主營業(yè)務(wù)收入審計案例

1、主營業(yè)務(wù)收入審計案例案例一 主營業(yè)務(wù)收入不按規(guī)定的確認(rèn)時間入賬(一)案例線索甲企業(yè)在 2000 年 10 月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙 企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)貨款及增值稅共計 549900 元。其中，2000 年 11 月預(yù)付 219960 元，12 月份補付 274950 元，2001 年 1 月份補付 54 990 元。由甲企業(yè)向乙企業(yè)提供機床 10 臺，其 中 2000 年 12 月 6 臺，2001 年 1 月份 4 臺。甲企業(yè)增值稅稅率 17。上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲 企業(yè)的賬務(wù)處理如下：12000 年 11 月預(yù)收款項時：借：銀行存款 219 960貸：主營業(yè)務(wù)收

2、入 188 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 31 96022000 年 12 月收到款項時：借：銀行存款 274 950貸：主營業(yè)務(wù)收入 235 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 39 95032001 年 1 月份收到款項時：借：銀行存款 54 990貸：主營業(yè)務(wù)收入 47 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 7 990(二)案例分析根據(jù)以上審計線索，審計人員應(yīng)根據(jù)銷售合同的規(guī)定，審閱與該項業(yè)務(wù)有關(guān)的“銀行存 款”、“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅金”等明細賬戶，抽查有關(guān)會計憑證，驗算有關(guān)的銷售收 入與增值稅額。1驗算 2000 年 12 月份的主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額：主營業(yè)務(wù)收入=6 （54990011710）2

3、82000（元）增值稅額=282 00017=47 940(元)2驗算 2001 年 1 月份的銷售收入及應(yīng)交的增值稅額：主營業(yè)務(wù)收入=5499004 （ 10）188000（元） 117增值稅額=188 00017=31 960(元)(三)案例評價1 該企業(yè) 2000 年 11 月份雖然預(yù)收貨款 219960 元，但本月份卻未發(fā)貨，預(yù)收的款項只 能記入“預(yù)收賬款”賬戶，不能記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 188000 元和“應(yīng)交稅金”賬戶 31 960 元。2 該企業(yè) 2000 年 12 月份發(fā)貨 6 臺，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 282 000 元，增值稅 47 940 元，實際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 4

4、7 000 元及增值稅額 7 990 元。3 2001 年 1 月份銷售 4 臺，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 188 000 元，增值稅額 31 960 元， 實際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 141 000 元及增值稅額 23 970 元。(四) 結(jié)論1應(yīng)將該企業(yè) 2000 年多記的主營業(yè)務(wù)收入 141 000(188 000 -47 000)元和增值稅額 23 970(31 960-7 990)元予以調(diào)整。調(diào)賬分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整 141 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 23 970貸：預(yù)收賬款 164 9702應(yīng)將 2001 年 1 月份少記的主營業(yè)務(wù)收入 141 000 元和增值稅額 23 970

5、元，予以補 記。調(diào)賬分錄如下：借：預(yù)收賬款 164 970貸：主營業(yè)務(wù)收入 141 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 23 970案例二主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額不準(zhǔn)確(一)案例線索審查某企業(yè)甲種自制半成品發(fā)出業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1銷售給西山機械廠甲種自制半成品 100 件，單價 210 元，同時預(yù)收貨款 10 500 元。 款項 31 500 元均通過銀行收訖。其會計分錄為：借：銀行存款 31 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 31 5002車間領(lǐng)用甲種自制半成品 200 件，實際耗用 180 件，單位成本 150 元，共轉(zhuǎn)自制半 成品成本 30 000 元。其會計分錄為：借：生產(chǎn)成本 30 000貸：自制半成

6、品 30 000(二)案例分析根據(jù)以上資料，審計人員應(yīng)首先審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等 明細賬，然后抽查有關(guān)會計憑證，同時并驗算結(jié)轉(zhuǎn)的貨款及實際成本，最后還必須盤點自制 半成品的結(jié)余數(shù)量。車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本=(200-180)150=3000(元)(三)案例評價1 預(yù)收貨款未交貨前應(yīng)列入預(yù)收賬款，而不應(yīng)列作主營業(yè)務(wù)收入。2 車間耗用甲種自制半成品，應(yīng)按實際耗用數(shù)計入成本，而不應(yīng)按領(lǐng)用數(shù)計入成本。(四) 結(jié)論1已計入銷售收入的預(yù)收貨款應(yīng)予沖回，作調(diào)賬分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 10 500貸：預(yù)收賬款 10 5002車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本應(yīng)予沖加，作調(diào)賬分錄如

7、下：借：生產(chǎn)成本 3 000貸：自制半成品 3 000案例三虛增主營業(yè)務(wù)收入(一)案例線索審計人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)某年 12 月 31 日售給金屬材料公司鋼材 500 噸，每噸售價 1 500 元，銷售收入共計 750 000 元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時庫存產(chǎn)品 時，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向金屬材料公司查詢，證實交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的 年初進行的。(二)案例分析根據(jù)以上審計線索，審計人員應(yīng)運用審閱法審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”等明細 賬，核對有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計單位內(nèi)外有關(guān)人員查詢證 實相應(yīng)的問題。(三)案例評價該企業(yè)賬面上年末銷售產(chǎn)品 500 噸，其銷售收入 750 000 元全部以應(yīng)收賬款入賬，而成 品庫中當(dāng)時沒有這么多產(chǎn)成品。對此，審計人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)成品明細賬、應(yīng)收賬款明細賬進行 檢查，確定是否屬于虛構(gòu)銷售收入。由于該項業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能：一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再以退貨形式?jīng)_回，以達到虛增收入和利潤 的目的；二是為了擴大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務(wù)提前人賬。因此，審計人員還應(yīng)檢查下 年初是否有退貨業(yè)務(wù)，并核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據(jù)