2016年CPA講義《財(cái)管》第十六章作業(yè)成本計(jì)算

1、（三）按作業(yè)成本法計(jì)算成本作業(yè)成本分配的第一步是計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因的單位成本，作為作業(yè)成本的分配率，如表16-6所示。作業(yè)成本分配的第二步是根據(jù)單位作業(yè)成本和作業(yè)量，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，如表16-7所示。通過(guò)比較完全成本法和作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果，可以看出：1.完全成本法扭曲了產(chǎn)品成本。完全成本法按直接人工的200%分配全部制造費(fèi)用，而不管這些費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素是什么。作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用歸集于三類（共4個(gè)）成本庫(kù)，分別按不同成本動(dòng)因分配，提高了合理性。2.作業(yè)成本法和完全成本法都是對(duì)全部生產(chǎn)成本進(jìn)行分配，不區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本，這與變動(dòng)成本法不同。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，所有成本都是變動(dòng)成本，都應(yīng)當(dāng)分配給

2、產(chǎn)品。3.完全成本法以直接人工作為間接費(fèi)用的唯一分配率，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的單位成本?！纠}6計(jì)算題】北方高科技有限公司成功地生產(chǎn)和銷售兩種打印機(jī)，假設(shè)該公司兩種產(chǎn)品的財(cái)務(wù)和成本數(shù)據(jù)如下：品種豪華型普通型產(chǎn)量500015000售價(jià)（元）40002000單位直接材料和人工成本（元）2000800直接人工（小時(shí)）2500075000公司管理會(huì)計(jì)師劃分了下列作業(yè)、間接成本集合及成本動(dòng)因：作業(yè)間接成本集合作業(yè)動(dòng)因調(diào)整300萬(wàn)元調(diào)整次數(shù)機(jī)器運(yùn)行1625萬(wàn)元機(jī)器小時(shí)包裝75萬(wàn)元裝單數(shù)量合計(jì)2000萬(wàn)元兩種產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)量如下：作業(yè)動(dòng)因豪華型作業(yè)消耗普通型作業(yè)消耗合計(jì)調(diào)整次數(shù)（次）200100300機(jī)器小時(shí)（

3、小時(shí)）55000包裝單數(shù)量（個(gè)）50001000015000要求：（1）采用傳統(tǒng)（產(chǎn)量基礎(chǔ)）成本計(jì)算制度，以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力。（2）采用作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力?！敬鸢浮浚?）直接人工小時(shí)合計(jì)=25000+75000=（小時(shí)）間接成本分配率=/=200（元/小時(shí)）分配給豪華型的間接成本=20025000=（元）單位豪華型的間接成本=/5000=1000（元/臺(tái)）分配給普通型的間接成本=20075000=（元）單位普通型的間接成本=/15000=1000（元/臺(tái)）（2）每一作業(yè)成本動(dòng)因的成本動(dòng)因率調(diào)整成本分配率=/300=10000（元/

4、次）機(jī)器運(yùn)行成本分配率=/=100（元/小時(shí)）包裝成本分配率=/15000=50（元/個(gè)）豪華型打印機(jī)應(yīng)分配的間接成本=10000200+10055000+505000=（元）單位豪華型的間接成本=/5000=1550（元）普通型打印機(jī)應(yīng)分配的間接成本=10000100+100+5010000=（元）單位普通型的間接成本=/15000=816.67（元）【擴(kuò)展】按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的計(jì)算步驟及公式：（1）確定預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率=預(yù)計(jì)作業(yè)成本/預(yù)計(jì)（正常）作業(yè)產(chǎn)出（2）按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預(yù)算（正常）分配率該產(chǎn)品實(shí)際耗用的作

5、業(yè)量（3）計(jì)算當(dāng)期投入的總成本某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生總成本=該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本（4）計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異作業(yè)成本差異=當(dāng)期實(shí)際作業(yè)成本-已分配的作業(yè)成本（5）會(huì)計(jì)期末進(jìn)行作業(yè)成本差異調(diào)整發(fā)生的差異可以直接結(jié)轉(zhuǎn)本期營(yíng)業(yè)成本發(fā)生的差異可以可以分配給各個(gè)產(chǎn)品對(duì)象【提示】通常按照預(yù)算作業(yè)成本比例進(jìn)行分配?！纠}7計(jì)算題】資料：（1）某公司一車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，2015年年初制定的全年的一車間間接費(fèi)用的成本動(dòng)因預(yù)算資料如下：作業(yè)成本集合成本動(dòng)因間接成本預(yù)算額（元）成本動(dòng)因作業(yè)水平預(yù)算額質(zhì)量控制檢查次數(shù)10000次機(jī)器設(shè)置設(shè)置次數(shù)10000次賬款登記發(fā)票數(shù)6500250張車間管

6、理成本直接工時(shí)30000小時(shí)合計(jì)（2）公司按分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，2015年2月5日，該公司接下A客戶一個(gè)500臺(tái)甲產(chǎn)品的訂單，400臺(tái)乙產(chǎn)品的訂單，其訂單生產(chǎn)實(shí)際要求為：產(chǎn)品檢查次數(shù)（次）設(shè)置次數(shù)（次）發(fā)票數(shù)（張）直接工時(shí)（小時(shí)）甲25020005010000乙4003000408000（3）2015年2月28日，為A客戶加工的產(chǎn)品全部完工，本月根據(jù)材料分配表，該批產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接材料的實(shí)際成本甲產(chǎn)品為元，乙產(chǎn)品為元。（4）2015年2月28日，根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、燃料和動(dòng)力分配表、材料分配表及其他間接費(fèi)用的原始憑證等歸集的2015年2月的間接費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額如下表所示：作業(yè)成本

7、集合間接成本（元）質(zhì)量控制40000機(jī)器設(shè)置賬款登記2000車間管理成本合計(jì)要求：（1）若公司按預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，發(fā)生的差異可以直接結(jié)轉(zhuǎn)本期營(yíng)業(yè)成本，則在作業(yè)成本法下，A客戶500臺(tái)甲產(chǎn)品和400臺(tái)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本是多少，產(chǎn)品總成本是多少？（2）若公司按預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，發(fā)生的差異按照分配的預(yù)算作業(yè)成本比例分配給甲乙產(chǎn)品，則在作業(yè)成本法下，A客戶500臺(tái)甲產(chǎn)品和400臺(tái)乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)品成本是多少？【答案】（1）質(zhì)量控制預(yù)算作業(yè)成本分配率=10000=50（元/次）機(jī)器設(shè)置預(yù)算作業(yè)成本分配率=10000=100（元/次）賬款登記預(yù)算作業(yè)成本分配率=6500250

8、=26（元/張）車間管理預(yù)算作業(yè)成本分配=30000=10（元/小時(shí)）500臺(tái)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=50250+1002000+2650+1010000=（元）甲產(chǎn)品成本=直接成本+已分配的作業(yè)成本=+=（元）400臺(tái)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=50400+1003000+2640+108000=（元）乙產(chǎn)品成本=直接成本+已分配的作業(yè)成本=+=（元）（2）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異=750012500/（12500+20000）+12500/（+）+（-340）1300/（1300+1040）+2250/（+80000）=8945.73（元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異=750020000/（12500+2000

9、0）+12500/（+）+（-340）1040/（1300+1040）+225080000/（+80000）=12964.27（元）甲產(chǎn)品成本=+8945.73=.73（元）乙產(chǎn)品成本=+12964.27=.27（元）。三、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性（一）優(yōu)點(diǎn)1.可以獲得更準(zhǔn)確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線成本作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)減少了傳統(tǒng)成本信息對(duì)于決策的誤導(dǎo)。一方面作業(yè)成本法擴(kuò)大了追溯到個(gè)別產(chǎn)品的成本比例，減少了成本分配對(duì)于產(chǎn)品成本的扭曲；另一方面采用多種成本動(dòng)因作為間接成本的分配基礎(chǔ)，使得分配基礎(chǔ)與被分配成本的相關(guān)性得到改善。2.有助于改進(jìn)成本控制作業(yè)成本法提供了了解產(chǎn)品作業(yè)過(guò)程的途徑，使管理人員知道成本

10、是如何發(fā)生的。從成本動(dòng)因上改進(jìn)成本控制，包括改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)流程等，可以消除非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)的效率，有助于持續(xù)降低成本和不斷消除浪費(fèi)。3.為戰(zhàn)略管理提供信息支持戰(zhàn)略管理需要相應(yīng)的信息支持。例如價(jià)值鏈分析需要識(shí)別供應(yīng)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)和分銷作業(yè)，并且識(shí)別每項(xiàng)作業(yè)的成本驅(qū)動(dòng)因素，以及各項(xiàng)作業(yè)之間的關(guān)系。作業(yè)成本法與價(jià)值鏈分析概念一致，可以為其提供信息支持。再例如，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇之一，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，除了規(guī)模經(jīng)濟(jì)之外，需要有低成本完成作業(yè)的資源和技能。（二）作業(yè)成本法的局限性1.開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高作業(yè)成本法的成本動(dòng)因多于完全成本法，成本動(dòng)因的數(shù)量較大，開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)用越高。2

11、.作業(yè)成本法不符合對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要采用作業(yè)成本法的企業(yè)，為了使對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，需要重新調(diào)整成本數(shù)據(jù)。這種調(diào)整不僅工作量大，而且技術(shù)難度大，有可能出現(xiàn)混亂。3.確定成本動(dòng)因比較困難并不是所有的間接成本都和特定的成本動(dòng)因相關(guān)聯(lián)。4.不利于管理控制完全成本法按部門(mén)建立成本中心，為實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了方便。作業(yè)成本系統(tǒng)的成本庫(kù)與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不一致，不利于提供管理控制的信息。（三）應(yīng)用條件1.從成本結(jié)構(gòu)看，這些公司的制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較大比重。2.從產(chǎn)品品種看，這些公司的產(chǎn)品多樣性程度高，包括產(chǎn)品產(chǎn)量的多樣性，規(guī)模的多樣性，原材料的多樣性和產(chǎn)品組裝的多樣性。3.從外部環(huán)境看，這些公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈。4.從公司規(guī)?？?，這些公司的規(guī)模比較大?！纠}8多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的完全成本計(jì)算方法）比較的說(shuō)法中，正確的有（）（2011年）A.傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法對(duì)全部生產(chǎn)成本進(jìn)行分配，作業(yè)成本法只對(duì)變動(dòng)成本進(jìn)行分配B.傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法按部門(mén)歸集間接費(fèi)用，作業(yè)成本法按作業(yè)歸集間接費(fèi)用C.作業(yè)成本法的直接成本計(jì)算范圍要比傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的計(jì)算范圍小D.與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法不便于實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)【答案】BD【解析】作業(yè)成本法和完全成本法都是對(duì)全部生產(chǎn)成本進(jìn)行分配，不區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本，這與變動(dòng)成本法不