；(3) 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度；(4) 設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。五、內(nèi)操縱度的含義( 一 ) 內(nèi)操縱度的含義和意義 內(nèi)操縱度，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，愛(ài)護(hù)資產(chǎn)的安全完整， 愛(ài)護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)， 保證各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)而 形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和操縱系統(tǒng)。 內(nèi)操縱度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度進(jìn)展 的產(chǎn)物， 其

5、并不是一種單項(xiàng)的內(nèi)部規(guī)章制度， 而是指包括在各項(xiàng) 治理制度中的各個(gè)操縱點(diǎn)形成的內(nèi)部操縱系統(tǒng)。(二) 內(nèi)操縱度的意義和作用 內(nèi)操縱度在現(xiàn)代企業(yè)治理中起著特不重要的作用。 從內(nèi)操縱度的 含義中，我們能夠明白內(nèi)操縱度的意義和作用，即：1 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通過(guò)各項(xiàng)制度方法對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。2 愛(ài)護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整 通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的治理和操縱，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。3 保證會(huì)計(jì)極其他信息的正確 通過(guò)內(nèi)部操縱系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)， 能夠保證和提高會(huì)計(jì)及其4 / 168他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。4 保證各部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn)通過(guò)確定職責(zé)分工、工作程序、手續(xù)制度、傳遞過(guò)程、工藝 流程、審批制度、檢查監(jiān)

6、督等手續(xù)，從而提高各部門的工作效率 并能防范錯(cuò)弊。六、內(nèi)部操縱的操縱方式進(jìn)行內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì)， 我們必須對(duì)內(nèi)部操縱的操縱手段方式有 較為充分的了解：1組織規(guī)劃操縱；2預(yù)算打算操縱；3授權(quán)批準(zhǔn)操縱；4文件記錄操縱；5實(shí)物愛(ài)護(hù)操縱或資產(chǎn)操縱；6職工素養(yǎng)操縱；7業(yè)績(jī)報(bào)告操縱；8內(nèi)部審計(jì)。七、內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的內(nèi)容 內(nèi)操縱度的內(nèi)容十分廣泛，其中要緊包括以下內(nèi)容：1 要求內(nèi)部憑證做到種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)和編5 / 168寫清晰。2健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報(bào)表體系和嚴(yán)格的賬實(shí) 之間、賬賬之間、賬表之間的核對(duì)制度。3關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求 的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)政策， 從而指

7、導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作， 保證企業(yè)會(huì) 計(jì)信息的前后一致性。4 預(yù)確實(shí)是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)。5定期盤點(diǎn)制度是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和財(cái)產(chǎn)物資 的賬實(shí)相符。6 內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時(shí)檢查會(huì)計(jì)工作，及時(shí)發(fā)覺(jué) 錯(cuò)弊行為。八、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的組織保證。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部治理的職能機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)， 建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是：1作好企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織保證。2保證會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重要條件。（ 一 ） 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部組織以及設(shè)置會(huì)6 / 168計(jì)人員的分工。 不同企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)有不同的模式， 然而應(yīng)遵循幾項(xiàng)原則： 1要與

8、企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng) 2內(nèi)部分工要明確具體。3有利于提高工作效率。（ 二） 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)容 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工 設(shè)計(jì)。1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)： 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)從總會(huì)計(jì)師、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 人以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè)計(jì)。2會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)： 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、治理 要求和會(huì)計(jì)信息需要。 在一個(gè)大型企業(yè)的會(huì)計(jì)科中， 一般應(yīng)設(shè)置：（1）采購(gòu)和應(yīng)付款組；（2）銷售和應(yīng)收款組；（3）工資核算組；（4）倉(cāng)庫(kù)核算組；（5）固定資產(chǎn)核算組；（6）成本核算組；（7）對(duì)外投資核算組；（8）總賬報(bào)表組等。九、會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的含義和方法（一） 會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的組成部分， 是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè) 計(jì)安排一定數(shù)量會(huì)計(jì)人員的方式和方法。（ 二） 會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的方法會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)方法包括：1選定適當(dāng)?shù)娜藛T；2確定人員編制；3設(shè)計(jì)崗位責(zé)任。第二章 會(huì)計(jì)