初級會計(jì)基礎(chǔ)班產(chǎn)品成本核算(完整版)

1、第八章產(chǎn)品成本核算 本章考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容。本章既可以客觀題的形式考查基本知識，還經(jīng)常以計(jì)算分析 題的形式考查，尤其是生產(chǎn)費(fèi)用各要素的歸集、分配和生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的 歸集分配的相關(guān)知識。本章近 3 年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分 析題。從近 3 年試題看，本章容易和第 9 章結(jié)合考查計(jì)算分析題。最近 3 年題型題量分析題型年份單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題判斷題 計(jì)算分析題合計(jì)2009 年1 題 1 分1 題 1 分2010 年1 題 1 分1 題 2 分2 題 3 分2011 年4 題 4 分1 題 1 分1 題 5 分6 題 10 分針對 2012

2、年的考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：1. 間接費(fèi)用的分配；2. 輔助生產(chǎn)成本分配方法的特點(diǎn)及應(yīng)用；3. 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的分配方法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用。 2012 年教材本章沒有變化。第一節(jié)成本核算概述一、成本核算的要求(1) 做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作(2) 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限1 正確劃分收益性支出與資本性支出的界限；2 正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出的界限；3 正確劃分本期費(fèi)用和以后期間費(fèi)用的界限；4 正確劃分各種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限；5 正確劃分本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本的界限。（三）根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法【例題 1單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品

3、成本的是（ ）。（2011 年）a 固定資產(chǎn)報廢凈損失b 支付的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)c 預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失d 基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)【答案】d【解析】選項(xiàng) a 計(jì)入營業(yè)外支出；選項(xiàng) b 計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng) c 計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng) d計(jì)入生產(chǎn)成本。2、 成本核算的一般程序（了解）3、 成本與費(fèi)用的關(guān)系（了解）產(chǎn)品成本是對象化的費(fèi)用費(fèi)用涵蓋范圍寬, 著重按會計(jì)期間進(jìn)行歸集 ,產(chǎn)品成本著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。產(chǎn)品成 本是費(fèi)用總額的一部分，只包括完工產(chǎn)品的費(fèi)用，不包括期間費(fèi)用和期末未完工產(chǎn)品的費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品的費(fèi)用產(chǎn)品成本費(fèi)用在產(chǎn)品的費(fèi)用期間費(fèi)用第二節(jié) 成本核算對象和成本項(xiàng)目 一、成本核算對象是

4、指歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。 【提示】成本核算對象是成本費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置對象二、成本項(xiàng)目根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個成本項(xiàng)目：成本項(xiàng)目直接材料燃料及動力直接人工制造費(fèi)用含義直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材 料等。燃料及動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工 資以及其他各種形式的職工報酬、福利費(fèi)等。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括車間管 理

5、人員的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、 季節(jié)性和修理期間的停工損失等?！咎崾尽坑捎谏a(chǎn)特點(diǎn)、各種費(fèi)用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企業(yè)可根 據(jù)具體情況增設(shè)或合并某些成本項(xiàng)目。第三節(jié)一、成本核算的賬戶設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶要素費(fèi)用的歸集和分配在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶。 （二）“制造費(fèi)用”賬戶二、材料、燃料、動力、的歸集和分配直接成本費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，間接成本費(fèi)用分配計(jì)入。（一）間接費(fèi)用的通用分配公式間接費(fèi)用分配率=待分配的間接費(fèi)用 各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接成本=分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)【教材

6、例 8-1】假定甲公司生產(chǎn) a、b 兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料 4 400 千克，每千克 20 元。 本月投產(chǎn)的 a 產(chǎn)品為 200 件，b 產(chǎn)品為 250 件。a 產(chǎn)品的材料消耗定額為 15 千克，b 產(chǎn)品的 材料消耗定額為 10 千克。【補(bǔ)充要求】（1）以產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算 a 和 b 產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。 （2）編制相關(guān)的會計(jì)分錄【答案】（1）a 產(chǎn)品的材料定額消耗量=20015=3 000（千克）b 產(chǎn)品的材料定額消耗量=25010=2 500（千克）材料消耗量分配率=4 400（3 0002 500）=0.8a 產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=3 0000.820=48 0

7、00（元）b 產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2 5000.820=40 000（元）a、b 產(chǎn)品材料費(fèi)用合計(jì)=48 00040 000=88 000（元）（2）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本a 產(chǎn)品 48 000基本生產(chǎn)成本b 產(chǎn)品 40 000貸：原材料 88 000（二）賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（a 產(chǎn)品） 143 000基本生產(chǎn)成本（b 產(chǎn)品） 127 000輔助生產(chǎn)成本 15 000制造費(fèi)用 13 000貸：原材料 298 000三、職工薪酬的歸集和分配（一）分配【提示】利用通用的間接分配公式【教材例 8-2】乙企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) a、b 兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬 2 700 萬

8、元，按生產(chǎn)工時比例分配，a 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為 500 小時，b 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為 400 小時?！狙a(bǔ)充要求】（1） 按生產(chǎn)工時比例分配計(jì)算 a、b 產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬。（2） 編制相關(guān)的會計(jì)分錄【答案】（1）生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率2 700（500400）3a 產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬50031 500（萬元）b 產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬40031 200（萬元）（2）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（a 產(chǎn)品） 1 500基本生產(chǎn)成本（b 產(chǎn)品） 1 200貸：應(yīng)付職工薪酬 2 700【例題 2單選題】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009 年 12 月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資 70 000 元，福利費(fèi) 10 000

9、 元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品 的生產(chǎn)工時為 1 200 小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為 800 小時。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工 費(fèi)為（ ）元。（2010 年）a28 000 b32 000 c42 000 d48 000【答案】d【解析】該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi) =1 200（ 80 000/（ 1 200+800）=48 000 （元）。四、制造費(fèi)用的歸集和分配（一）分配通用公式的運(yùn)用制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率【提示】分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生

10、產(chǎn)工 人工資比例法、機(jī)器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本（材料、生產(chǎn) 工人工資等職工薪酬之和）比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變 更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表附注中予以說明?！咎崾尽坎捎冒茨甓扔?jì)劃分配率分配法特別適用季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)?！纠} 3計(jì)算分析題】 某生產(chǎn)車間生產(chǎn) a 和 b 兩種產(chǎn)品，該車間共發(fā)生制造費(fèi)用 200 000 元，生產(chǎn) a 產(chǎn)品的工時為 4 000 小時，生產(chǎn) b 產(chǎn)品工時為 6 000 小時。若按工時比例分 配制造費(fèi)用，確定 a 產(chǎn)品和 b 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為多少元?！敬鸢浮繎?yīng)計(jì)入 a 產(chǎn)品的制造費(fèi)用=200 000/（4 00

11、06 000）4 000=80 000（元） 應(yīng)計(jì)入 b 產(chǎn)品的制造費(fèi)用=200 000/（4 0006 000）6 000=120 000（元） （二）賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（a 產(chǎn)品） 80 000基本生產(chǎn)成本（b 產(chǎn)品） 120 000貸：制造費(fèi)用 200 000第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生 產(chǎn)車間發(fā)生的成本。(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。 (二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理1直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配含義不考慮

12、輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量 ，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給 輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。計(jì) 算 （1）輔助生產(chǎn)的單位成本（分配率）=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用/對輔助以外的其他部公式門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（ 2）各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用 =輔助生產(chǎn) 的單位成本該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量圖示供電車間輔助按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配生產(chǎn)以外單位特點(diǎn)機(jī)修車間一次分配，分配結(jié)果不準(zhǔn)確。【教材例 8-3】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。209 年 5 月在分配 輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用以前，機(jī)修車間費(fèi)用 1 200 萬元，按修理工時分配費(fèi)用，提供修理工時 500 小時，其中，供電車

13、間 20 小時，其他車間耗用工時見表 84；供電車間發(fā)生費(fèi)用 2 400 萬元，按耗用電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電電度數(shù) 20 萬度，其中，機(jī)修車間耗用 4 萬度，其 他車間電度數(shù)見表 84.該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。表 84輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 數(shù)量單位：小時、萬度 209 年 5 月 金額單位：萬元輔助生產(chǎn)車間名稱機(jī)修車間 修理工時 修理費(fèi)用供電車間 供電度數(shù) 供電費(fèi)用合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用及勞務(wù) 數(shù)量費(fèi)用分配率（單位成本）4801 2002.516 2 4001503 600基 本 生 產(chǎn)車 間 耗 用 （計(jì)入“制 造費(fèi)用”）第一車間第二車間小計(jì)3001

14、204207503001 05094131 3506001 9502 1009003 000行政管理部門耗用（計(jì)入“管 理費(fèi)用”）銷售部門耗用（計(jì)入“銷售費(fèi) 用”）合計(jì)4020480100501 20021163001502 4004002003 600根據(jù)上表，編制下列會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用第一車間 21 000 000 第二車間 9 000 000管理費(fèi)用 4 000 000 銷售費(fèi)用 2 000 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 000 000供電車間 24 000 000 機(jī)修 供電原：1200+ 20 小時原：2400480 48 2.420=484 萬度480第三節(jié)要素費(fèi)用的

15、歸集和分配五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 2交互分配法含義計(jì)算公式進(jìn)行兩次分配。首先，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生 產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。 對內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量對外分配率=（交互分配前的成本費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)人的成本費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的成 本費(fèi)用）/對輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量供電車間輔助 交 互 分按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配生產(chǎn)圖示配機(jī)修車間以外單位【教材例 8-4】仍以【教材例 8-3】為例，其輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表 8-5 所示。（1）交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間

16、4 800 000供電車間 480 000貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 480 000供電車間 4 800 000（2）對外分配：借：制造費(fèi)用第一車間 21 270 000第二車間 9 000 000管理費(fèi)用 3 820 000銷售費(fèi)用 1 910 000貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 320 000供電車間 19 680 0003按計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)含義計(jì)算公式車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額全部計(jì)入管理費(fèi) 用。各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=該受益單位勞務(wù)耗用量計(jì)劃單位成本 實(shí)際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集

17、的費(fèi)用+按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用成本差異=實(shí)際成本-按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用供電車間輔助 按 計(jì) 劃按計(jì)劃分配率分配生產(chǎn)圖示分 配 率 分配機(jī)修車間以外單位【教材例 8-5】仍以【教材例8-3】為例，假定機(jī)修車間每修理工時耗費(fèi)2.5 元，供電車 間每萬度電耗費(fèi) 118 元。輔助生產(chǎn)分配如表 8-6 所示。機(jī)修車間的實(shí)際成本=1 200+472=1 672（萬元）供電車間的實(shí)際成本=2 400+50=2 450（萬元）表 8-6輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法） 數(shù)量單位：小時、萬度209 年 5 月金額單位：萬元輔助生產(chǎn)車間名稱待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 計(jì)劃單位成本機(jī)修車間1 2

18、005002.5供電車間2 40020118合計(jì)3 600輔助生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”）耗用量機(jī)修車間分配金額耗用量供電車間分配金額小計(jì)205050447247247250522基本生產(chǎn)車間耗用 （計(jì)入“制造費(fèi)用”）第一車間第二車間耗用量分配金額耗用量分配金額30075012030091 06244721 812772行政部門耗用 （計(jì)入“管理費(fèi)用”）銷售部門耗用 （計(jì)入“銷售費(fèi)用”）小計(jì)耗用量分配金額耗用量分配金額1 0504010020501 534223611182 584336168按計(jì)劃成本分配金額合計(jì) 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 輔助生產(chǎn)成本差異1 2501 672+4222 36

19、02 450+903 6104 122+512根據(jù)上表，編制下列會計(jì)分錄：（1）按計(jì)劃成本分配：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 720 000 供電車間 500 000制造費(fèi)用第一車間 18 120 000 第二車間 7 720 000管理費(fèi)用 3 360 000 銷售費(fèi)用 1 680 000貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 500 000供電車間 23 600 000（2）再將輔助生產(chǎn)成本差異計(jì)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 5 120 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 220 000供電車間 900 0004.順序分配法（梯形分配法）特點(diǎn)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受

20、益多的后分配， 先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。按供應(yīng)勞務(wù)總量分配圖示供電車間 （受益少的車間）按對外供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外機(jī)修車間 （受益多的車間）勞務(wù)數(shù)量分配單位【例題 4判斷題】采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其特點(diǎn)是收益少的先分配，收 益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。（ ）（2011 年）【答案】【解析】按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分 配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。【教材例 8-6】仍以【教材例 8-3】為例，由于供電車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（1 200500 20=48）少

21、于機(jī)修車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（2 400204=480），因此，供電車間應(yīng)先分配費(fèi) 用。具體見表 8-7。表 8-7輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法）209 年 5 月數(shù)量單位：小時、萬度 金額單位：萬元會計(jì)科目輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用車間部門勞務(wù)數(shù)量供電車間待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量機(jī)修車間待分配費(fèi)用分配率第一車間耗用 耗用數(shù) 金額量第二車間耗 耗用 用數(shù) 金量 額耗用數(shù)量耗用金額耗用數(shù)量耗用金額分配金額合計(jì)202 400500 1 200分配供電費(fèi)用-20-2 40012044809 1 0804480224011202 400修理費(fèi)用合計(jì)1 680分配修理費(fèi)用 480 3.5 30

22、0 1 050 120 420分配金額合計(jì)2 130 9004014020701901 6803 600根據(jù)上表，編制下列會計(jì)分錄：（1）分配供電費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 800 000 制造費(fèi)用第一車間 10 800 000第二車間 4 800 000 管理費(fèi)用 2 400 000 銷售費(fèi)用 1 200 000 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 24 000 000（2）分配修理費(fèi)用：借：制造費(fèi)用第一車間 10 500 000 第二車間 4 200 000管理費(fèi)用 1 400 000 銷售費(fèi)用 700 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 800 000第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配五、輔助

23、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4.順序分配法（梯形分配法）續(xù)【教材例 8-6】仍以【教材例 8-3】為例，由于供電車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（1 200500 20=48）少于機(jī)修車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（2 400204=480），因此，供電車間應(yīng)先分配費(fèi) 用。具體見表 8-7。表 8-7輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法）20 9 年 5 月數(shù)量單位：小時、萬度 金額單位：萬元會計(jì)科目輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理 銷售費(fèi)用 費(fèi)用供電車間 機(jī)修車間 第一車間 第二車間分配車間部門勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用配率勞分務(wù)數(shù)量待分 分配費(fèi) 配用 率耗 耗 金額 用 耗用 耗用 耗用 用 耗用 耗用 耗用 合計(jì) 數(shù) 金額 數(shù)量 金額

24、數(shù) 金額 數(shù)量 金額 量 量20 2 400 500 1 200分配供電 -20 -2 400 20 費(fèi)用修理費(fèi)用合計(jì)480 9 1 080 4 480 240 1 20 2 4001 680分配修理費(fèi)用 80 - 3.5 0 1 050 120 420 40 140 2070 1 680分配金額合計(jì)2 130 900190 3 600根據(jù)上表，編制下列會計(jì)分錄：（1）分配供電費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 800 000制造費(fèi)用第一車間 10 800 000第二車間 4 800 000管理費(fèi)用 2 400 000銷售費(fèi)用 1 200 000貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 24 000 000（

25、2）分配修理費(fèi)用：借：制造費(fèi)用第一車間 10 500 000第二車間 4 200 000管理費(fèi)用 1 400 000銷售費(fèi)用 700 000貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 800 0005.代數(shù)分配法先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位 耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。按此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確。【教材例 8-7】仍以【教材例 8-3】為例，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見表 8-8。假設(shè) x=每小時修理成本y=每萬度電耗用成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 原待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本供電車間 原待分配費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)出 500 工時x機(jī)分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)出 20 萬

26、度y電4 萬度y電20 工時x機(jī)1200+4 y =500 x電 機(jī)2400+20 x =20 y機(jī) 電設(shè)立聯(lián)立方程如下：（1） 1200+4y=500x（2） 2400+20x=20y解得：x3.39y123.39表 8-8輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 209 年 5 月數(shù)量單位：小時、萬度 金額單位：萬元輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 用代數(shù)算出的實(shí)際單位成本機(jī)修車間1 2005003.39供電車間2 40020123.39合計(jì)3 600輔助生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“輔助生產(chǎn) 成本”）基本生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“制造費(fèi) 用”）行政耗用部門（計(jì) 入“管理費(fèi)用”） 銷售部門耗用（計(jì)

27、 入“銷售費(fèi)用”）機(jī)修車間供電車間第一車間第二車間合計(jì)耗用量分配金額耗用量分配金額小計(jì)耗用量分配金額耗用量分配金額小計(jì)耗用量分配金額耗用量分配金額2067.7467.743001 016.13120406.451 422.5840135.482067.741 693.544493.55493.5591 110.484493.551 604.032246.771123.392 467.74493.5567.74561.292 126.619003 026.61382.25191.134 161.28根據(jù)上表，編制下列會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 935 500供電車間 677 000制

28、造費(fèi)用第一車間 21 266 100第二車間 9 000 000管理費(fèi)用 3 822 500銷售費(fèi)用 1 911 300貸：輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修車間 16 935 400供電車間 24 677 400【提示】由于小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)的關(guān)系，表中數(shù)據(jù)可能存在差異。【例題 5計(jì)算分析題】甲公司設(shè)有運(yùn)輸和修理兩個輔助生產(chǎn)車間。運(yùn)輸車間的成本按 運(yùn)輸公里比例分配，修理車間的成本按修理工時比例分配。該公司 2007 年 2 月有關(guān)輔助生 產(chǎn)成本資料如下：（1） 運(yùn)輸車間本月共發(fā)生成本 22 500 元，提供運(yùn)輸勞務(wù) 5 000 公里；修理車間本月共 發(fā)生成本 240 000 元，提供修理勞務(wù) 640 工時。（2

29、） 運(yùn)輸車間耗用修理車間勞務(wù) 40 工時，修理車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù) 500 公里。 （3）基本生產(chǎn)車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù) 2 550 公里，耗用修理車間勞務(wù) 320 工時；行政管理部門耗用運(yùn)輸車間勞務(wù) 1 950 公里，耗用修理車間勞務(wù) 280 工時。 要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表（不需列出計(jì)算過程）。輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配成本（元） 對外分配勞務(wù)數(shù)量單位成本耗用數(shù)量基本生產(chǎn)車間分配金額耗用數(shù)量行政管理部門分配金額運(yùn)輸修理合計(jì)-合計(jì)編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計(jì)分錄。（“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用元表示） （2）補(bǔ)充：采用交互分配

30、法（對外分配的分配率保留 4 位小數(shù)） 要求編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)車間名稱運(yùn)輸交互分配修理合計(jì)運(yùn)輸對外分配修理合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率（單位成本）輔助生產(chǎn)車間 耗用（計(jì)入“輔 助生產(chǎn)成本”）基本生產(chǎn)車間 耗用（計(jì)入“制 造費(fèi)用”） 行政部門耗用 （計(jì)入“管理費(fèi)用”）運(yùn)輸修理耗用量分配金額耗用量分配金額小計(jì)耗用量分配金額耗用量分配金額合計(jì)編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計(jì)分錄。（“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用元表示）（3）補(bǔ)充：采用計(jì)劃分配率分配法，運(yùn)輸服務(wù)的計(jì)劃分配率為 5 元/公里，修理服務(wù)的 計(jì)劃分配率 350 元/小

31、時。要求編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表（計(jì)劃分配法）輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配成本（元） 提供勞務(wù)數(shù)量 計(jì)劃單位成本運(yùn)輸修理合計(jì)-輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門運(yùn)輸機(jī)修耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額-按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)成本差異編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計(jì)分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)差異的分錄。 （“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用元表示） 【答案】（1）輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配成本（元） 對外分配勞務(wù)數(shù)量單位成本運(yùn)輸22 5004 500 公里5修理240 000600 工時400合計(jì)262 500-基本生產(chǎn)車間行政管理部

32、門耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額2 55012 75019509750320128000280112000-140 750-121750合計(jì)22500240000262500借：制造費(fèi)用 140 750 管理費(fèi)用 121 750 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 22 500修理 240 000（2）輔助生產(chǎn)車間名稱對內(nèi)分配運(yùn)輸 修理運(yùn)輸對外分配修理合計(jì)待分配成本 （元）22 500240 00022500+40 375-5004.5=35250240000+5004.5-40375=227250262 500提供勞務(wù)數(shù)量500 公里 640 工時 5 000-500=4 500（公里）640-

33、40=600(工時)單位成本耗用運(yùn) 數(shù)量輔輸 分配助金額生4.5 3754015 0007.8333378.75產(chǎn)車間機(jī)修耗用數(shù)量分配金額5002250基本生產(chǎn)車間行政管理部門耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額2 55019 975195015275320121 200280106050141175121325合計(jì) 15 00035 250227 250262500對內(nèi)分配：借：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 2 250 修理 15 000貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 15 000 修理 2 250對外分配借：制造費(fèi)用 141 175 管理費(fèi)用 121 325 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 35 250修理 227

34、250（3）輔助生輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配成本（元） 提供勞務(wù)數(shù)量 計(jì)劃單位成本耗用數(shù)量運(yùn)輸分配金額運(yùn)輸22 5005 000 公里5修理240 000640 工時3504014 000合計(jì)262 500-14 000產(chǎn)車間機(jī)修耗用數(shù)量分配金額5002 500-2 500基本生產(chǎn)車間行政管理部門耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額2 55012 75019509750320112 00028098 000-124 750-107 750按計(jì)劃成本分配金額合計(jì) 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 輔助生產(chǎn)成本差異25 00036 50011 500224 000242 50018 500249 000279 0003

35、0 000借：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 14 000 修理 2 500制造費(fèi)用 124 750 管理費(fèi)用 107 750 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 25 000修理 224 000借：管理費(fèi)用30 000貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 11 500 修理 18 500原材料六、廢品損失和停工損失的核算（一）廢品損失的核算廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù) 廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失?！咎崾尽坎恍枰敌?、可降價出售的不合格品；入庫后保管不善而損壞的損失；實(shí)行“三 包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。1.不可修復(fù)廢品損失不

36、可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi) 用計(jì)算。2.可修復(fù)廢品損失原材料應(yīng)付職工薪酬等返修發(fā)生的 各種費(fèi)用1000 1000廢品損失原材料 回收材料及應(yīng)收責(zé)任人賠償300 250其他應(yīng)收款 50生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本-（ 3 ）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 700700【教材例 8-8】某工廠費(fèi)用分配表中列示 a 產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：直接材料 2 000 元，直接人工 1 000 元，制造費(fèi)用 1 500 元。不可修復(fù)廢品成本按定額成本計(jì)價。有關(guān)資料如下：不可修復(fù)廢品 5 件，每件直接材料 定額 100 元，每件定額工時為 20 小時，每小時直接人工 5 元、制造費(fèi)用

37、6 元。可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收殘料計(jì)價 200 元，并作為輔助材料入庫；應(yīng)當(dāng)過失人賠 款 150 元。廢品凈額損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。要求：（1） 計(jì)算不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本。（2） 計(jì)算廢品凈損失。（3） 編制相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?） 不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本=5100+5205+5206=1 600（元）（2） 廢品凈損失=2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750（元）（3） 相關(guān)會計(jì)分錄如下： 結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品成本：借：廢品損失a 產(chǎn)品 4 500貸：原材料2 000應(yīng)付職工薪酬 1 000制造費(fèi)用 1 500 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本：借：廢品損失a

38、 產(chǎn)品 1 600 貸：基本生產(chǎn)成本a 產(chǎn)品 1 600 殘料入庫：借：原材料200貸：廢品損失a 產(chǎn)品 200 過失人賠償：借：其他應(yīng)收款 150 貸：廢品損失a 產(chǎn)品 150 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失：借：基本生產(chǎn)成本a 產(chǎn)品 5 750 貸：廢品損失a 產(chǎn)品 5 750生產(chǎn)成本廢品損失原材料5750 1600 不可修復(fù)廢品成本 1600 350 原材料回收 200其他應(yīng)收款2000 可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi) 4500 150應(yīng)付職工薪酬凈損失1000 5750制造費(fèi)用1500【例題 6單選題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品一批，該批廢品 的成本構(gòu)成為：直接材料 3 200 元，直接人工 4

39、000 元，制造費(fèi)用 2 000 元。廢品殘料計(jì)價 500 元已回收入庫，應(yīng)收過失人賠償款 1 000 元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失 為（ ）元。（2011 年）a7 700 b8 700 c9 200 d10 700【答案】a【解析】廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以 及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。所以該批廢品 的凈損失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700（元）。（二）停工損失的核算1、不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)：不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”等科

40、目中。輔 助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。2、單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)：應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)”停工損失“項(xiàng)目?！纠} 7單選題】單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，對于屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致的停工損失，應(yīng) 轉(zhuǎn)入（ ）a.生產(chǎn)成本 b.其他應(yīng)收款c.營業(yè)外支出 d.制造費(fèi)用【答案】c【解析】單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，對于屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致的停工損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出 科目的借方，應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部分最終轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本“科目的借方。第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間 加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成

41、一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分?！咎崾尽繉ν怃N售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配（一）分配原理基本公式月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本【提示】公式前兩項(xiàng)之和為待分配費(fèi)用，待分配費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配 有兩類方法：一是“倒擠法”，即先確定月末在產(chǎn)品成本，再用待分配費(fèi)用減月末在產(chǎn)品成 本得出完工產(chǎn)品的成本；二是“分配法”，即將待分配費(fèi)用按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在 產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（二）分配方法（六種）1.倒擠法（本月完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成

42、本）方法不計(jì)算在產(chǎn) 品成本法在產(chǎn)品成本 按固定成本計(jì)算在產(chǎn)品成本 按定額成本適用范圍月末在產(chǎn)品數(shù)量 很小的情況月末在產(chǎn)品數(shù)量 較多但各月之間 在產(chǎn)品數(shù)量變動 不大或月末在產(chǎn) 品數(shù)量很小的情 況月末在產(chǎn)品數(shù)量 變動較小，有比較完工在產(chǎn)的劃分在產(chǎn)品成本0本月完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 月末在產(chǎn)品成本固定成本【提示】年終時，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重 新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際 出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。本月完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本 = 月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單 位成本計(jì)算準(zhǔn)確的定額資料本月完工產(chǎn)品成本 =(月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生的 產(chǎn)

43、品生產(chǎn)費(fèi)用)-月末在產(chǎn)品成本【提示】實(shí)際脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品承擔(dān)【例題 8單選題】企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時，最適宜將 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的方法是（ ）。（2011 年）a.定額比例法 b.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法c.約當(dāng)產(chǎn)量比例法 d.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法【答案】d【解析】月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時，采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì) 算法?！窘滩睦?8-12】承【教材例 8-11】某公司 c 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 3 000 個，在產(chǎn)品數(shù) 量 400 個；在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料 400 元，直接人工 100 元，制造費(fèi)用 15

44、0 元。 c 產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì) 1 360 000 元，直接人工成本 640 000 元，制造費(fèi)用 960 000 元，按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。計(jì)算結(jié)果如表 8-9 所示表 8-9項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)在產(chǎn)品定額成本 400400=160 000100400=40 000150400=60 000260 000單位：元 完工產(chǎn)品成本1 360 000-160 000=1 200 000 640 000-40 000=600 000960 000-60 000=900 0002 700 000根據(jù) c 產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)

45、分錄如下： 借：庫存商品c 產(chǎn)品 2 700 000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 700 000第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 （二）分配方法（六種）2.分配法分配率待分配的費(fèi)用完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) +月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一公式 本月完工產(chǎn)品成本=分配率完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) 月末在產(chǎn)品成本分配率月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)（1）約當(dāng)產(chǎn)量法月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量完工程度計(jì)算公式分配率（單位成本）=月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)成品產(chǎn)量 +月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品成本=分配率產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=分配率月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分配工資、福利費(fèi)和制

46、造費(fèi)用完工程度（累計(jì)工時法）： （1）通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半：（2）如果考試特指了在產(chǎn)品所處工序的完工程度時，則：完工程度的計(jì)算（3）若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可 按 50%計(jì)算。分配原材料完工程度（1）若原材料在生產(chǎn)開始時一次投入：在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料，即原材料完工 程度為 100%。（2）若原材料陸續(xù)投入：1 分工序投入，但在每一道工序開始時一次投入2 分工序投入，但每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入適用條件月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。約當(dāng)產(chǎn)量法分配舉例【教材例8-9】某公司的a

47、產(chǎn)品本月完工370臺，在產(chǎn)品100臺，平均完工程度為30%，發(fā)生 生產(chǎn)成本合計(jì)為800 000元。分配結(jié)果如下：單位成本（分配率）=800 000（370+10030%）=2 000（元/臺）完工產(chǎn)品成本=3702 000=740 000（元）在產(chǎn)品成本=10030%2 000=60 000（元）【教材例 8-10】某公司 b 產(chǎn)品單位工時定額 400 小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工 時定額為：第一道工序 160 小時，第二道工序 240 小時。為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品 完工程度平均為 50%。則在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：第一道工序：(16050%)400100%=20%第二道工序：（160+24050%）400100%=70%【教材例 8-11】某公司 c 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品數(shù)量 3 000 個，在產(chǎn)品數(shù)量 400 個，完工程 度按平均 50%計(jì)算；材料在開始生產(chǎn)時一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。c 產(chǎn)品本 月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì) 1 360 000 元，直接人工成