營改增對交通運輸業(yè)財務(wù)的影響以中國遠(yuǎn)洋為例

1、本科畢業(yè)論文（設(shè)計）論文題目：“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)的影響以中國遠(yuǎn)洋為例 學(xué)生姓名： 所在學(xué)院： 專 業(yè)： 會計學(xué)（CPA注冊會計師方向） 學(xué) 號： 指導(dǎo)教師： 2015年 1 月西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計）原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對本論文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計）成果歸西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院所有。特此聲明。畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名：作者專業(yè)：作者學(xué)號：_年_月_日摘要當(dāng)今社會，稅負(fù)問題愈見嚴(yán)重，“營改增”作

2、為一個降低稅負(fù)，節(jié)約資金，優(yōu)化財務(wù)狀況的理想方案理所應(yīng)當(dāng)?shù)靥狭私?jīng)濟舞臺。因此，根據(jù)試點地區(qū)“營改增”的運行狀況，分析其對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，并提出關(guān)于企業(yè)財務(wù)經(jīng)營及稅收節(jié)約等相關(guān)優(yōu)化建議，就企業(yè)而言具有重要的現(xiàn)實意義。在交通運輸業(yè)中，海洋運輸業(yè)歷史悠久、營業(yè)范圍廣，在運輸業(yè)中有著不可替代的一面。而中國遠(yuǎn)洋作為海洋運輸業(yè)中的首席，極具代表性，為“營改增”的稅率研究提供了精確的數(shù)據(jù)。本文先通過緒論提出其研究背景、意義、研究思路、方法及創(chuàng)新點與不足，再用稅務(wù)籌劃理論假設(shè)分析“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響，同時以中國遠(yuǎn)洋為例，從其利潤表的稅務(wù)籌劃、多年報表的稅負(fù)率兩方面數(shù)據(jù)分析論證上述結(jié)論，最后對交

3、通運輸業(yè)提出優(yōu)化建議并得出結(jié)論。關(guān)鍵詞：“營改增”；交通運輸行業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅負(fù)率AbstractIn this society，tax burden issues are becoming increasingly serious，“VAT” reformation as a lower taxes, saving money and ideal scheme of optimizing the financial status is deservedly carried on the economic stage. Therefore, according to the running s

4、tatus of “VAT” reformation on the pilot area, analyzing its influence on the enterprises financial situation, and putting forward on enterprise financial management and optimization suggestions of tax saving and so on, which has important practical significance on the enterprise.In the transportatio

5、n industry, marine transportation industry has a long history and a wide business scope, and it has a side that can not be replaced by others in the transport industry. And the China COSCO as the chief of marine transportation industry, much representatively, provides accurate data for the tax resea

6、rch of “VAT” reformation. This article firstly presents the research background, significance, research ideas, methods and innovative points and shortcomings through the introduction , then analyses the “VAT” reformation s effect on transportation industry of finance by the tax planning theory hypot

7、hesis; at the same time, for example of the China COSCO, from the tax planning of the profit table and the tax rate of the report forms about many years, analyses and proves the above conclusion, and finally puts forward the optimization suggestion and conclusion of the transportation industry. Keyw

8、ords: “VAT” reformation; transportation industry; tax planning; tax rate目 錄摘要IAbstractII一、緒論1（一）研究背景及意義1（二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述21、文獻(xiàn)綜述22、文獻(xiàn)總體評價4（三）研究思路與研究方法51、研究思路52、研究方法5（四）創(chuàng)新點與不足61、創(chuàng)新點62、不足6二、“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響分析7（一）“營改增”介紹7（二）用稅務(wù)籌劃理論假設(shè)分析8三、“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響的案例分析 以中國遠(yuǎn)洋公司為例9（一）交通運輸業(yè)分析及中國遠(yuǎn)洋公司介紹91、交通運輸業(yè)簡要分析92、中國遠(yuǎn)洋公司簡介1

9、0（二）中國遠(yuǎn)洋利潤表的相關(guān)稅務(wù)籌劃分析11（三）中國遠(yuǎn)洋實際稅負(fù)分析14四、“營改增”后對交通運輸業(yè)的優(yōu)化建議15（一）增加進項稅額的抵扣15（二）加強企業(yè)內(nèi)部管理，增進稅務(wù)籌劃15（三）完善“營改增”配套財政補貼政策16五、結(jié)論16參考文獻(xiàn)18致謝20 一、緒論（一）研究背景及意義在傳統(tǒng)的稅制制度中，營業(yè)稅有著低稅率的優(yōu)勢，然而，在實際生活中，卻存在著“道道征稅，全額征稅”的弊端。換句話說，在產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，營業(yè)稅往往重復(fù)征稅，同時，其應(yīng)稅項目被加收增值稅，而該增值稅還無法抵扣，這樣產(chǎn)生的弊遠(yuǎn)大于低稅率所帶來的利，大大增重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而面對龐大的稅負(fù)，各企業(yè)由此產(chǎn)生了偷稅漏稅的動機。于國

10、稅部門來說，營業(yè)稅稅目繁雜，不便于稅收管理；于企業(yè)來說，營業(yè)稅計征簡易，對財務(wù)人員核算要求不高。從而導(dǎo)致對企業(yè)財務(wù)狀況的真實情況掌握不充分，助漲偷稅漏稅的不良風(fēng)氣。另一方面，各商品由于生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的層層稅收，導(dǎo)致其成本不斷升高，對外出口商品價格昂貴，我國物美價廉的優(yōu)勢漸漸失去，從而造成市場滯帶，影響國際競爭力的提高。綜上所述，面對這營業(yè)稅造成的各種內(nèi)憂外患，急需尋找一種替代稅種來彌補這些弊端。而增值稅實行“環(huán)環(huán)征稅，層層抵扣”，擁有完整且徹底地稅收范圍，在一定程度上解決了營業(yè)稅反復(fù)征稅的弊端。自2012年1月1日，“營改增”在上海進行試點，我國稅制政策的新一輪改革正式展開；2013年8月，實行

11、全國范圍的部分行業(yè)“營改增”改革；2014年1月1日，隨著鐵路部門的加入，整個交通運輸業(yè)都納入“營改增”范疇。通過深圳交通運輸業(yè)的上市公司中中國遠(yuǎn)洋的相關(guān)資料，分析交通運輸業(yè)在“營改增”中所受的稅負(fù)影響，并提出相關(guān)的財務(wù)優(yōu)化建議，幫助交通運輸業(yè)適應(yīng)新稅制，增強行業(yè)競爭力。（二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述1、文獻(xiàn)綜述（1）、“營改增”的含義營改增，即營業(yè)稅改為增值稅，指過去服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅的部分行業(yè)改征為增值稅。Burgess.R 和 N.Setni（1993）指出，增值稅符合稅收中性，避免一些其他間接稅所的低效率，而企業(yè)不會因為其改變影響企業(yè)的產(chǎn)量決策，說明它強有力地促進經(jīng)濟增長杜文嘉、“營改增”對我國企業(yè)

12、財務(wù)的影響 -以中國東方航空為例、山東財經(jīng)大學(xué)、2014年、第四頁。S.Cnossen（1994）研究部分 OECD 國家的增值稅管理成本，發(fā)現(xiàn)總體的小于所得稅的，且稅制越簡單管理成本就越低杜文嘉、“營改增”對我國企業(yè)財務(wù)的影響 -以中國東方航空為例、山東財經(jīng)大學(xué)、2014年、第四頁?？偟膩碚f，增值稅是一種價外稅；營業(yè)稅是是一種價內(nèi)稅?！盃I改增”減輕行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，同時也為其可行性與必要性提供了理論基礎(chǔ)。（2）、“營改增”的必要性與可行性研究的相關(guān)文獻(xiàn)賈康、施文撥(2010)認(rèn)為增值稅有必要擴圍,處理好中央與地方的財政分配是改革的關(guān)鍵 施文潑,賈康、增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調(diào)整、

13、財貿(mào)經(jīng)濟、2010年第11期。王文貴(2012)指出“營改增”是減少征納成本、提增強征收效率的需要 王文貴、營業(yè)稅改增值稅試點跟蹤研究、.東北財經(jīng)大學(xué)、2012年。此外，對于這個熱門話題，還有許多學(xué)者進行了研究討論，廣泛認(rèn)同了“營改增”具有必要性與可行性。對此，我總結(jié)了其可行與必要的幾點原因如下：“營改增”利于我國優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)充分發(fā)揮增值稅“中性”原則（即籌集政府收入?yún)s不“區(qū)別對待”經(jīng)濟主體，客觀上利于鼓勵企業(yè)公平競爭中做大做強）解決稅負(fù)問題，促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展（3）、“營改增”對稅負(fù)影響相關(guān)文獻(xiàn)在交通運輸業(yè)方面，姜華峰(2012)認(rèn)為“營改增”后將會較大幅度增加交通運輸業(yè)實際增值稅稅負(fù)姜華峰、

14、增值稅改革對企業(yè)財務(wù)的影響、西北農(nóng)林科技大學(xué)、2012年；羅春(2012)以“東方航空”為例,分析航空運輸產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)羅春、“營業(yè)稅改增值稅”對航空運輸業(yè)的影響及稅收政策優(yōu)化、東北財經(jīng)大學(xué)、2012年。在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方面，潘文軒(2013)認(rèn)為“營改增”對服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響具有雙重效應(yīng)潘文軒、企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析、商業(yè)研究、2013年第1期；蘇振華(2013)以融資租賃為對象,結(jié)合實際案例,利潤比較，分析 其對具體業(yè)務(wù)的影響蘇振華、營改增對中小企業(yè)融資租賃決策的影響、華東理工大學(xué)、2013年。綜上，我認(rèn)為不論交通運輸業(yè)還是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營改增”后，計稅方式由“營業(yè)額稅率”變?yōu)椤颁N

15、項-進項”，故稅負(fù)變化關(guān)鍵在于進項抵扣。所以，就其討論稅負(fù)問題是必要的。（4）、“營改增”背景下交通運輸企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)吳克勤(2012)提出以銷售收入進行納稅籌劃吳克勤、“營改增”試點中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收籌劃、注冊稅務(wù)師、2012年第12期。陸亞如(2013)指出企業(yè)可以從納稅人的選擇、進項抵扣等方面進行納稅籌劃陸亞如、“營改增”試點企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃、財會研究、2013年第5期。由此可知，為了降低稅負(fù)，優(yōu)化財務(wù)狀況，對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是必要的。根據(jù)學(xué)者研究，我對其做了以下總結(jié)：選擇適當(dāng)?shù)募{稅人進行籌劃。例：增值稅計稅方式為“銷項-進項”，則選擇進項業(yè)務(wù)多的企業(yè)能達(dá)到降低稅負(fù)

16、的作用。以業(yè)務(wù)流程外包來進行籌劃。外包可以減少企業(yè)的會計人員招聘，降低人工成本支出，并能以取得的專用發(fā)票進行進項抵扣，從而減少人員負(fù)擔(dān)。合理分解業(yè)務(wù)進行籌劃。2、文獻(xiàn)總體評價梳理相關(guān)文獻(xiàn),我發(fā)現(xiàn)學(xué)者研究廣泛，但仍有所不足：（1）、現(xiàn)有的“營改增”大多以交通運輸業(yè)或部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這類行業(yè)大類來進行研究，偶有涉及小類，也以航空運輸、廣告業(yè)為主，對海洋運輸業(yè)所受影響未做深入分析。（2）、對“營改增”影響的研究大都為稅負(fù)分析，對稅務(wù)籌劃的研究較少，偶有涉及，也缺乏深度。（3）、對“營改增”的研究大多以理論分析為主，理論與案例相結(jié)合的較少，并集中于航空運輸業(yè)與融資租憑也。因此，本文借鑒上述研究成果的基礎(chǔ)

17、上，結(jié)合中國國情，以理論與實際相結(jié)合分析“營改增”對海洋運輸業(yè)的財務(wù)影響并提出相關(guān)建議。（三）研究思路與研究方法1、研究思路圖表 1 論文研究思路總體框架“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響- -以中國遠(yuǎn)洋為例理論分析案例分析用稅務(wù)籌劃理論假設(shè)分析“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響中國遠(yuǎn)洋利潤表的相關(guān)稅務(wù)籌劃分析中國遠(yuǎn)洋實際稅負(fù)分析“營改增”對交通運輸業(yè)的優(yōu)化建議2、研究方法本文采用文獻(xiàn)分析法、理論分析法、定性分析法與定量分析法相結(jié)合研究討論“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)的影響。（1）文獻(xiàn)分析法。通過閱讀研究大量文獻(xiàn)，分析總結(jié)學(xué)者對“營改增”后交通運輸業(yè)財務(wù)的影響，再提出自己的研究方向與內(nèi)容。（2）理論分析

18、法。用稅務(wù)籌劃進行理論假設(shè)分析，闡述“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響的理論依據(jù)，為以中國遠(yuǎn)洋為例的案例分析提供理論基礎(chǔ)。（3）定性分析法與定量分析法。通過中國遠(yuǎn)洋公司的報表、財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，從實際研究討論“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響，并對其提出優(yōu)化建議。（四）創(chuàng)新點與不足1、創(chuàng)新點本文以在交通運輸業(yè)中極具代表性的上市公司 中國遠(yuǎn)洋為例，深入分析“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)的影響，并由此為“營改增”后交通運輸業(yè)的后續(xù)發(fā)展與不足之處提供優(yōu)化建議。以下為本文的幾處創(chuàng)新點：（1）研究內(nèi)容與時俱進，具有前衛(wèi)性。至2012年“營改增”在上海試點舉行，引起各方學(xué)者對其影響性的研究熱潮，該選題新穎且應(yīng)景。（2）

19、研究方法具有創(chuàng)新性。本文理論與實際相結(jié)合，以中國遠(yuǎn)洋為例，從公司利潤表數(shù)據(jù)分析，選取該公司2013年全年及2014年半年度財務(wù)報表，根據(jù)其凈利潤、稅額的大小及其稅負(fù)率方面進行分析。（3）提出相關(guān)的建議。經(jīng)過上述研究討論，從企業(yè)內(nèi)部管理與外部環(huán)境提出“營改增”后對交通運輸業(yè)的優(yōu)化建議。2、不足（1）“營改增”實施不久，各方面數(shù)據(jù)收集并不完善，不能以有力的數(shù)據(jù)支撐理論成果，只能代表一大部分的企業(yè)，其對行業(yè)乃至整個社會的影響情況有待時間的積累與考驗。（2）基于學(xué)者的研究水平、數(shù)據(jù)收集的完整性與筆者的能力等因素的影響，本文只對企業(yè)數(shù)據(jù)進行一般分析，具有一定局限性。二、“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響分析

20、（一）“營改增”介紹“營改增”，顧名思義是指營業(yè)稅改為增值稅，即是說以前一些行業(yè)，比如交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅改為繳納增值稅。從計稅方法來說，營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)稅稅率，而增值稅=銷售額增值稅稅率-買價增值稅稅率=銷項稅額-進項稅額（這里的銷售額、買價假定均為不含稅價格），換句話說，增值稅可以進行進項抵扣。在此，我舉例具體說明下：如果你以100元買入一件物品，再以150元價格對外銷售，那么“營改增”后，作為購價的100元可以進行抵扣，而納稅人只需對增值的50元進行納稅，這較營業(yè)稅來說，降低了行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約了資金，優(yōu)化了財務(wù)狀況；同時，就稅率方面來看，“營改增”后增值稅新增

21、了11%和6%兩檔低稅率，對減輕稅負(fù)也起到了畫龍點睛的作用，這也是“營改增”具有的重要意義。依據(jù)上述理論知識的支持，“營改增”三步走的國家新稅制方案也正式被抬出經(jīng)濟舞臺：第一步，試點地區(qū)。在全國范圍中，選擇經(jīng)濟實力濃厚、改革示范性強、財務(wù)輻射效應(yīng)性強以及結(jié)合考慮實施行業(yè)的主要范圍、對社會的影響表現(xiàn)明顯性等方面占有優(yōu)勢的地區(qū)，進行“營改增”政策的首次試行。如：2012年1月1日，“營改增”首次試點在上海正式啟動。第二步，試點行業(yè)。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)以金融、專業(yè)、信息服務(wù)為主要內(nèi)容，具有現(xiàn)代經(jīng)濟特性與代表性，對改革變化敏感，是實行“營改增”后研究其對行業(yè)財務(wù)狀況的首選，故在試點地區(qū)選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交

22、通運輸業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)作為試點行業(yè)是極具必要性的。正如2013年8月，實行全國范圍的部分行業(yè)“營改增”改革；2014年1月1日，鐵路部門也加入其中，即整個交通運輸業(yè)都已納入該范疇。第三步，試點時間。從2012年1月1日開始試行，根據(jù)實際情況逐步深度實施、全國范圍實施。根據(jù)以上，從2012年實施開始至今，“營改增”有了顯著的成果，并仍不斷完善，不斷發(fā)展，引領(lǐng)經(jīng)濟領(lǐng)域步向新的高度。（二）用稅務(wù)籌劃理論假設(shè)分析“營改增”實施后，增值稅進項抵扣鏈條日漸完整，對社會的各種影響也日益顯現(xiàn)。為了讀者更便于理解，下面我通過舉例以稅務(wù)籌劃理論知識假設(shè)分析其對交通運輸業(yè)稅負(fù)水平的影響。假設(shè)一定時期內(nèi)交通運輸業(yè)中某

23、企業(yè)的不含稅營業(yè)收入（即銷售額）為S，不含稅營業(yè)成本（即進項抵扣項目）為I，增值稅增值率為Z，且銷項與進項增值稅稅率一樣，均為11%（“營改增”后），營業(yè)稅稅率為3%（“營改增”前），則：在稅改前，該企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅稅額BT=含稅營業(yè)稅稅額營業(yè)稅稅率=S（1+3%）3%在稅改后，該企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額VAT=不含稅銷售額增值稅稅率-不含稅購價增值稅稅率=S11%-I11%從計算公式來說，增值稅增值率Z=（S-I）/I把公式變形得：I=S/（1+Z）將代入可得出：VAT=11%SZ/（1+Z）綜上所述，把公式和公式相結(jié)合，設(shè)BT=VAT,則：Z=39.06%，即當(dāng)增值稅增值率為39.06%時，企業(yè)應(yīng)

24、交增值稅稅額與應(yīng)交營業(yè)稅稅額相等，兩種稅負(fù)相等，此時“營改增”對企業(yè)、對交通運輸業(yè)的稅負(fù)無任何影響：同樣可得，當(dāng)Z39.06%時，企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額大于應(yīng)交營業(yè)稅稅額，增值稅稅負(fù)大于營業(yè)稅稅負(fù)，“營改增”的實行加重了交通運輸行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。綜上所述，“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響與增值稅的增值率密切相關(guān)，故在分析交通運輸企業(yè)的稅負(fù)問題時，筆者將通過比較企業(yè)的實際財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算的“營改增”前后的各稅額以及利潤總額，再以上述理論假設(shè)為基礎(chǔ)，結(jié)合該企業(yè)中增值率與39.06%的大小，綜合論證上述觀點并得出結(jié)論。三、“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響的案例分析 以中國遠(yuǎn)洋公司為例（一）交通運輸業(yè)分析及中

25、國遠(yuǎn)洋公司介紹1、交通運輸業(yè)簡要分析交通運輸業(yè)是一種以運輸工具的擁有、租賃或代理服務(wù)于他人為主的服務(wù)性行業(yè)，其中包括網(wǎng)絡(luò)交通及其所有設(shè)施。作為“營改增”中的試點行業(yè)之一，其具有重要意義。交通運輸業(yè)歷史悠久、營業(yè)范圍廣、組織結(jié)構(gòu)龐大、業(yè)務(wù)種類繁多，包括航天運輸服務(wù)、海洋運輸服務(wù)、陸路運輸服務(wù)等；同時有著集公益性、競爭性、基礎(chǔ)性于一體的特性，在經(jīng)濟方面有著重要影響。交通運輸業(yè)是物質(zhì)生產(chǎn)部門。在馬克思的資本論中闡述了交通運輸業(yè)的性質(zhì)，其中指出交通運輸業(yè)不僅有著與其它物質(zhì)生產(chǎn)一樣的性質(zhì)，又有著有別于一般的物質(zhì)生產(chǎn)的特性，認(rèn)為它是生產(chǎn)部門在流通階段的后續(xù)，是繼農(nóng)業(yè)、加工制造業(yè)、采掘業(yè)后的世界“第四個物質(zhì)

26、生產(chǎn)領(lǐng)域”，是生產(chǎn)部門中極具特殊性的 馬克思、資本論、北京出版社、2007年。交通運輸業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)。交通運輸業(yè)并非通過制造物質(zhì)產(chǎn)品來向人們提供勞務(wù)幫助，而是以一種無形的服務(wù)姿態(tài)來滿足人們的需求。它是第三產(chǎn)業(yè)，是一種生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，其產(chǎn)生的服務(wù)是無形的，人們不能用肉眼觀看或具體事物來形容，且表現(xiàn)形態(tài)不一，業(yè)務(wù)種類繁多，具有非凡的價值與使用價值。交通運輸業(yè)屬于基礎(chǔ)設(shè)施。交通運輸業(yè)是一個國家最重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，是支撐國家經(jīng)濟、決定國家財務(wù)競爭力的前提，它紐扣了一國的經(jīng)濟命脈。以上分析可得，交通運輸業(yè)在各行業(yè)中有著不可忽視的地位，并具有業(yè)務(wù)多樣性與其獨特的經(jīng)濟特性，這為筆者研究稅改對它的影響提供了更多

27、的幫助與支持，這也是筆者之所以選擇交通運輸?shù)脑蛑唬瑫r也為說明“營改增”對社會的影響提供了重要樣本。2、中國遠(yuǎn)洋公司簡介中國遠(yuǎn)洋運輸（集團）公司（以下簡稱中國遠(yuǎn)洋或COSCO）成立于1961年4月27日，是中國大陸航運企業(yè)中的No.1，是特大型的上市央企，還在全球最大海洋運輸公司的排名中名列前茅。中國遠(yuǎn)洋位于中國深圳市，于2012年11月1日加入“營改增”試點行業(yè)中；其經(jīng)營范圍是以航運、物流碼頭、修造船為主的海洋運輸業(yè)務(wù)。因此，正由于其所處行業(yè)在全國各行業(yè)中的獨特地位以及它在該行業(yè)中的優(yōu)越成果，使其成為研究這次稅改對交通運輸業(yè)影響的不二人選。（二）中國遠(yuǎn)洋利潤表的相關(guān)稅務(wù)籌劃分析根據(jù)以上所

28、述，筆者在此列出中國遠(yuǎn)洋2013年全年及2014年半年度的部分財務(wù)數(shù)據(jù)以供之后的相關(guān)分析與研究，數(shù)據(jù)如表所示：表 1 中國遠(yuǎn)洋2013年1月至2014年6月利潤簡表金額單位：人民幣元項目2013年1-12月2014年1-6月營業(yè)收入61,934,136,540.2629,940,382,482.26營業(yè)成本61,425,538,057.5628,084,693,482.88營業(yè)稅金及附加156,068,385.9140,162,747.01營業(yè)毛利61,778,068,154.3529,900,219,735.25營業(yè)毛利率99.75%99.87%依據(jù)上表對中國遠(yuǎn)洋進行稅務(wù)籌劃，比較稅改前后該

29、公司的利潤總額的大小，步驟如下：1、營業(yè)收入的計算。“營改增”以前，中國遠(yuǎn)洋作為交通運輸業(yè)，實施營業(yè)稅稅收制度，稅率為5%的價內(nèi)稅，故2013年營業(yè)收入為61,934,136,540.26元，2014年1-6月營業(yè)收入為29,940,382,482.26元?！盃I改增”以后，稅收制度改為征收增值稅，稅率為11%的價外稅，故2013年營業(yè)收入（不含稅）=含稅營業(yè)收入/（1+增值稅稅率）=61,934,136,540.26/1.11= 55,796,519,405.64元，同理2014年1-6月營業(yè)收入=29,940,382,482.26/1.11= 26,973,317,551.59元，列表如下：

30、表 2 中國遠(yuǎn)洋“營改增”前后營業(yè)收入表金額單位：人民幣元項目2013年1-12月2014年1-6月營業(yè)收入61,934,136,540.2629,940,382,482.26營業(yè)稅稅制5%價內(nèi)稅下的營業(yè)收入61,934,136,540.2629,940,382,482.26增值稅稅制11%價外稅下的營業(yè)收入55,796,519,405.6426,973,317,551.592、利潤總額的計算?！盃I改增”前，在營業(yè)稅稅制下，中國遠(yuǎn)洋2013年營業(yè)稅稅額=營業(yè)收入營業(yè)稅稅率=61,934,136,540.265%= 3,096,706,827.01元，營業(yè)稅金及附加=營業(yè)稅稅額（3%+7%）=

31、309,670,682.70元；同理可得，2014年1-6月的營業(yè)稅稅額為1,348,665,877.58元，營業(yè)稅金及附加為134,866,587.76元。“營改增”后，在增值稅稅額下，該公司2013年增值稅稅額=營業(yè)收入（不含稅）增值稅稅率-營業(yè)成本（不含稅）增值稅稅額= 55,796,519,405.64 11%- 55,338,322,574.3811% = 50,401,651.44元，營業(yè)稅金及附加=增值稅稅額（3%+7%）= 50,401,651.4410%= 5,040,165.14元；同上，2014年1-6月的增值稅稅額為183,897,108.05元，營業(yè)稅金及附加為18,

32、389,710.80元。且，利潤總額=營業(yè)收入-增值稅-營業(yè)稅-消費稅-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)成本，列表如下：表 3 中國遠(yuǎn)洋利潤總額計算表金額單位：人民幣元項目2013年1-12月2014年1-6月“營改增”前營業(yè)稅稅制營業(yè)收入61,934,136,540.2629,940,382,482.26營業(yè)成本61,425,538,057.5628,084,693,482.88營業(yè)稅稅率5%5%營業(yè)稅稅額3,096,706,827.011,348,665,877.58營業(yè)稅金及附加309,670,682.70134,866,587.76利潤總額-2,897,779,027.01372,156,534.

33、04“營改增”后增值稅稅制營業(yè)收入（不含稅）55,796,519,405.6426,973,317,551.59營業(yè)成本（不含稅）55,338,322,574.3825,301,525,660.25增值稅稅率11%11%增值稅稅額50,401,651.44183,897,108.05營業(yè)稅金及附加5,040,165.1418,389,710.80利潤總額402,755,014.681,469,505,072.49綜上所述，不論是2013年1-12月，還是2014年1-6月，“營改增”后的利潤總額都遠(yuǎn)大于稅改后的利潤總額，即增值稅稅負(fù)小于營業(yè)稅稅負(fù)，“營改增”減輕了交通運輸業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。3、理論

34、與實際相結(jié)合。把該公司的實際數(shù)據(jù)代入文章前面所說的稅務(wù)籌劃理論假設(shè)中分析得：增值稅增值率=（不含稅營業(yè)收入-不含稅營業(yè)成本）/不含稅營業(yè)成本所以2013年增值稅增值率為0.83%39.06%，2014年增值稅增值率為6.61%39.06%。而筆者曾在理論中提出，當(dāng)Z39.06%時，企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額小于應(yīng)交營業(yè)稅稅額，增值稅稅負(fù)小于營業(yè)稅稅負(fù)，“營改增”減輕了交通運輸業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)（Z為增值稅增值率），與上述“利潤總額的計算”所得結(jié)論一致，即理論與實際結(jié)果一致，上述假設(shè)得證。（三）中國遠(yuǎn)洋實際稅負(fù)分析對于一種行業(yè)，一個企業(yè)，其稅負(fù)主要反映生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種稅費。稅負(fù)的種類繁多，包括所得稅稅負(fù)

35、、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)等等，但他們的計算具有一定的共性，所以筆者在其中選擇流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率這一類別作為本文的稅負(fù)衡量指標(biāo)，進行中國遠(yuǎn)洋的實際稅負(fù)分析。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)/營業(yè)收入，而流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)包括營業(yè)稅、增值稅、營業(yè)稅金及附加，根據(jù)上面“實際利潤表相關(guān)分析”中所得的數(shù)據(jù)，列表如下；表 4 “營改增”流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分析表金額單位：人民幣元項目2013年1-12月2014年1-6月“營改增”后增值稅稅制增值稅稅負(fù)50,401,651.44183,897,108.05營業(yè)稅金及附加5,040,165.1418,389,710.80流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)55,441,816.58202,286,818.85“營改增”前營業(yè)稅

36、稅制營業(yè)稅稅負(fù)3,096,706,827.011,348,665,877.58營業(yè)稅金及附加309,670,682.70134,866,587.76流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)3,406,377,509.711,483,532,465.34流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化-3,350,935,693.13-1,281,245,646.49流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化率-5.41%-4.28%由表可以看出，在原營業(yè)稅稅制下流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)與“營改增”后企業(yè)的實際稅負(fù)比較，稅改后2013年1-12月流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減少了3,350,935,693.13元，2014年1-6月流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減少了1,281,245,646.49元，而稅負(fù)率也較之前分別降低了5.41

37、%與4.28%的比例，即說明“營改增”有點程度上減輕了交通運輸業(yè)及其企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，該分析結(jié)果同時為上述理論假設(shè)與實際利潤分析提供了更有力的支持，起到了畫龍點睛的作用。四、“營改增”后對交通運輸業(yè)的優(yōu)化建議（一）增加進項稅額的抵扣通過以上論述可知，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，是以營業(yè)收入全額征稅，不存在進項抵扣；而稅改后所征的增值稅屬于價外稅，以“銷項稅額-進項稅額”的差額征收，即“營改增”后交通運輸業(yè)的營業(yè)項目可進行進項抵扣，且其增值稅征稅額與進項抵扣稅額成反差，所以稅改后要減輕行業(yè)稅負(fù)，可盡可能地增加進項稅額的抵扣。為了方便讀者的理解，筆者針對該點舉例如下：1、對內(nèi)，可以擴大進項抵扣的范圍。采取創(chuàng)新

38、性原則，把在交通運輸業(yè)中占據(jù)成本比例較大的項目，如路費、燃油費等加入抵扣項目中。2、對外，可以增加進項抵扣的業(yè)務(wù)。在不影響該行業(yè)中企業(yè)利益的情況下，企業(yè)可以多與能開取增值稅專用發(fā)票（可抵扣稅額）的一般納稅人進行往來業(yè)務(wù)。（二）加強企業(yè)內(nèi)部管理，增進稅務(wù)籌劃營業(yè)稅的稅率較增值稅來說更為簡單，稅種也比增值稅單一，所以“營改增”后加強企業(yè)內(nèi)部管理是勢在必得的。就企業(yè)財務(wù)人員來說，需要增加他們的專業(yè)知識水平，加強他們對增值稅專用發(fā)票的相關(guān)管理以及對增值稅稅收流程的熟悉度與掌握度，以免造成專業(yè)水平不及可勝任能力或發(fā)票過程出現(xiàn)問題等困境，影響企業(yè)的發(fā)展、稅法的管理；就企業(yè)生產(chǎn)存貨環(huán)節(jié)來看，在增值稅稅制中提

39、出，由于管理不善所造成材料、存貨的非正常損失不得進行進項抵扣，影響企業(yè)利益，故加強企業(yè)人員對生產(chǎn)存貨環(huán)節(jié)的管理，并做到會計做賬分工明確也是必要的。在另一方面，這次稅改為企業(yè)制定稅務(wù)籌劃帶來了新的機遇。營業(yè)稅太過單調(diào)，其稅務(wù)籌劃也大相徑庭，而增值稅稅種豐富，稅目多樣，不同行業(yè)、不同企業(yè)可根據(jù)它采取不同的稅務(wù)籌劃，達(dá)到不一樣的效果。（三）完善“營改增”配套財政補貼政策在此次“營改增”過程中，對交通運輸業(yè)來說，該行業(yè)中不同企業(yè)的稅負(fù)變化不一樣，有的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低程度多，企業(yè)盈利增加；而有的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低程度較少，盈利小于支出，仍不能改善他們困難甚至面臨倒閉的局面，面對這種企業(yè)，政府可適當(dāng)給予一些

40、財政補貼與扶持，一定程度上助其度過難關(guān)，并推動稅改的進行。五、結(jié)論交通運輸業(yè)是聯(lián)系國民經(jīng)濟發(fā)展的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)。此次“營改增”對交通運輸業(yè)是一次好的契機，它不但促進稅收制度的管理、改善增值稅進項抵扣的鏈條，而且一定程度降低了交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，節(jié)約了資金，優(yōu)化了財務(wù)狀況，推進了企業(yè)的發(fā)展。具體來說，本文借鑒了各學(xué)者的研究成果，以深圳試點行業(yè)交通運輸業(yè)中的首席中國遠(yuǎn)洋公司為例，通過理論分析法進行理論假設(shè)，在運用定性分析法與定量分析法分析該公司的報表、財務(wù)數(shù)據(jù)，理論與實際結(jié)合研究討論“營改增”對交通運輸業(yè)財務(wù)影響，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)擁有足夠的可抵扣成本條件下，稅改對交通運輸業(yè)企業(yè)影響產(chǎn)生的利大于其產(chǎn)生的弊，稅負(fù)負(fù)擔(dān)有所下降，企業(yè)開始盈利。同時，通過試點工作所取的經(jīng)驗以及暴露的相關(guān)問題，為完善稅制的改革，總結(jié)并提出了一系列的財務(wù)優(yōu)化建議。參考