新企業(yè)所得稅法下應(yīng)付福利費如何調(diào)整

1、新企業(yè)所得稅法下應(yīng)付福利費如何調(diào)整第一部分應(yīng)付福利費2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%十算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā) 生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福 利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如 果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（關(guān)鍵：新準則與新稅法一致，以前年度有結(jié)余的，發(fā)生的職工福利費 不得全額計入成本費用）會計制度下應(yīng)付福利費提取時，借記“生產(chǎn)成本”“營業(yè)費 用”“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目。

2、支付時，借記“應(yīng) 付福利費”，貸記“現(xiàn)金、銀行存款等”。新企業(yè)會計準則取消了計提 法，取消了應(yīng)付福利費科目，用的是“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。 支出時借記“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”貸記“現(xiàn)金、銀行存款等”， 分配時借記“生產(chǎn)成本”“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。例1. 2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目結(jié)余 50萬元，2008年實際發(fā) 生40萬元，當年發(fā)生工資、薪金總額 200萬。當年應(yīng)付福利費稅前扣除標準 200*14%=28萬。調(diào)整額40-28=12 ? 以前有結(jié)余50萬，2008年實際發(fā)生40萬元，根據(jù)會計準則，企業(yè)會計 上應(yīng)計入成本費用0萬。無需調(diào)

3、整！結(jié)余的10萬元可在2009年繼續(xù)使 用。但如果題目告訴你，2008年實際發(fā)生的40萬元企業(yè)已計入了成本 費用，那就應(yīng)該調(diào)增40萬元！例2.2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目結(jié)余 10萬元，2008年實際發(fā)生 40萬元，當年發(fā)生工資、薪金總額 200萬。以前結(jié)余10萬，2008年實 際發(fā)生40萬，企業(yè)會計上應(yīng)計入成本費用 30萬。按新企業(yè)所得稅法規(guī) 定，計入成本費用30萬與當年應(yīng)付福利費稅前扣除標準 200*14%=28萬 進行比較。納稅調(diào)增30-28=2例3.某內(nèi)資企業(yè)2007年按規(guī)定提取職工福利費在稅前扣除后，結(jié)轉(zhuǎn)至2008年應(yīng)付職工福利費余額為23萬元，2008年企業(yè)實際發(fā)生的符合要

4、求,并計入當年管理費用的應(yīng)付福利費支出 163萬元，當年企業(yè)實現(xiàn)利 潤100萬元，若沒有其他納稅調(diào)整項目， （1）當2008年稅法允許扣除 的工資總額為1000萬元，則當年應(yīng)納稅所得額為多少？借：應(yīng)付職工薪酬 23 （先沖余額）管理費用等科目140貸：銀行存款163企業(yè)做了借：管理費用 163貸：應(yīng)付職工薪酬 163解析：實際發(fā)生了 163萬，先沖2007年23萬，管理費用只能進140萬, 現(xiàn)在管理費用已經(jīng)進了 163萬，所以調(diào)增23萬，當年應(yīng)納稅所得額為 123。(2) 當2008年稅法允許扣除的工資總額為 900萬元稅法扣除限額900*14%=126企業(yè)進管理費用扣除163調(diào)增 163-1

5、26(3) 當2008年稅法允許扣除的工資總額為 1500萬元稅法扣除限額1500*14%=210企業(yè)進管理費用扣除163，應(yīng)扣除140,調(diào)增70第二部分壞帳準備例1.(1) 某企業(yè)對A組應(yīng)收賬款計提壞賬準備，預(yù)計的減值計提百分比為3%。該企業(yè)2007年末的A組應(yīng)收賬款余額為2 500 000元。提取壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失2 500 000 X 3%。= 7500貸：壞賬準備7500(2) 2008年A組應(yīng)收賬款中客戶X公司所欠9000元賬款已超過3年,確認為壞賬2008年末該企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為3 000 000元沖銷壞賬：借：壞賬準備9 000貸：應(yīng)收賬款-X公司90 00計提壞帳準

6、備：借：資產(chǎn)減值損失10 500貸：壞賬準備10 500總結(jié)下：當年發(fā)生的壞帳9000先沖期初余額7500（因為2007年壞帳準 備是可以扣除的，當時已扣，所以現(xiàn)在不能扣了），多余的部分是實際發(fā)生的， 稅法可以據(jù)實扣除9000-7500=1500。如果 08年又計提了 10500,計提部分應(yīng)調(diào)增，實際發(fā)生部分（發(fā)生數(shù) -期初 余額）1500應(yīng)調(diào)減.例2.某企業(yè)對A組應(yīng)收賬款計提壞賬準備，預(yù)計的減值計提百分比為6%o。該企業(yè)2007末的A組應(yīng)收賬款余額為2 500 000元。提取壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失15000貸：壞賬準備150002008年A組應(yīng)收賬款中客戶X公司所欠20000元賬款已超過

7、3年，確認 為壞賬，2008年末，該企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為3 000 000元。借：壞賬準備20000貸：應(yīng)收賬款-X公司 20000借：資產(chǎn)減值損失 23000貸：壞賬準備23000（1） 2007年調(diào)帳分錄：借：壞賬準備2500貸：資產(chǎn)減值損失2500經(jīng)2007年調(diào)增后壞賬準備的貸方余額為 12500元（2）2008年發(fā)生壞賬20000元，借：壞賬準備20000貸：應(yīng)收帳款20000此時“壞賬準備”的借方余額為 =20000-12500=7500元借：資產(chǎn)減值損失7500貸：壞賬準備 7500企業(yè)的實際做法：借：資產(chǎn)減值損失23000貸：壞賬準備23000（3）那么應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =23000-7500=15500元2007年稅法允許保留壞賬準備余額 12500, 2008年實際發(fā)生壞賬20000，08年不允許計提壞賬準備，先沖減 12500,可在當年稅前列支