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文檔簡介
1、主營業(yè)務(wù)收入審計案例案例一 主營業(yè)務(wù)收入不按規(guī)定的確認(rèn)時間入賬(一)案例線索甲企業(yè)在 2000 年 10 月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷售合同,在該合同中規(guī)定:先由乙 企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)貨款及增值稅共計 549900 元。其中,2000 年 11 月預(yù)付 219960 元,12 月份補付 274950 元,2001 年 1 月份補付 54 990 元。由甲企業(yè)向乙企業(yè)提供機床 10 臺,其 中 2000 年 12 月 6 臺,2001 年 1 月份 4 臺。甲企業(yè)增值稅稅率 17。上述業(yè)務(wù)發(fā)生后,甲 企業(yè)的賬務(wù)處理如下:12000 年 11 月預(yù)收款項時:借:銀行存款 219 960貸:主營業(yè)務(wù)收
2、入 188 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 31 96022000 年 12 月收到款項時:借:銀行存款 274 950貸:主營業(yè)務(wù)收入 235 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 39 95032001 年 1 月份收到款項時:借:銀行存款 54 990貸:主營業(yè)務(wù)收入 47 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 7 990(二)案例分析根據(jù)以上審計線索,審計人員應(yīng)根據(jù)銷售合同的規(guī)定,審閱與該項業(yè)務(wù)有關(guān)的“銀行存 款”、“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅金”等明細賬戶,抽查有關(guān)會計憑證,驗算有關(guān)的銷售收 入與增值稅額。1驗算 2000 年 12 月份的主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額:主營業(yè)務(wù)收入=6 (54990011710)2
3、82000(元)增值稅額=282 00017=47 940(元)2驗算 2001 年 1 月份的銷售收入及應(yīng)交的增值稅額:主營業(yè)務(wù)收入=5499004 ( 10)188000(元) 117增值稅額=188 00017=31 960(元)(三)案例評價1 該企業(yè) 2000 年 11 月份雖然預(yù)收貨款 219960 元,但本月份卻未發(fā)貨,預(yù)收的款項只 能記入“預(yù)收賬款”賬戶,不能記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 188000 元和“應(yīng)交稅金”賬戶 31 960 元。2 該企業(yè) 2000 年 12 月份發(fā)貨 6 臺,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 282 000 元,增值稅 47 940 元,實際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 4
4、7 000 元及增值稅額 7 990 元。3 2001 年 1 月份銷售 4 臺,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 188 000 元,增值稅額 31 960 元, 實際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 141 000 元及增值稅額 23 970 元。(四) 結(jié)論1應(yīng)將該企業(yè) 2000 年多記的主營業(yè)務(wù)收入 141 000(188 000 -47 000)元和增值稅額 23 970(31 960-7 990)元予以調(diào)整。調(diào)賬分錄如下:借:以前年度損益調(diào)整 141 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 23 970貸:預(yù)收賬款 164 9702應(yīng)將 2001 年 1 月份少記的主營業(yè)務(wù)收入 141 000 元和增值稅額 23 970
5、元,予以補 記。調(diào)賬分錄如下:借:預(yù)收賬款 164 970貸:主營業(yè)務(wù)收入 141 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 23 970案例二主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額不準(zhǔn)確(一)案例線索審查某企業(yè)甲種自制半成品發(fā)出業(yè)務(wù)時,發(fā)現(xiàn)如下記錄:1銷售給西山機械廠甲種自制半成品 100 件,單價 210 元,同時預(yù)收貨款 10 500 元。 款項 31 500 元均通過銀行收訖。其會計分錄為:借:銀行存款 31 500貸:主營業(yè)務(wù)收入 31 5002車間領(lǐng)用甲種自制半成品 200 件,實際耗用 180 件,單位成本 150 元,共轉(zhuǎn)自制半 成品成本 30 000 元。其會計分錄為:借:生產(chǎn)成本 30 000貸:自制半成
6、品 30 000(二)案例分析根據(jù)以上資料,審計人員應(yīng)首先審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等 明細賬,然后抽查有關(guān)會計憑證,同時并驗算結(jié)轉(zhuǎn)的貨款及實際成本,最后還必須盤點自制 半成品的結(jié)余數(shù)量。車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本=(200-180)150=3000(元)(三)案例評價1 預(yù)收貨款未交貨前應(yīng)列入預(yù)收賬款,而不應(yīng)列作主營業(yè)務(wù)收入。2 車間耗用甲種自制半成品,應(yīng)按實際耗用數(shù)計入成本,而不應(yīng)按領(lǐng)用數(shù)計入成本。(四) 結(jié)論1已計入銷售收入的預(yù)收貨款應(yīng)予沖回,作調(diào)賬分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)收入 10 500貸:預(yù)收賬款 10 5002車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本應(yīng)予沖加,作調(diào)賬分錄如
7、下:借:生產(chǎn)成本 3 000貸:自制半成品 3 000案例三虛增主營業(yè)務(wù)收入(一)案例線索審計人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時,發(fā)現(xiàn)某年 12 月 31 日售給金屬材料公司鋼材 500 噸,每噸售價 1 500 元,銷售收入共計 750 000 元,以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時庫存產(chǎn)品 時,并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向金屬材料公司查詢,證實交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的 年初進行的。(二)案例分析根據(jù)以上審計線索,審計人員應(yīng)運用審閱法審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”等明細 賬,核對有關(guān)賬目,抽查有關(guān)憑證,盤點產(chǎn)成品數(shù)量,并向被審計單位內(nèi)外有關(guān)人員查詢證 實相應(yīng)的問題。(三)案例評價該企業(yè)賬面上年末銷售產(chǎn)品 500 噸,其銷售收入 750 000 元全部以應(yīng)收賬款入賬,而成 品庫中當(dāng)時沒有這么多產(chǎn)成品。對此,審計人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)成品明細賬、應(yīng)收賬款明細賬進行 檢查,確定是否屬于虛構(gòu)銷售收入。由于該項業(yè)務(wù)發(fā)生在年末,有兩種可能:一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入,下年初再以退貨形式?jīng)_回,以達到虛增收入和利潤 的目的;二是為了擴大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務(wù)提前人賬。因此,審計人員還應(yīng)檢查下 年初是否有退貨業(yè)務(wù),并核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據(jù)
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