企業(yè)所得稅避稅籌劃案例

1、企業(yè)所得稅避稅籌劃案例所得稅是以所得額為征稅對象的稅種，可分為企業(yè)所得稅、個人所得稅等。 其中，企業(yè)所得稅的地位隨著經(jīng)濟發(fā)展的大潮顯得日益重要。企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、 經(jīng)營所得和其他所得依法征收的 一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織， 依據(jù)此條件，在現(xiàn)代中國， 幾乎大多數(shù)企業(yè)都屬于征稅對象的范疇?；诖?，企業(yè)避稅的意義便顯得越 發(fā)重要。隨著改革開放和經(jīng)濟體制改革的不斷推進， 我國的企業(yè)所得稅制度也不 斷地完善起來。但在完善的同時，我國的企業(yè)所得稅制度仍存在著許多的不 足，這便為企業(yè)的合理避稅提供了條件。 再

2、者，企業(yè)所得稅的征稅彈性較大， 這也為企業(yè)的合理避稅提供了可能性。這里主要介紹企業(yè)所得稅避稅籌劃案例。 分別通過介紹在計提固定資產(chǎn) 折舊、資產(chǎn)評估增值、壞賬損失處理、股票投資、虧損彌補、企業(yè)所得稅減 免稅政策等方面的避稅籌劃案例。這里旨在通過這些案例，給讀者一個關(guān)于 企業(yè)避稅的較為具體、較為形象的印象。讀者可以從中了解到如何進行科學 的合理的避稅，同時也使讀者明白納稅人只有在遵守稅法的前提下才能更好 地維護自己的經(jīng)濟利益。利用計提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃案例企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種， 企業(yè)所得 稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此, 企業(yè)所

3、得稅是避稅籌劃的重點。資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。但產(chǎn)的計價幾 乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作避籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。折舊年限的確定客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用限本身就是 一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅籌劃提供了 可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前，從而 使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于 向國家取得了一筆無息貸款。例.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原的4%估算,估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊

4、額如下：500000X （1-4 %） / 8 = 60000（元）假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為值如下：60000X 33%X 5. 335= 105633（元）如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000X （1-4 %） / 6 = 80000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000X 33%X 4. 355= 114972（元）盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅例.上述企業(yè)享受”減二免三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲

5、 利年度購人，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè) 避稅？圖表1 8年和6年折舊年限的避稅情況折舊年限年提取折舊折舊各年避稅額避稅總和第1、2年第 3、4、5年第6年第7、8年8年60000090001800018000810006年8000001200024000-60000由圖表6-1可見，企業(yè)延長折舊年限可以約更多的稅負支出。按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000X(3 . 791-1 . 736)十 18000X (5 . 335-3 . 791) = 46287(元)按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000X (3 . 791-1 . 736)十 24000X

6、0. 564= 32031(元)折舊方法的確定最常用的折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn) 折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客貨汽車，大型設(shè)備，可以 采用工作量法。在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、 船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)母機的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。在上述各種折舊方法中，運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量 上不一致，分攤到各期的固定資產(chǎn)成本也存在差異，進

7、而影響各期營業(yè)成本 和利潤。這一差異為避稅籌劃提供了可能。例.某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計殘值2000元，使用年限5年。 該企業(yè)利潤（含折舊）和年產(chǎn)量如圖表2所示。該企業(yè)所得稅適用33%的比例 稅率。圖表2企業(yè)年利潤（含折舊）和年產(chǎn)量表單位：元年限未扣除折舊的利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年40000400第二年50000500第三年48000480第四年40000400第五年30000300合計2080002080F面，分別運用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)決和法，計算每年的應(yīng)納所得稅額。如圖表3所示:圖表3各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

8、第一年8052. 008250. 002640. 004620. 00第二年11352. 0010312. 510164. 009636. 00第三年10692. 009900. 0012038. 4010692. 00第四年8250. 008250. 0010678. 809768. 00第五年4752006187. 507378. 808184. 00合計429000042900. 0042900. 0042900. 00由圖表6-3可見，雖然用四種不同方法計算出來的累計應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，均為42900元。但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計算 折舊時應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，

9、而運用產(chǎn)量法計算折舊時應(yīng)納稅額 最多。總的來說，運用加速折舊法計算折舊時，開始的年份可以少納稅，把 較多的稅負延遲到以后的年份繳納，相當于從政府處依法取得了無息貸款。 為了便于比較，我們把貨幣的時間價值考慮進來，將各年的應(yīng)納稅額都折算 成現(xiàn)值，并累計起來。假定銀行利率為 10%，其結(jié)果如下：運用直線法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為 36503. 60元；運用產(chǎn)量法計 算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231.50元；運用雙倍余額遞減法計算折舊時， 應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892. 10元；運用年數(shù)總和法計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn) 值為35145元。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年

10、數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折日， 因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了 一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產(chǎn)量 法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤 的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較 直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起 到了延期繳納所得稅的作用。二戰(zhàn)后，一些西

11、方國家為了鼓勵投資、刺激 經(jīng)濟增長，在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)使用加速折舊法。但是，在累進課稅 的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會受到多方面因素的制約，需要根 據(jù)不同企業(yè)的具體情況，稅率累進的急劇程度，以及銀行利率大小等，進一 步作具體測算、分第二節(jié) 利用資產(chǎn)評估增值的避稅籌劃案例我國當前對資 產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外企業(yè)進行股份制改造時對資產(chǎn) 評估增值要征收所得稅。固定評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當 期利潤，相應(yīng)減繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。例.某房產(chǎn)評估后增值5%,按15年提取折舊，年折

12、舊率6. 66%，則 每年增加的房產(chǎn)收入占增值額的比例如下：50%X 70%X 1. 2% = 0. 42%每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：50%x 6. 66%x 33%= 1. 10%即每年增加的稅收收入為房產(chǎn)評估增值額的 0. 42%，每年減稅收收入 為房產(chǎn)評估增值額的1. 10%。此外，機器設(shè)備的評值只抵稅而不能增加稅 收?？梢姡卯a(chǎn)權(quán)交易，產(chǎn)權(quán)變動，清產(chǎn)核算（國家統(tǒng)一規(guī)定）帶資產(chǎn)增值, 增提折舊，減少利潤，可以達到合理規(guī)避企業(yè)所得目的。利用壞賬損失處理的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備和商品削備金，準予 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金稅人

13、，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng) 主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當期實際未收到。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如 下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款1200000貸：銷售收入12000001997年核淮為無法收回的壞賬：借：管理費用1200000貨：應(yīng)收賬款1200000若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3%,公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：管理費用-壞賬損失3600貸：壞賬準備36001997年確定為壞賬時：借：壞賬準備1200000貸：應(yīng)收賬款1200000由此可見，采用備抵法可以增加當期扣除項目，降低當期應(yīng)納稅所得額。 即使兩種方法計算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致

14、的，但備抵法將應(yīng)納稅款滯 后，等于享受到國家一筆元息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。如下：1200000X 33% = 396000（元）（1200000-3600） X 33% = 394812（元）（396000-394812） = 1188（元）僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無償使用國家稅款1188元。利用股票投資核算方法的避稅籌劃案例這里所談的股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅 稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的避稅籌劃提 供了可能。例.A公司1996年1月1日購買B公司股票500000

15、元，取得該公司表 決權(quán)股份的30%。這一年B公司報告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū) 的企業(yè)所得稅稅率為15%。A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：1. 長期投資入賬：借：長期投資500000貸：銀行存款5000002. B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：借：銀行存款48000 貸：投資收益480003.若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司 于1996年末未實際收到應(yīng)得股利，則 A公司不作任何帳務(wù)處理。A公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：1. 長期投資人賬：借：長期投資500000貸：銀行存款500000

16、2. B公司1996年底實現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元(160000 X 30%)，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：借：長期投資48000貸：投資收益480003. A公司收到股利48000元：借：銀行存款48000貸：長期投資48000綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的投資收益賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益， 而權(quán)益法無論投 資收益是否分回，均在投資企業(yè)的投資收益賬戶反映。這樣，采用成本法 的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬 上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所 得稅。例.A公司

17、采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在1996年底未分回，而是留在B公司作追加投資或挪作他用，那么 A公司已實現(xiàn)的 投資收益48000元在其賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得 稅。但A公司采用權(quán)益法核算其股票長期投資，則無論其應(yīng)得股利是否分回， 其投資收益賬面都會反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股 利轉(zhuǎn)作對B企業(yè)的追加投資或挪作他用，均無法規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅， 投資收益實際收回后也 會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的 實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于

18、收益 實現(xiàn)當期就相應(yīng)實現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè) 帶來一定的好處。盡管會計制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資 者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是米用成本法還是采用權(quán)益法。當長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25 %時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以 成本法進行長期投資的核算。在這種規(guī)定下，當企業(yè)投資份額占25%以上比 例時，就無法規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；但是，在企業(yè)投資份額未占到25% 的比例時，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補繳的企 業(yè)所得稅。利用虧損彌補的避稅籌劃案

19、例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第十一條規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補 的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。這一條例適用于不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。由此可見，國家允許企業(yè)用 下一年度的所得彌補本年度虧超過五年。這一條例適用于不同經(jīng)濟成分、 企業(yè)。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度損的政策，充分照顧了企業(yè)的利1本年度收益額大于前5年虧損額時，應(yīng)就其差額繳納所得稅。例.M公司年度所得額的資料，如圖表 4所示。圖表4本年度所得額（單位：萬年度元）1994 01995 01996 -131997 81998 -9假設(shè)企業(yè)

20、1999年度收益額為25萬元，減去前5年虧損額為14萬元, 抵扣后的收益額如下：25-13 十 8-9 = 11（萬元）應(yīng)納稅所得額如下：11X 18%= 1. 98（萬元）2. 本年度收益額小于前5年虧損額時，所剩余額于次年度留抵扣除。例.M公司年度所得的資料，如圖表5所示圖表5本年度所得額（單位：萬年度元）199419951996-151997-61998-20假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元。抵 扣后的收益額如下：12-15-6-20 = -29（ 萬元）因-29 V 0,故可免納企業(yè)所得稅。3.本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上

21、當年度虧損額的總額，留下年度抵減。需要指出的是：我們這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出 來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損。 根據(jù)國稅發(fā)t1996162號關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知，稅務(wù)機關(guān) 對企業(yè)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多報 虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額 的應(yīng)納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為份稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后有盈余 的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè) 必須正確地向稅務(wù)機關(guān)申

22、報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所 得彌補本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃案例在這里中，我們將介紹三方面的企業(yè)所得稅減免稅政策。充分了解并利 用這些稅收優(yōu)惠政策，對于資金普遍緊張的企業(yè)來稅，有著相當重要的現(xiàn)實 意義。勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅根據(jù)國家財稅字1994001號文件規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。新 辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60 % 的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可免征所得稅三年。當年安置待業(yè)人員比例 的計算公式如下：當年安置待

23、業(yè)人員比例=當年安置待業(yè)人員人數(shù)/（企業(yè)原從業(yè)人員人數(shù)+當年安置待業(yè)人員數(shù)）X 100%勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人 員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管機關(guān)審核批準，可減半征收沂得稅二年。當年安 置待業(yè)人員比例的計算公式如下：當年安置待業(yè)人員比例=當年安置待業(yè)人員人數(shù)/企業(yè)原從業(yè)人員人數(shù)X 100%享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員，包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營幾制的富余職工、機關(guān)事業(yè)單位精簡機構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和勞改釋放人員。 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單 億 凡安置四殘人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅。凡安置 四殘人員占生產(chǎn)人