公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的探討

1、公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的探討摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求大大提高，在各領(lǐng)域涉及估值模型確定公允價(jià)值時(shí)，其結(jié)果的主觀性和不確定性會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)產(chǎn)生不同程度的影響，可能會(huì)成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。所以隨著公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響，作為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者必須對(duì)此給予足夠的重視。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公允價(jià)值、利潤(rùn)操縱、會(huì)計(jì)信息、影響2007年1月1日發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先在上市公司中推行。其中所蘊(yùn)藏的投資機(jī)會(huì)值得我們重視。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拓寬了原有會(huì)計(jì)核算的領(lǐng)域和范疇，引入許多概念。同時(shí)，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷的要求大大提高，并增加了金融工具分類、股份支付以及利用估值模型確定

2、公允價(jià)值時(shí)相關(guān)參數(shù)選擇等的會(huì)計(jì)估計(jì)領(lǐng)域。本文從公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響談一下觀點(diǎn)。 一、公允價(jià)值的相關(guān)內(nèi)容 公允價(jià)值是指公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。從適用的領(lǐng)域看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、收入確認(rèn)、融資租賃、政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等領(lǐng)域適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性?；钴S市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格、按照市場(chǎng)化原則達(dá)成的最近成交價(jià)格、估值模型和估值技術(shù)以及特定情況下權(quán)益性工具的價(jià)格，都可成為獲取公允價(jià)值的證據(jù)。 公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是同價(jià)值結(jié)合緊密，因此同投資者投資決策的相關(guān)性強(qiáng)，缺點(diǎn)是獲取公允價(jià)值在操作中有一定難度，特別

3、是采用估值模型和估值技術(shù)作為公允價(jià)值確定方法時(shí)，其結(jié)果帶有一定的主觀性和不確定性。另外，確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)同當(dāng)期現(xiàn)金流量的相關(guān)性比較差等。上市公司嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，謹(jǐn)慎、適度地選用公允價(jià)值計(jì)量模式。并要對(duì)公允價(jià)值的確定方法和確定過程做出充分的信息披露，如采用估值模型和估值技術(shù)確定公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)的估值假設(shè)、關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)的選取原則，以及估值結(jié)果對(duì)相關(guān)假設(shè)和技術(shù)參數(shù)的敏感性等。 二、 金融工具 三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的金融工具范圍廣泛，從最簡(jiǎn)單的現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付賬款，到債券投資、股權(quán)投資，再到復(fù)雜的衍生金融工具。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，越來越多的公司可能接觸到復(fù)雜的金融工具。 由于金融工具

4、的分類很大程度上決定了其后續(xù)計(jì)量方法，因此，對(duì)于金融工具的分類規(guī)定了嚴(yán)格的決策程序，要求公司建立健全同公允價(jià)值相關(guān)的內(nèi)部控制和決策體系。公司管理層應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照決策權(quán)限，根據(jù)金融工具的持有意圖和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，合理劃分金融工具的類別，并形成明確的書面結(jié)論。還規(guī)定在金融工具的后續(xù)計(jì)量過程中，如涉及采用估值模型確定公允價(jià)值，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)假設(shè)、計(jì)算參數(shù)的選取做出充分的信息披露。同時(shí)，禁止公司利用金融工具分類和重分類進(jìn)行利潤(rùn)操縱，對(duì)于已經(jīng)確定類別的金融工具，不得隨意變更其類別；發(fā)生變更的，公司應(yīng)提出充分證據(jù)并在附注中充分披露。 三、投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或

5、公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時(shí)不再對(duì)該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值模式為主。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)

6、計(jì)量。比較符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 對(duì)于具有投資性房地產(chǎn)的上市公司而言，這無疑提供了利潤(rùn)大幅提升的機(jī)會(huì)。但從實(shí)際考慮，房地產(chǎn)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)入賬時(shí)采用公允計(jì)價(jià)的可能性不大，畢竟在沒有該項(xiàng)利潤(rùn)稅收優(yōu)惠的前提下，變實(shí)際的現(xiàn)金為紙上的財(cái)富并不是明智之舉（對(duì)于需要對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的公司除外）。因此，該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)公司的影響將是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，短期影響不大。 此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用的規(guī)定也會(huì)對(duì)房地產(chǎn)公司利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。如果嚴(yán)格按照

7、這一規(guī)定執(zhí)行，那么地產(chǎn)公司長(zhǎng)期未開發(fā)的土地儲(chǔ)備所包含的借款費(fèi)用將不能再資本化，這樣如果這部分支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。 從以上兩點(diǎn)的分析可以看出，房地產(chǎn)公司在應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主動(dòng)性還是很大，因此對(duì)于利潤(rùn)的調(diào)控仍然具有空間。同一企業(yè)只能用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。這對(duì)于遏制執(zhí)行中通過后續(xù)計(jì)量模式選擇及其變更操縱利潤(rùn)的行為具有重要意義。在信息披露的內(nèi)容上，規(guī)定如公司選用公允價(jià)值計(jì)量模式，公司應(yīng)對(duì)其公允價(jià)值的確定方法和確定過程進(jìn)行充分披露。 四、企業(yè)合并 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并還包

8、括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團(tuán)購(gòu)買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在區(qū)分了控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種合并方式的同時(shí)，也從會(huì)計(jì)核算的角度將企業(yè)合并劃分為非同一控制下的企業(yè)合并和同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理原則和方法。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按賬面價(jià)值核算所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收

9、益。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國(guó)的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國(guó)有企業(yè)合并，加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不完善，此類合并所支付的對(duì)價(jià)一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理容易抑制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操縱。在非同一控制下的企業(yè)合并中，非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的合并，對(duì)此要求采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按公允價(jià)值進(jìn)行核算，相關(guān)規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。取得被購(gòu)買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量并單獨(dú)確認(rèn)，公司需要采用合理的技術(shù)和方法確定公允價(jià)值。另外，如果收購(gòu)的是子公司，公司還需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行備查登記，以便以后年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 五、債務(wù)重組 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在債務(wù)重組方面，由于債權(quán)人減免債務(wù)，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，計(jì)入利潤(rùn)表。這樣一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提高每股收益。 總而言之，公允價(jià)值會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者對(duì)此必須能夠給予足夠的重視。 參考文獻(xiàn)： 【1】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則