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文檔簡介

1、存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究論文 畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)) 題 目存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究 系 部會計(jì)系 專 業(yè) 會計(jì)學(xué) 年級 09級 學(xué)生姓名蔣嵐 學(xué) 號 090444035 指導(dǎo)教師 羅仁風(fēng)存貨計(jì)價(jià)方法的比價(jià)研究會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生 蔣嵐 指導(dǎo)老師:羅仁風(fēng) 【摘 要】 存貨是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn),在企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中所占的比重較大。存貨成本的計(jì)算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅等都有較大的影響,存貨計(jì)價(jià)方法的改變對企業(yè)會計(jì)核算有著重要的影響。 因此,不管工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè),存貨都是流動資產(chǎn)中一個非常重要的組成部分。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了出售或耗用而儲存的有形資產(chǎn),包括原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、低值

2、易耗品等。 現(xiàn)行存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法兩大類,實(shí)際成本計(jì)價(jià)法在實(shí)際運(yùn)用中又有:個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法(新會計(jì)準(zhǔn)則已取消)。本文通過對不同的存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行比較研究,探討不同的存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)正常經(jīng)營存在的利弊,最終為企業(yè)合理選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法提供有效的參考和意見。 【關(guān)鍵詞】 存貨 計(jì)價(jià)方法 比較研究 會計(jì)影響 目錄緒論1 第一節(jié) 存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究問題的產(chǎn)生背景1 一、 何為存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究1 二、存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的產(chǎn)生背景1 第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的意義1第一章 文獻(xiàn)綜述3 第一節(jié)

3、 國外文獻(xiàn)綜述3 第二節(jié) 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述3 第三節(jié) 結(jié)論3第二章 有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究問題理論概述4 第一節(jié) 存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究問題的定義4 第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的現(xiàn)狀4 一、個別計(jì)價(jià)法。4 二、先進(jìn)先出法。5 三、加權(quán)平均法。5 第三節(jié) 存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究存在的問題及原因6第三章 存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的案例分析7 第一節(jié) 案例概況7 一、先進(jìn)先出法下的分析7 二、一次加權(quán)平均法下的分析8 三、移動加權(quán)平均法下的分析8 第二節(jié) 從案例對存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的認(rèn)識9 一、銷貨成本比較9 二、期末存貨成本比較9 三、案例分析9第四章 完善存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的對策及建議

4、11 第一節(jié) 完善存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究問題的對策11 第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià)方法的建議11結(jié) 論12參考文獻(xiàn)13致 謝14 緒論 隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和會計(jì)制度、準(zhǔn)則的不斷改善,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中具有選擇更多的會計(jì)政策的權(quán)利,而選擇不同的會計(jì)政策會對企業(yè)內(nèi)部控制制度和當(dāng)期利潤產(chǎn)生一定的影響。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,由于會計(jì)信息的各個需求主體偏好不同,從而導(dǎo)致了不同企業(yè)對同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選用了不同的會計(jì)政策。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代雖已到來,但存貨在企業(yè)資產(chǎn)中依舊占有重要地位。因此,存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究具有重要的現(xiàn)實(shí)研究意義。存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究問題的產(chǎn)生背景一、 何為存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究 只有準(zhǔn)

5、確計(jì)算和確定存貨發(fā)出價(jià)值,才能確定存貨產(chǎn)生的相關(guān)成本。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號?存貨(2006)第14條規(guī)定:“各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本?!币簿褪钦f,該規(guī)定取消了原來準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用的“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”的計(jì)價(jià)方法。同時(shí)還規(guī)定:“各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本核算?!庇纱丝梢?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號?存貨(2006)給予企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法的權(quán)利。所以,存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究就是:通過對不同存貨計(jì)價(jià)方法的比較分析,最終選擇最適合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的存貨計(jì)價(jià)方法作為企業(yè)核算存貨的依據(jù)。二、存貨計(jì)價(jià)方法的比較研

6、究的產(chǎn)生背景 財(cái)政部于2006年發(fā)布新會計(jì)準(zhǔn)則,其中存貨計(jì)價(jià)方法的變化引起更多的關(guān)注和討論。在2001頒布的會計(jì)準(zhǔn)則存貨的計(jì)價(jià)方法有很多種,其中常見的有:先進(jìn)先出法、個別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、售價(jià)法、后進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法等。而在2006年最新發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中取消了“后進(jìn)先出法”,這是存貨計(jì)價(jià)方法領(lǐng)域的一次重大變革。而且,國際會計(jì)準(zhǔn)則2號也已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法?,F(xiàn)在歐盟、香港、俄羅斯等國家或地區(qū)已經(jīng)完全使用國際會計(jì)準(zhǔn)則或已經(jīng)實(shí)質(zhì)性的趨同,美國的會計(jì)準(zhǔn)則也正朝著與國際會計(jì)準(zhǔn)則不斷趨同的方向進(jìn)行有效的修訂,都開始逐漸摒棄或取消存貨計(jì)價(jià)方法中的“后進(jìn)先出法”。眾所周知,使用先進(jìn)后

7、出發(fā)或是后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)對企業(yè)的影響是不同的,而影響企業(yè)最終選擇哪種計(jì)價(jià)方法的因素很多。因此,在這種背景條件下,研究不同存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響便是本文試圖要解決的問題。存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的意義 存貨是企業(yè)的一項(xiàng)比較重要的資產(chǎn),所占的比例較大,合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的經(jīng)營有著非常重要的影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制定企業(yè)會計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法會導(dǎo)致不同的利潤和估價(jià),對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響,對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營成果也會產(chǎn)生相應(yīng)的影響。 存貨在很多企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占有很大的比重,而且一直處于購買、耗用和銷售的循環(huán)模式之中。因此,存貨數(shù)量

8、及其價(jià)值的確認(rèn)(即存貨的計(jì)價(jià))至關(guān)重要。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中規(guī)定:納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、實(shí)際的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不可隨意更改,如確要變更的,應(yīng)在企業(yè)制定的下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則,對應(yīng)納稅所得額造成影響的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。而不少企業(yè)由于對這個問題的認(rèn)識不全面,理解不深刻,或受相關(guān)的某一因素的影響,對企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法做出了不切合實(shí)際的選擇,從而對企業(yè)的存貨管理、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營造成了不利的影響。 由上面實(shí)情可以看出,對存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的重要性。存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究目的就是在不同計(jì)價(jià)方法中選擇,既能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要、保證企業(yè)的正常經(jīng)營,又不

9、會因存貨的計(jì)價(jià)方法而增加企業(yè)的費(fèi)用支出,并且有利于在日常的存貨計(jì)價(jià)方法管理中完善存貨控制,保證存貨的完整性和質(zhì)量。 文獻(xiàn)綜述 關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究一直是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科研究的核心問題之一。同時(shí),學(xué)者對企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究亦十分重視。因此,國內(nèi)外很多專家學(xué)者對存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了大量而深入的研究,并為存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究提供了很多有建設(shè)性的理論依據(jù)。國外文獻(xiàn)綜述 國外有很多學(xué)者致力于存貨計(jì)價(jià)方法的實(shí)證研究。亨特1985通過對1974-1975年高通貨膨脹時(shí)期的美國有關(guān)公司進(jìn)行調(diào)查,經(jīng)過六個變量進(jìn)行的研究和分析,得出“管理層的獎勵機(jī)制與存貨計(jì)價(jià)方法的選擇沒有直接關(guān)系”。莫爾斯.理查森(1

10、983)通過對 1938至1978年共計(jì)41年期間企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法運(yùn)用的研究提出,稅收是企業(yè)選擇會計(jì)方法的一個重要影響因素,公司的規(guī)模大小也是由于稅收收益影響存貨計(jì)價(jià)方法的選擇(公司規(guī)模越大越有可能選擇后進(jìn)先出法)。國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 國內(nèi)學(xué)者左剛2000從“存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營成果的影響”這一角度入手,提出后進(jìn)先出法是當(dāng)前我國存貨計(jì)價(jià)較為理想的方法。王竹泉2001則認(rèn)為“存貨計(jì)價(jià)方法選擇需考慮存貨的特點(diǎn)、管理要求、對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響、對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價(jià)的影響等多方面因素,而任何一種方法都難以兼顧各方面的要求”。楊榮本、許騫 2006從新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對利潤的影響開始分析了

11、采取新方法的現(xiàn)實(shí)依據(jù)及原因,指出“存貨計(jì)價(jià)方法的變革是符合存貨流轉(zhuǎn)、我國經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況及國際會計(jì)準(zhǔn)則的”。鹿美遙和王延明2005以“存貨計(jì)價(jià)方法選擇為例”分析了企業(yè)如何選擇的問題。結(jié)論 由此可知,存貨計(jì)價(jià)方法選擇的不同對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果會產(chǎn)生較大的影響。不同的國家通過會計(jì)準(zhǔn)則都對企業(yè)如何正確選擇存貨計(jì)價(jià)方法做出了一些限定。比如國際會計(jì)準(zhǔn)則(ifrss)、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則(fas)、澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則(aasb)等都規(guī)定存貨的計(jì)價(jià)方法不允許再采用后進(jìn)先出法。但遺憾的是,這些準(zhǔn)則并沒有具體的說明不準(zhǔn)使用后進(jìn)先出法的原因和意義。綜上所述發(fā)現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究擁有國內(nèi)外許多專家學(xué)者研究的理論依

12、據(jù),值得研究和借鑒。 有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究問題理論概述存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究問題的定義 存貨,是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨計(jì)價(jià)方法是指對發(fā)出存貨和發(fā)出后存貨價(jià)值的計(jì)算確定方法。因此,所說的存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究是指通過對存貨的不同計(jì)價(jià)方法的比較和研究,選擇出最適合企業(yè)發(fā)展利益的計(jì)價(jià)方法作為企業(yè)存貨的計(jì)量準(zhǔn)則。需要指出的是,存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,還應(yīng)該符合稅法的規(guī)定。企業(yè)所得稅暫行條列實(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人的各項(xiàng)存貨購入、發(fā)生和領(lǐng)用,其各步驟實(shí)際成本價(jià)格的計(jì)算方法,可以在

13、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動平均法等方法中任選一種。存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更,確實(shí)需要改變存貨計(jì)價(jià)方法的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在企業(yè)制定的納稅年度的下一年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)年度末收集與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的信息,力求準(zhǔn)確判斷企業(yè)生產(chǎn)材料的價(jià)格走勢,綜合企業(yè)自身發(fā)展經(jīng)營情況,選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)量。存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的現(xiàn)狀 會計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展,會計(jì)準(zhǔn)則也要不斷地完善。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程逐步加快。為了實(shí)現(xiàn)和國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌,促使我國經(jīng)濟(jì)健康地發(fā)展,我國也于2006年頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則。若采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)

14、,在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配相關(guān)成本,就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法,即發(fā)出存貨的不同計(jì)價(jià)方法。按照國際會計(jì)的慣例,結(jié)合我國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況,則常見的存貨計(jì)價(jià)方法有:先進(jìn)先出法、個別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等。一、個別計(jì)價(jià)法。 個別計(jì)價(jià)法,又可以叫做個別認(rèn)定法、分批實(shí)際法、具體辨認(rèn)法。這種方法是以存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)際物品流轉(zhuǎn)速度一致為前提進(jìn)行的假設(shè),按照存貨類型的不同,一一辨認(rèn)分批發(fā)出的存貨和期末庫存存貨所屬的購進(jìn)或生產(chǎn)批別,分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各類型發(fā)出存貨和期末存貨成本的計(jì)量方法。采用這種計(jì)量方法計(jì)算出的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確合理,但是,這種計(jì)量方法的前提

15、是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的購進(jìn)或生產(chǎn)批次進(jìn)行具體認(rèn)定和記載,以辨別其所屬的收入批次,則實(shí)際操作的工作量多,困難較大。另外,采用這種方法比較容易被用作調(diào)節(jié)利潤的不良手段。因?yàn)槿绻麪I業(yè)不佳,估計(jì)期末利潤不高,相關(guān)管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品,用以提高利潤,或以相反的方法調(diào)低利潤。實(shí)際生活中,不能互換使用的、為特定的項(xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的存貨,以及購入批次少、品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高、容易識別的貴重物資,如珠寶、飛機(jī)、船舶、名畫等,才可以采用個別計(jì)價(jià)法。除此之外,這種方法也可以用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。二、先進(jìn)先出法。 先進(jìn)先出法(first in first out、fifo)是指

16、根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則,對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種計(jì)量方法。具體方法是:購入或收入存貨時(shí),逐一登記入庫存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí),按照先進(jìn)先出的計(jì)量原則逐一登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。采用先進(jìn)先出法,存貨成本是按照最近購貨確定的,期末存貨成本比較接近于現(xiàn)行的市場價(jià)值。它的優(yōu)點(diǎn)是可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本,也可迫使企業(yè)無法隨意挑選存貨計(jì)價(jià)批次以調(diào)整當(dāng)期利潤;其缺點(diǎn)則是運(yùn)行過程中實(shí)務(wù)操作比較繁瑣,特別是存貨進(jìn)出量頻繁且數(shù)量較多的企業(yè)更是如此。另外,在現(xiàn)行物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,采用此方法會使存貨發(fā)出的成本偏低,并過高估計(jì)企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值,從而使賬面利潤虛

17、增,導(dǎo)致資本分派過度,對企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展存在不利。生產(chǎn)經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè),一般采用先進(jìn)先出法,這種方法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制中計(jì)算出的發(fā)出存貨成本相等。三、加權(quán)平均法。 我國新會計(jì)準(zhǔn)則中所說的加權(quán)平均法是廣義的加權(quán)平均法,其中包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。(一)月末一次加權(quán)平均法。 月末一次加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下: 存貨單位成本月初庫存存貨的實(shí)際成本+(當(dāng)月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本

18、當(dāng)月各批進(jìn)貨的數(shù)量)/(月初庫存存貨的數(shù)量+當(dāng)月各批進(jìn)貨數(shù)量之和) 當(dāng)月發(fā)出存貨成本 當(dāng)月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本 月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 采用該方法的優(yōu)點(diǎn)是實(shí)務(wù)操作比較簡單,日常在存貨明細(xì)賬中只需要登記存貨發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量,而不用記錄發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和成本,有利于簡化成本計(jì)算工作;其缺點(diǎn)則是只有在期末才能計(jì)算加權(quán)平均單價(jià),平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額,影響成本計(jì)算的及時(shí)性,也不能隨時(shí)知道存貨資金所占比例的情況,因此不利于實(shí)行存貨成本的日常管理和控制。加權(quán)平均法的計(jì)算結(jié)果較客觀,使用方便,人為操縱報(bào)表數(shù)據(jù)的問題是不存在的,該方法僅用于實(shí)行定期盤存制的

19、企業(yè)。(二)移動加權(quán)平均法。 移動加權(quán)平均法是指用每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本,除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量,計(jì)算加權(quán)平均單位成本,作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。其計(jì)算公式如下: 存貨的單位成本(原有庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本 /原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量 本次發(fā)出存貨成本 本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)出前存貨的單位成本 當(dāng)月月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量當(dāng)月月末存貨的單位成本 采用這種計(jì)量方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠隨時(shí)顯示存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和成本,方便企業(yè)管理者及時(shí)知道存貨的結(jié)存情況,計(jì)算的平均單價(jià)成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀;其缺點(diǎn)是

20、每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià),計(jì)算工作量大,對收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不太適用。這種計(jì)價(jià)方法適用于永續(xù)盤存制。存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究存在的問題及原因 企業(yè)對實(shí)務(wù)中存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,有一個基本的標(biāo)準(zhǔn),即企業(yè)存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的不一致性。通常情況下,外購或自制的存貨與出售的商品之間成本流轉(zhuǎn)是不一致的,因此實(shí)務(wù)上就會對發(fā)出存貨成本采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行計(jì)算。為了準(zhǔn)確提供存貨成本的會計(jì)信息,企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí),通常應(yīng)該考慮以下幾個方面:首先要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的銷售成本與期末存貨價(jià)值;其次要對企業(yè)的資產(chǎn)按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)入賬,入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整;再

21、次要充分考慮決策風(fēng)險(xiǎn)。保證企業(yè)所有者和投資者做出決策時(shí),盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),使風(fēng)險(xiǎn)、損失縮小或控制在最小的范圍內(nèi),以獲得風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。因此,如何正確選擇存貨計(jì)價(jià)方法是存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究存在的核心問題。 存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的案例分析案例概況 某企業(yè)2012年5月1日甲商品期初結(jié)存10000箱,每箱進(jìn)價(jià)15元。該企業(yè)5月甲商品購進(jìn)和銷售情況如下(購買和銷售均以銀行存款收付): (1)5月7日,購入5000箱,每箱進(jìn)價(jià)16元 (2)5月12日,銷售9000箱 (3)5月20日,購入8000箱,每箱進(jìn)價(jià)17元 (4)5月31日,銷售11000箱 分別有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法,分別對期末存貨進(jìn)行計(jì)

22、價(jià)并進(jìn)行本期耗用成本的計(jì)算。一、先進(jìn)先出法下的分析 該方法假定“先入庫的存貨先發(fā)出去”,根據(jù)這一前提,計(jì)入銷售或耗用存貨的成本應(yīng)順著收入存貨批次的單位成本次序計(jì)算。當(dāng)然,這僅是為了計(jì)價(jià),與物品實(shí)際入庫或發(fā)出次序并無太大關(guān)聯(lián)。本案例采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),庫存商品明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如表3.1所示。 表3.1 庫存商品明細(xì)分類賬的登記結(jié)果2012年摘要 收入發(fā)出結(jié)存 月 日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5 1期初結(jié)存10000151500007 購入5000168000010000 15230000 5000 16 12 銷售900015135000100016 20

23、 購入800017136001000 152310005000 168000 17 31 銷售1000151500030001751000 50001680000 50001785000本期銷售成本20000315000二、一次加權(quán)平均法下的分析 本月銷售或耗用的存貨,平時(shí)只登記數(shù)量,不登記單價(jià)和金額,月末按一次計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià),計(jì)算期末存貨成本和本期銷售或耗用成本。存貨的平均單位成本的計(jì)算公式為: 存貨加權(quán)平均單價(jià)(月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月購入各批存貨的實(shí)際成本)(本月期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本期購入各批存貨的數(shù)量) 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 月末庫存存貨成本月末庫存存

24、貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 本案例按一次加權(quán)平均法計(jì)算期末庫存商品成本和本期銷售成本,以及庫存商品明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如表3.2所示。 表3.2 庫存商品明細(xì)分類賬的登記結(jié)果 2012年 摘 要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量金額單價(jià)51期初結(jié)存10000151500007購入500016800001500012銷售900025225000600020購入8001731銷售1100025275000300047730本期銷售成本2000015.91318200 從表中可看出,采用一次加權(quán)平均法時(shí),庫存商品明細(xì)賬的登記方法和先進(jìn)先出基本相同,只是期末庫存商品的結(jié)存單價(jià)為64元,據(jù)此計(jì)算出存貨

25、成本為4774元,本期銷售成本為318260元。三、移動加權(quán)平均法下的分析 當(dāng)每次購進(jìn)單價(jià)與結(jié)存單價(jià)不同時(shí),就需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均價(jià),并據(jù)此計(jì)算下次購貨前的存貨成本和銷售成本。采用這種方法,可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。其平均單價(jià)的計(jì)算公式為:移動加權(quán)平均單價(jià)(前結(jié)存金額+本次購入金額)(前結(jié)存數(shù)量+本次購入數(shù)量)。 仍以前例,第一批購入后的平均單價(jià)為: 移動加權(quán)平均單價(jià)(150000+80000)(10000+5000)15.33 第二批購入后的平均單價(jià)為: 移動加權(quán)平均單價(jià)(92000+136000)(6000+8000)16.28 按移動加權(quán)平均法計(jì)算本期各批商品銷售成本和結(jié)存成本,以及庫存

26、商品明細(xì)分類賬的登記結(jié)果,如表3.3所示。 表3.3 庫存商品明細(xì)分類賬的登記結(jié)果2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初結(jié)存10000151500007購入500016800001500015.3322995012銷售900015.33137970600015.339198020購入80001716.2822792031銷售1100016.28179080300016.2848840本期銷售成本20000317050 采用移動加權(quán)平均法,可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,隨時(shí)提供存貨明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)量和金額,有利于對存貨進(jìn)行數(shù)量、金額的日常控制。但這種方法,由于每次進(jìn)貨

27、后都要計(jì)算一次平均價(jià)格,勢必會增加會計(jì)核算工作量。從案例對存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的認(rèn)識一、銷貨成本比較 通過上述案例對企業(yè)常用三種存貨計(jì)價(jià)方法的比較,可以得出:先進(jìn)先出法下的銷貨成本為315000元;一次加權(quán)平均法下的銷貨成本為318200元;移動加權(quán)平均法下的分析下的銷貨成本為317050元。 315000(a)317050(c)48840(c)47730(b) 而期末存貨屬于企業(yè)資產(chǎn),先進(jìn)先出法下期末存貨價(jià)值高于其他計(jì)價(jià)方法下的期末存貨價(jià)值,屬于高估資產(chǎn),最不符合會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。一次加權(quán)平均法下的期末存貨價(jià)值最低,最符合謹(jǐn)慎性原則。三、案例分析 通過上述案例可知,在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢時(shí),企

28、業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是:加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的最佳方案是采用加權(quán)平均法,此時(shí)期末存貨成本最低,當(dāng)期成本最高,利潤降低,起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果,能減少物價(jià)上漲對企業(yè)帶來的不利影響。反之,物價(jià)呈下降趨勢時(shí),選擇方案的順序與之正好相反,最佳方案是采用先進(jìn)先出法,如電子產(chǎn)品,由于產(chǎn)品更新?lián)Q代迅速,價(jià)格逐漸下降,選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)比較有利。 第四章 完善存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究的對策及建議完善存貨計(jì)價(jià)方法的比較研究問題的對策 存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇應(yīng)該考慮多方面的因素,但任意一種方法都無法兼顧多方面的要求。拋開采用個別計(jì)價(jià)法的情況,先進(jìn)先出法能夠較好地適應(yīng)存貨

29、管理、存貨估價(jià)及業(yè)績評價(jià)的要求,但在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下會導(dǎo)致企業(yè)較高的稅務(wù)支出。加權(quán)平均法除核算工作量相對較少外,居于先進(jìn)先出法之后,移動平均法的情況與加權(quán)平均法基本相同,只是核算工作量比加權(quán)平均法要大很多。 由于我國現(xiàn)代會計(jì)已廣泛采用電算化進(jìn)行會計(jì)處理,會計(jì)核算工作量已不再是制約存貨計(jì)價(jià)方法選擇的重要因素。所以,存貨計(jì)價(jià)方法選擇的范圍可以縮小到先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法兩種。這就意味著稅法會允許企業(yè)會計(jì)核算中采用的存貨計(jì)價(jià)方法與計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)采取的存貨計(jì)價(jià)方法不一致。否則,會與企業(yè)稅收的相關(guān)法律有沖突。在我國目前稅法中并沒有規(guī)定企業(yè)會計(jì)核算和納稅計(jì)算必須采用同一種存貨計(jì)價(jià)方法,因此說明,這種做

30、法是具有可行性的。深入的說,由于先進(jìn)先出法與存貨的實(shí)物管理、存貨銷售價(jià)格的確定、存貨估價(jià)及業(yè)績評價(jià)相適應(yīng),且這些管理及決策是日常工作的重要組成部分,但是,交納企業(yè)所得稅只是定期的,故存貨的日常核算可以采取先進(jìn)先出法,期末時(shí)再采取加權(quán)平均法對其進(jìn)行調(diào)整,以發(fā)揮加權(quán)平均法能減少企業(yè)所得稅支出的優(yōu)勢,財(cái)務(wù)報(bào)告則同時(shí)列報(bào)這兩種不同存貨計(jì)價(jià)方法核算的結(jié)果。 存貨計(jì)價(jià)方法的建議 通過上面的分析,企業(yè)要選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法要綜合考慮各個方面因素的影響,權(quán)衡各種存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)。根據(jù)國家實(shí)行的相關(guān)政策要求,市場大環(huán)境的需求,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,本行業(yè)自身的特點(diǎn),存貨管理的需求,公司的經(jīng)營模式,納稅籌劃等多方

31、面因素考慮,選擇相對適合企業(yè)發(fā)展的存貨計(jì)價(jià)方法,合理地使企業(yè)獲得更多的利潤和減輕稅負(fù)。就個人來看,隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,物價(jià)不斷上漲,企業(yè)選擇月末一次加權(quán)平均法來對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)比較好,此方法對存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本都是比較折中的。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,該方法計(jì)算發(fā)出的存貨成本結(jié)果比市場價(jià)格低,與先進(jìn)先出法相比要高一些,這就不會過低估計(jì)發(fā)出存貨的成本,另與先進(jìn)先出法相比也能少繳納企業(yè)所得稅,減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān),提高利潤。 結(jié) 論 在企業(yè)中,存貨的構(gòu)成是相當(dāng)復(fù)雜的,存貨是反映企業(yè)流動資金運(yùn)作情況的晴雨表,在流動資產(chǎn)中的比例也較大,采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià),會得出不同的存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本,對存貨產(chǎn)生不同的影響。我們要考慮到不同的存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)存貨管理、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、利潤及稅負(fù)的影響,再結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制制度和本企業(yè)的生

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