20世紀(jì)西方會計思想演進(jìn)研究初綱

1、20世紀(jì)西方會計思想演進(jìn)研究初綱 20世紀(jì)西方會計思想演進(jìn)研究初綱 人類社會發(fā)展與演進(jìn)過程中的無數(shù)史實(shí)已經(jīng)充分表明，會計是經(jīng)濟(jì)管理的一個重要組成部分，辦經(jīng)濟(jì)離不開，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。早在140多年前，馬克思就在其宏篇巨著資本論第二卷中就曾明確地談到了會計對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要價值：過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要。&rdqu; 可見，隨著會計在社會經(jīng)/濟(jì)發(fā)展中的作用日甚，對于20世紀(jì)西方會計及其思想發(fā)展研究具重要的學(xué)術(shù)價值與現(xiàn)實(shí)意義

2、，而對不同會計名家學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的系統(tǒng)研究更具學(xué)術(shù)意義。本文擬圍繞此主題談初步的研究構(gòu)思。 一、國內(nèi)外同類研究現(xiàn)狀述評（一）國外學(xué)者有關(guān)會計發(fā)展史與會計名家的研究國外學(xué)者對西方會計及其思想發(fā)展的研究始于20世紀(jì)初期，近百年來碩果累累。影響較大的文獻(xiàn)主要有：wlf（1912）扼要研究了古希臘、古羅馬的會計與近代簿記學(xué)起源與發(fā)展，以及近代審計與會計職業(yè)的發(fā)生與發(fā)展；littletn（1933）對1900年前會計發(fā)展的研究成果，系對會計發(fā)展史系統(tǒng)研究的奠基之作；garner（1954）對1925年以前的成本會計的發(fā)展進(jìn)行了專門研究；hatfield（1974）則對西方會計思想的發(fā)展進(jìn)行了專題研究，并對會計

3、思想的發(fā)展進(jìn)行了科學(xué)分期；have（1976）則對以意大利為代表的大陸會計發(fā)展的重大事件進(jìn)行了全面的梳理與總結(jié)； yaey（1982）對全球會計發(fā)展進(jìn)行的區(qū)域式研究成果影響很大；黑澤清（1982）全面研究了日本會計的發(fā)展特點(diǎn)；（1985）對20世紀(jì)80年代以前歐洲以及前蘇聯(lián)會計的發(fā)展進(jìn)行了深入研究；previst（1979，1998）最早從文化影響視角對美國會計發(fā)展及其演變規(guī)律的研究，以及zeff（2005）對美國一般公認(rèn)會計原則（gaap）七十年（1932‐2004年）發(fā)展所進(jìn)行的全景式研究，其研究結(jié)論對經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下會計的國際趨同均具重要指導(dǎo)作用。www西方會計界對于會計名家的

4、專門研究始于20世紀(jì)50年代。目前，已經(jīng)有兩個國家建立了會計名人堂。1950年，為了表彰人類社會進(jìn)入20世紀(jì)后對世界會計事業(yè)發(fā)展做出了杰出貢獻(xiàn)的會計大師們，美國俄亥俄州州立大學(xué)（hi state university）在時任會計系任主任、著名會計學(xué)家赫爾曼&iddt;克林頓&iddt;米勒（herann lintn iller） 教授的積極倡導(dǎo)下，正式建立了美國會計名人堂&rdqu;（aunting hall f fae）。該堂設(shè)立六十多年來，經(jīng)過科學(xué)的評選程序，先后有88位對美國及世界會計理論與實(shí)務(wù)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)的會計學(xué)家入堂供世人觀瞻，其中既有著名的會計教育家和會計思想家，也有政府管理

5、機(jī)構(gòu)的會計官員，更有譽(yù)滿全球的會計職業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)人，還有國際著名會計公司的創(chuàng)建者和對其發(fā)展做出了杰出貢獻(xiàn)的注冊會計師。2010年10月，澳大利亞會計名人堂（australian aunting hall f fae）也在墨爾本大學(xué)正式建立，首批共有五位會計先驅(qū)入選。1976年，俄亥俄州立大學(xué)的burns和ffan曾著有會計名人堂的36位會計大師（the aunting hall f fae: prfiles f thirty-six ebers）一書，對1950‐1976年間入選的36位會計大師學(xué)術(shù)生平與貢獻(xiàn)做了綜合性介紹，但此后并未見有新版的這種專題研究文獻(xiàn)問世。（二）國內(nèi)學(xué)者有關(guān)會

6、計發(fā)展史與會計名家的研究我國會計界對于會計及其思想發(fā)展的研究，肇始于20世紀(jì)30年代。中國立信會計事業(yè)的創(chuàng)始人、被譽(yù)為現(xiàn)代中國會計之父&rdqu;的潘序倫先生，就曾于1933年在其主辦立信會計季刊第2卷上撰寫專文，系統(tǒng)闡述了人類會計發(fā)展歷程的基本線索。更多的綜合性研究則是在20世紀(jì)70年代末改革開放以后，隨著1980年中國會計學(xué)會成立，以及會計理論研究內(nèi)容的不斷深化與細(xì)化，會計及其思想發(fā)展的研究即一直是中國會計界的重要課題之一，三十多年來，已經(jīng)取得了在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界有著重要影響的兩大類學(xué)術(shù)成果。第一類，是有關(guān)中外會計及其思想發(fā)展史的研究成果。著名會計史學(xué)家郭道揚(yáng)教授（1984）在開創(chuàng)性地提出系統(tǒng)

7、研究會計發(fā)展史綱要基礎(chǔ)之上，全面梳理了中國會計發(fā)展的歷史進(jìn)程與規(guī)律（郭道揚(yáng)，1982，1988），并率領(lǐng)其學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)對會計的起源與發(fā)展、會計法制建設(shè)、單式簿記演進(jìn)、復(fù)式簿記演進(jìn)、現(xiàn)代會計發(fā)展和會計思想發(fā)展六個方面進(jìn)行了專題研究（郭道揚(yáng)，1998），爾后又站在歷史、現(xiàn)實(shí)與未來三個不同的角度，對會計起源、會計組織部門產(chǎn)生與發(fā)展、會計法律制度、單式簿記和復(fù)式簿記發(fā)展演變規(guī)律進(jìn)行了深層次的剖析與高屋建瓴的總結(jié)，在學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了重要的影響（郭道揚(yáng)，2004，2008），特別是其在世紀(jì)之交時對20世紀(jì)人類會計發(fā)展的系統(tǒng)回顧與分類總結(jié)，更是對推進(jìn)會計理論研究與會計實(shí)務(wù)發(fā)展起到了重要的學(xué)術(shù)先導(dǎo)作用（郭道揚(yáng)，200

8、9）。圍繞這一主題其他影響較大的成果主要有：王建忠（2003，2007）曾對中外原始社會、奴隸社會、封建社會、中國的半封建半殖民地社會、國外資本主義社會、新中國和外國的社會主義社會等不同社會形態(tài)與社會制度下的會計發(fā)展進(jìn)行了綱要式研究；趙友良（1994，1996）系統(tǒng)研究了中國古代與近代的會計審計發(fā)展成果；劉常青（2005）與韓東京（2009）系統(tǒng)研究了中國會計思想的發(fā)展軌跡；宋麗智（2009）專門研究了中華民國時期的會計思想；楊時展（1994）和陳信元等（1999）則系統(tǒng)研究了新中國的會計制度發(fā)展與會計思想演進(jìn)問題；查道林（2005）專門研究了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展與中外會計演進(jìn)的關(guān)系；李國運(yùn)（2007

9、）專門研究了資本市場與中外會計演進(jìn)的關(guān)系；康均（2006）則專門研究了中外產(chǎn)權(quán)會計的發(fā)展歷史。第二類，是有關(guān)中外會計史比較研究的成果。圍繞這一主題影響較大的研究成果主要有：文碩（1987）在國內(nèi)較早全景式地研究了文明古國、中世紀(jì)和近代會計的發(fā)展脈絡(luò)，并從國家、民間與內(nèi)部審計三個板塊勾畫了審計發(fā)展歷史，以及其與會計發(fā)展相輔相成的關(guān)系規(guī)律（文碩，1996）；楊宗昌等（1992）研究了西方會計發(fā)展的主要線索；李孝林等（1996，2007）則從古代會計核算方法和古代會計控制兩個技術(shù)側(cè)面對中外會計進(jìn)行了全面的比較研究；張連起（2006）更是以獨(dú)特的人文視角對中外會計發(fā)展相關(guān)事件進(jìn)行了比較研究與評述。（三

10、）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀簡要評析綜觀上述中外會計史學(xué)方面的研究成果可見，不論是縱向研究，還是橫向研究，抑或是縱橫交錯式的研究，其主要方式均是從不同側(cè)面梳理并總結(jié)會計及其思想發(fā)展的過程與規(guī)律。但在其以不同方式所體現(xiàn)的研究成果中，卻總是將會計發(fā)展階段、發(fā)展特點(diǎn)、歷史人物、重要文獻(xiàn)、學(xué)術(shù)觀點(diǎn)、學(xué)術(shù)組織、學(xué)術(shù)媒體、準(zhǔn)則規(guī)范和重大事件等因素的分析與論述聯(lián)系在一起，而對影響會計及其思想發(fā)展各項(xiàng)因素具體內(nèi)容的專題性研究成果，在總體上關(guān)注不夠，故而此類成果還極為缺乏。 因此，在我國會計史研究已經(jīng)形成豐碩的綜合性研究成果的基礎(chǔ)之上，將其研究對象與內(nèi)容向不同因素的專題系統(tǒng)研究層面（如會計名家、會計名著等）拓展，并分別厘清

11、不同專題的具體內(nèi)容，以及其發(fā)展與演進(jìn)的脈絡(luò)和規(guī)律，具有重要的學(xué)術(shù)價值。由此可見，通過對20世紀(jì)西方會計名家的專題性系統(tǒng)研究，并在此基礎(chǔ)/之上，形成一本專門論著西方會計名家傳略，具有重要的會計理論學(xué)術(shù)價值。二、研究基礎(chǔ)與研究思路的構(gòu)思（一）研究西方會計名家的已有基礎(chǔ)近十年來，筆者一直致力于會計發(fā)展史領(lǐng)域里專題問題的多角度研究，不僅從多個渠道廣泛收集了豐富的中外研究資料，且已有部分階段性成果相繼問世：2004年1月，主編并由中國財政經(jīng)濟(jì)出版社出版的西方會計名著導(dǎo)讀一書，重點(diǎn)是對當(dāng)時影響較大且已經(jīng)譯為中文的22部西方會計名著的作者與每一名著的重要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)進(jìn)行了全面梳理與歸集性研究，并輔以對其學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)

12、的評析，該書出版后受到學(xué)界廣泛關(guān)注，國內(nèi)眾多財經(jīng)高校均將其列為會計學(xué)專業(yè)博士、碩士研究生在校期間必須閱讀的重要文獻(xiàn)之一；2005‐2006年間，在中文會計類核心期刊財會月刊上開設(shè)西方會計名著導(dǎo)讀&rdqu;專欄將其核心內(nèi)容予以連載；2008‐2010年間，在中文會計類核心期刊會計之友上開設(shè)西方會計名家掠影&rdqu;專欄，連載了評介1950‐1976年間入選美國會計名人堂&rdqu;的會計大師們學(xué)術(shù)生平與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的36篇系列論文；2011年1月開始，在財會學(xué)習(xí)雜志上開設(shè)了西方會計名家&iddt;名師&rdqu;專欄，計劃用5年左右的時間，對入選 美國會計名人堂&r

13、dqu;和澳大利亞會計名人堂&rdqu;的會計大師的學(xué)術(shù)業(yè)績做系統(tǒng)介紹；2012年開始，在中文會計類核心期刊財會通訊上開設(shè)專欄，對尚未入選會計名人堂的其他會計名家的學(xué)術(shù)生平與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)向國內(nèi)讀者做系統(tǒng)評介。為了完成這一浩繁的工程，筆者先后組織2000‐2009級共10屆200多名碩士研究生、2004‐2009級共5屆近百名博士研究生，以及20多名青年教師參與了這一工作，共搜集了3 500多份電子與文本文件，還搜集了不同會計名家在不同時期的珍貴歷史照片300多幅。上述研究素材與資料的積累，為西方會計名家傳略研究與寫作工作的全面實(shí)施打下了重要基礎(chǔ)。（二）研究西方會計名家的基本思路

14、與方法該書的基本目標(biāo)，就是進(jìn)行會計思想史研究的一個分支問題‐‐20世紀(jì)西方會計名家的專題研究，擬全面、深入、系統(tǒng)地研究他們的學(xué)術(shù)生平，研究他們對20世紀(jì)會計理論與實(shí)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生的重要影響與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)，從而編纂一部有關(guān)20世紀(jì)西方會計思想演進(jìn)研究的著作‐‐西方會計名家傳略的著作，該書的基本研究思路如下：第一，在以不同方式廣泛征求國內(nèi)外會計專家意見的基礎(chǔ)之上，確定收入本書的會計名家人選。本書共收入了目前會計學(xué)界公認(rèn)對20世紀(jì)會計理論與實(shí)務(wù)發(fā)展具有突出貢獻(xiàn)且有重大影響的120余位西方會計名家。這些會計名家，可分為兩大部分：第一部分，是已經(jīng)入選美國會計名人堂和澳大利

15、亞會計名人堂的全球93位會計名人；第二部分則為30多位其他會計名人，即其盡管暫時未入選會計名人堂，但其或者已有重要學(xué)術(shù)著作傳世、或者在會計科學(xué)某一領(lǐng)域有突出成就、或者是某一文獻(xiàn)在學(xué)界有著重要影響，或者是對會計理論和會計實(shí)務(wù)發(fā)展有某一方面的重要貢獻(xiàn)。第二，對每位入選的西方會計名家，按人分別編寫傳記。每位會計名的傳記，重點(diǎn)撰著五個方面的內(nèi)容：一是個人簡要生平；二是其對20世紀(jì)會計理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的主要貢獻(xiàn)；三是其主要論著簡介與評析；四是其多角度的珍貴照片等檔案資料；五是主要參考文獻(xiàn)，以加強(qiáng)資料之間的相互鏈接。第三，匯聚個人小傳，編纂成書。即在完成每位入選的西方會計名家個人小傳的基礎(chǔ)之上，完成20世紀(jì)

16、西方會計思想演進(jìn)研究系列之一 ‐‐西方會計名家傳略的編撰與出版工作。自2001年開始，筆者即開始編纂本書的資料搜集與整理工作，并按照所制定的研究方案分步組織實(shí)施，其基本步驟與方法如下：第一，廣泛搜集素材。2001‐2005年間，通過各種渠道廣泛搜集了20世紀(jì)以來有關(guān)西方會計名家的外文資料，包括其不同版本的生平簡介、論著簡介、書評，以及其發(fā)表的論文與論著原文，所搜集的文件總量達(dá)到3 500多份。第二，全面編譯資料。2004‐2007年間，組織力量在對入選本書會計名家的外文生平資料與學(xué)術(shù)文獻(xiàn)進(jìn)行全面梳理、整理與甄別后，再將外文翻譯成中文，然后進(jìn)行編譯。第三，

17、逐一校訂信息。2006‐2008年間，組織院內(nèi)外英文基礎(chǔ)好的青年教師，對所編譯材料中的關(guān)鍵信息逐一校訂，對于部分有疑慮的內(nèi)容，我們還委托我院外派到美國、日本、澳大利亞、德國、比利時和英國等國訪問學(xué)習(xí)的青年老師們，將譯稿帶到入選者所在學(xué)校甚至是其曾經(jīng)工作過院系查找原始資料進(jìn)行校訂。第四，撰寫名家小傳。2006‐2009年間，組織專門力量對每位入選本書的會計名家，均整理出一篇10 000字左右的學(xué)術(shù)小傳，一般情況下為一人負(fù)責(zé)一名會計名家小傳的編著工作。第五，精細(xì)勘校書稿。2009年后，對所完成的每位會計名家小傳初稿，均安排兩人以上分頭進(jìn)行勘校后，再由專人對全部資料逐一校訂，然后

18、整理成書。三、研究成果的學(xué)術(shù)價值與理論創(chuàng)新筆者認(rèn)為，20世紀(jì)西方會計思想演進(jìn)研究系列之一‐‐西方會計名家傳略一書若能完成，其學(xué)術(shù)價值與理論創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下四個方面：（一）具有會計理論研究參考的重要學(xué)術(shù)價值不論做任何研究，全面了解其思想發(fā)展與演變歷史是極為重要的，但思想的發(fā)展與演變又是由不同時期、不同國家著名學(xué)者的重要文獻(xiàn)所體現(xiàn)出來的，會計理論研究概莫能外。因此，需要設(shè)專題系統(tǒng)的來研究20世紀(jì)西方會計名家及其學(xué)術(shù)思想與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。由于該書涉及的知識面廣泛，待全部書稿完成并出版后，即可為我國會計專業(yè)研究生、不同學(xué)校會計專業(yè)教師與科研工作者提供一本相對專業(yè)化、且較全面的會計理論學(xué)習(xí)參考文獻(xiàn)，對于他們研討會計專業(yè)理論問題，特別是研究20世紀(jì)會計理論與會計思想發(fā)展方面的問題，更是提供了一套寶貴的系統(tǒng)參考資料。因而，其具有重要的會計理論與會計思想研究的學(xué)術(shù)參考價值。（二）屬于會計