CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)分章節(jié)知識(shí)點(diǎn)及習(xí)題第二十一章外幣折算

1、2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔會(huì)計(jì)（第二十一章）導(dǎo)第二十一章 外幣折算本章內(nèi)容較少，結(jié)構(gòu)比較清晰，思路比較簡(jiǎn)單，難度不大。歷年考試分值不高，通常以客觀題的 形 式出現(xiàn)，與借款費(fèi)用、報(bào)表折算等結(jié)合以主觀題的形式出現(xiàn)。本章考情分析題型2015 年2016 年2017 年2018 年考點(diǎn)單選題2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算單選題22外幣交易的會(huì)計(jì)處理多選題2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算多選題2外幣交易的會(huì)計(jì)處理綜合題2外幣交易的會(huì)計(jì)處理合計(jì)246知識(shí)點(diǎn)：記賬本位幣的確定提示】當(dāng)上述因素中第一和第二種情況的幣種不同時(shí)，結(jié)合第三種情況的幣種來(lái)判2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)（第二十一章）記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主

2、要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用 變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔 導(dǎo)會(huì)計(jì)章）章）【例題計(jì)算分析題】份有公同鎭點(diǎn)痕冊(cè)己賬本位幣,對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率元人民幣，中間價(jià)為1美加爭(zhēng)50銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 催 甌行存款一一人民幣（50000 X 7. 55 )377 500財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款美元2 50050 000 X7.6 )3800002019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)（第二十一章）【例題計(jì)算分析題】乙股份有限

3、公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率 折算。20X7年3月3日，從境外丙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250 000美元，購(gòu)入 該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅稅率為16%,款項(xiàng)尚未支付，增值稅以 銀行存款支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備（250 000 X7.6） 1 900 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）304 000貸：應(yīng)付賬款一一丙公司（美元）1 900 000 銀行存款304 000期末調(diào)整或結(jié)算1. 貨幣性項(xiàng)目2. 非貨幣性項(xiàng)目【提示】企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為外幣借款時(shí)，在借

4、款費(fèi)用資 本化期間內(nèi)，由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本 化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。【例題計(jì)算分析題】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2016年1月1日，為建造某固定資產(chǎn) 專門借入長(zhǎng)期借款20 000萬(wàn)美元期限為2年，年利率為5%,每年年初支付利息，到期還本。2016 年1月1日的即期匯率為1美元=6. 45元人民幣，2016年12月31日的即期匯率為1美元= 6.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2016年12月31日，該公司計(jì)提當(dāng)年利息應(yīng)作以下會(huì)計(jì) 分錄：2016年12月31日，該公司計(jì)提當(dāng)年利息應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程（20 000 X5%

5、X6. 2 ） 6 2002019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第二十一章）貸：應(yīng)付利息一一美元6 2002016年12月31日，該公司美元借款本金由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：借： 長(zhǎng)期借款美元20 000 X （ 6. 45 - 6. 2 ） 5 000貸：在建工程5 000 2017年1月1日，該公司支付2016年利息，該利息由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的 匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。2017年1月1日的即期匯率為1美元=6. 22元人民 幣，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息一一美元6 200 （沖減賬面余額）在建工程20 000 X5%X （ 6. 22 -6.2 ） 2

6、0貸：銀行存款美元（2OOOOX5%X6. 22 ） 6220外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益=期末外幣余額X期末即期匯率一（期初記賬本位幣余額+本期增加的 記賬本位幣一本期減少的記賬本位幣）【例題計(jì)算分析題】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20X7年11月2 H,從英國(guó)W公司采 購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10 000件，每件價(jià)格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民 幣。20 X7年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó) 際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅 費(fèi)。本例中，由于存貨在

7、資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且 該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。 因此，該公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：11月2日，購(gòu)入A商品：借：庫(kù)存商品A （10 000 XI 000 X 15） 150 000 000貸：銀行存款一一英鎊150 000 00012月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二十一章）1 000X1 000X15-1 000X900X15. 5 =1 050 000 （元人民幣）借：資產(chǎn)減值損失1 050 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 050 000【例題計(jì)算分析

8、題】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月10日以每股1.5美元的 價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。 20X7年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美 元=7. 65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20X7年12月10日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借:交易性金融資產(chǎn)（1.5 X10 000 X7.6） 114 000貸：銀行存款一一美元114 000在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價(jià)的變動(dòng)，還 應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響原賬面價(jià)值114000(1. 5

9、X10 000X7.6 )元差額為37 500元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日的 金額76 500即（IX 10000 X相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為:借：公允價(jià)值變動(dòng)損益37 500貸：交易性金融資產(chǎn)37 500【例題計(jì)算分析題】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2X15 年2月10日以每股15港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10 000股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1 港元=0.9元人民幣，款項(xiàng)已付。2X15年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變 為每股18港元，當(dāng)日匯率為1港元=0. 85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2X15年2月10日，該公司對(duì)上

10、述交易應(yīng)作以下處理：借：其他債權(quán)投資（15X10 000X0. 9 ） 135 000貸：銀行存款一一港元135 000根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入其他綜合收益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。由于該項(xiàng)金融資產(chǎn)是以外 幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影 響，上述金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為153 000元（即18X10 000 X0. 85 ）,與原賬面價(jià) 值1

11、35 000元的差額為18 000元人民幣，計(jì)入其他綜合收益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他債權(quán)投資 18 000貸：其他綜合收益18 00018 000元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之 間匯率變動(dòng)的影響。【例題單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)采用交易日的即期匯率折算。甲公 司12月20日進(jìn)口一批原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付；原材料成本為80萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1 000萬(wàn)美元，按年末匯率調(diào)整前的人 民幣賬面余額為7 020萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述

12、交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月 份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）。A. 一220萬(wàn)元 B. 一 496萬(wàn)元C. -520萬(wàn)元 D. 544萬(wàn)元正確答案B2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)（第一十章）答案解析上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=80X （ 6.8 -6. 5 ） + （ 1000X 6. 5 - 7020） =一 496 （萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算特殊項(xiàng)目的處理1. 少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù) 報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差 額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)

13、負(fù)債表。2. 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu) 成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種 情況編制抵銷分錄：（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在 抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。即，借記或貸記“財(cái) 務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”。借：其他綜合收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相反分錄）（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣 以外的貨幣反映， 則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣 性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)可能通過(guò)出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益。在 包含 境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所第8頁(yè)2