壞賬準備計提方式的創(chuàng)新性

1、壞賬準備計提方式的創(chuàng)新性一、壞賬準備計提的相關規(guī)定根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則，企業(yè)應當定期于每年年度終了，對應收 款項進行全而檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬損失。對預計 不能收回的應收款項，應當計提壞賬準備。一般而言，應收賬款是指 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接 受勞務單位收取的款項。目前通行的壞賬損失核算方法為直接轉銷法 和備抵法兩種。由于備抵法更符合權責發(fā)生制原則和謹慎性原則，因 此我國現(xiàn)行會計準則要求企業(yè)采用備抵法進行壞賬的會計處理。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。當某一應收賬款全 部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相 應的應收

2、賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資 產(chǎn)減值損失，另一方而設置“壞賬準備科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷 壞賬準備和應收賬款金額，在資產(chǎn)負債表中真實反映應收賬款的凈值。 因此，壞賬準備是指對各項應收款項預提的、預計不能收回的應收款 項的抵銷，是應收賬款的備抵賬戶。企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同 或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為 基礎，結合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計 算木期應計提的壞賬準備。但是，企業(yè)會計準則對應收款項壞賬準備計提的具體方法并沒有 做出硬性規(guī)定。企業(yè)會計準則規(guī)定：“企業(yè)應當在期末分析各項應收 款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)

3、生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞 賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。 企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取 方法、賬齡的劃分和提取比例?！霸诖_定壞賬準備的計提比例時，企 業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關 信息予以合理估計。這些規(guī)定賦予了企業(yè)一定的自主選擇權。企業(yè) 管理者可以根據(jù)行業(yè)特點，結合企業(yè)實際來選擇壞賬準備計提方法。 我國一般采用的是：余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分 比法；個別認定法。且根據(jù)行業(yè)特點采取壞賬準備計提方法。建筑安裝企業(yè)的應收款項是指建筑安裝企業(yè)在承包工程項目時向 發(fā)包企業(yè)收取的工程價款和列入營

4、業(yè)收入的其他款項，其中絕大部分 是按合同約定比例支付的工程價款或質(zhì)保金。在現(xiàn)實工作中，建安企 業(yè)的應收賬款壞賬準備計提多采用余額百分比法和賬齡分析法。例如, 中國建筑、中國鐵建、西部建設、中天建設等幾家大型建筑企業(yè)2012 年年報公告中，中國建筑等幾家應收款項基木上都是采用賬齡分析法, 而中天建設采用的是余額百分比法。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可 能性極小的應收款項。所謂無法收回應以應收賬款是否逾期收回為界限。而無論采用壞 賬準備計提方法中的哪一個，一個制度健全規(guī)范且具有相當規(guī)模的建 安企業(yè)，當其壞賬準備計提累積達到一定規(guī)模時，其應收賬款中按合 同應支付的進度款所占數(shù)額較大，而真正逾期發(fā)生壞賬

5、的可能性也較 低。結合這種實際情況，是否能形成具有建安行業(yè)特色的新的壞賬準 備計提辦法呢？我們可以暫將這種操作方法命名為區(qū)間變動備抵法。具體設想是：己計提的壞賬準備數(shù)額對應一定數(shù)量區(qū)間的應收賬 款數(shù)額，采用逆向反推的方法來確定計提比率。即此企業(yè)己按余額百 分比法計提壞賬準備到一定數(shù)額時，可停止增減計提壞賬準備。在按 這個壞賬準備絕對數(shù)占資產(chǎn)負債表應收賬款項目余額的比率來劃分 一個規(guī)定了比率上下限的區(qū)間，然后每年按所保持的壞賬準備占每年 末資產(chǎn)負債表的應收賬款項目余額的估算比率，直至該比率達到預先 確定的區(qū)間下限比率，再重新按會計準則規(guī)定調(diào)整企業(yè)會計估計政策， 進行新區(qū)間的壞賬準備計提，達到區(qū)間

6、變動備抵法的目的。二、區(qū)間變動備抵法應用舉例為便于理解，我們進行舉例說明：某建安企業(yè)2021年末應收賬款 余額為100000000元，己采用余額百分比法按5%計提5000000元的 壞賬準備。2012年開始采用區(qū)間變動備抵法，以壞賬準備計提率1%5% 劃分區(qū)間。2012年末應收賬款余額為200000000元，估算壞賬準備 比率，即 5000000/200000000x100%二2.5%,仍可按 5000000 元計提壞 賬準備。2013年末應收賬款余額為150000000元，估算壞賬準備比 率，即 5000000/250000000x100%二3.33%,仍可按 5000000 元計提壞 賬準

7、備。2014年末應收賬款余額為400000000元，估算壞賬準備比 率，即 5000000/400000000x100%二2.25%,仍可按 5000000 元計提壞 賬準備。2015年末應收賬款余額為500000000元，估算壞賬準備比 率，即 5000000/500000000x100%二2%,仍可按 5000000 元計提壞賬 準備。由于2015年已達到了企業(yè)預定的壞賬準備計提下限比例，2016 年根據(jù)應收賬款余額的實際情況會有兩種處理方法：（1）如果年末應 收賬款余額為450000000元，估算壞賬準備比率，即 5000000/450000000x200%二 1.11%,仍可按 500

8、0000 元計提壞賬準備。（2）如果年末應收賬款余額為600000000元，估算壞賬準備比率， 即5000000/600000000x100%二0.83%,己超出了企業(yè)預定的壞賬準備 計提比率1%的下限，這時就必須再按5%計提30000000壞賬準備， 開始新一輪區(qū)間的測算。由此例可知，區(qū)間變動備抵法是結合資產(chǎn)負 債表的觀點來估計壞賬，針對某一會計記賬時點數(shù)，對照預先設定區(qū) 間內(nèi)的相應壞賬準備絕對數(shù)，反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各 項組合的賬而價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。三、建安企業(yè)采用區(qū)間變動備抵法的優(yōu)點由于建安企業(yè)應收賬款的特征，采用區(qū)間變動備抵法后同樣遵循 了穩(wěn)健性原則，可以將壞賬損失的風險分散到各期，使不能收回的壞 賬及時得到更加合理的處理，有利于均衡各期的損失負擔。同時，該 方法操作簡便實用，比較直接地反映了應收賬款的估計可變現(xiàn)金額。2計提簡便，只要在己計提壞賬準備相對應的應收賬款的數(shù)額內(nèi)， 可不考慮計提當年壞賬準備。該方法主要是根據(jù)當期資產(chǎn)負債表上數(shù) 字來估計當期的壞賬損失，因此注重的是期末壞賬準備應有的余額, 使資產(chǎn)負債表中的應收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。由于計提壞 賬時考慮到壞賬準備賬