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文檔簡介

1、生產(chǎn)費(fèi)用的核算(上) 要素費(fèi)用的核算 一、材料費(fèi)用的核算 二、外購動(dòng)力的核算 三、薪酬費(fèi)用的核算 四、折舊費(fèi)用的核算 五、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的核算 六、利息費(fèi)用的核算 七、稅金的核算 八、其他要素費(fèi)用的歸集和分配 材料費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消 耗的各種原材料、輔助材料、燃料、半成品、 修理用備件、包裝物和低值易耗品等發(fā)生的 費(fèi)用。 材料費(fèi)用歸集 是對本期發(fā)出材料的總成本的核算。 材料發(fā)出的核算 應(yīng)該根據(jù)領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表等發(fā)料憑證進(jìn)行。 對于材料的日常核算,可以采用按實(shí)際成 本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種核算方式 實(shí)際成本計(jì)價(jià) 發(fā)出材料的單位成本可按先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì) 價(jià)法、加權(quán)平均法、移

2、動(dòng)平均法等加以確定, 然后再根據(jù)各種材料的發(fā)出數(shù)量計(jì)算本期發(fā)出 材料的總成本 設(shè)立“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品” 等賬戶 計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 按計(jì)劃單位成本 設(shè)立“原材料”、“材料采購”、“材料成本差 異”等賬戶 原材料費(fèi)用的分配(1) 基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品 實(shí)體的各種原材料 如果能夠分清材料被哪些產(chǎn)品耗用時(shí),可以 直接記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶 如果不能分清,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?,?材料費(fèi)用分配記入各產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本” 賬戶 原材料費(fèi)用的分配(2) 基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的為組織和管理生產(chǎn)所耗用 的材料,輔助生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門以 及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料,分別記入“

3、制造 費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、 “銷售費(fèi)用” 原材料費(fèi)用的分配(3) 對于在建工程、福利部門領(lǐng)用的材料,應(yīng)分別 記入“在建工程”和“應(yīng)付職工薪酬職工 福利”賬戶 對于應(yīng)由多個(gè)期間的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用分?jǐn)?的材料費(fèi)用,應(yīng)采取適當(dāng)?shù)臄備N方法記入 原材料費(fèi)用的分配(4) 分配的含義 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?,分配所依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)要 與分配對象有較密切的關(guān)系,而且分配標(biāo)準(zhǔn) 的資料要比較容易取得,即采用的分配方法 既要合理又要簡便 原材料費(fèi)用的分配(5) 常用的主要方法 定額耗用量 比例分配法 定額費(fèi)用比例分配法 產(chǎn)品重量比例分配法 燃料費(fèi)用的分配 動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)耗用的電力、熱力、風(fēng)力 和蒸汽等

4、。 一是企業(yè)直接向外購單位購入的,二是由企 業(yè)的輔助生產(chǎn)車間自行生產(chǎn)的。 安裝了計(jì)量儀器儀表 未安裝計(jì)量儀器儀表 定額消耗量比例分配法 生產(chǎn)工時(shí)比例分配法 什么是職工薪酬? 企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價(jià) 職工薪酬的主要內(nèi)容是什么?(1) 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷 保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 職工薪酬的主要內(nèi)容是什么?(2) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 1、應(yīng)付工資總額的計(jì)算 2、其他貨幣性薪酬費(fèi)用的計(jì)算 應(yīng)付工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)

5、件工資、獎(jiǎng) 金、加班加點(diǎn)工資、工資性津貼和補(bǔ)貼、特 殊情況下支付的工資 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算(1) 月薪制(扣算法)是指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資 扣除缺勤工資計(jì)算其工資的一種方法,也稱扣算 法。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資公式 按全年平均每月日歷天數(shù)計(jì)算 按全年平均每月工作天數(shù)計(jì)算 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算(2) 日薪制(順?biāo)惴ǎ└鶕?jù)職工實(shí)際出勤天數(shù)(包括 扣除病假外視同出勤的各種休息日,如工傷假、 婚嫁、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、探親假、定期輪休假) 和日工資率計(jì)算器工資的一種方法。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資公式 計(jì)件工資的計(jì)算(1) 產(chǎn)品產(chǎn)量包括合格品的數(shù)量和因材料質(zhì)量不合 格造成的廢品數(shù)量,而因人工過失造成的廢品 不包括在內(nèi) 個(gè)人計(jì)件工資

6、的計(jì)算 公式 計(jì)件工資的計(jì)算(2) 集體計(jì)件工資的計(jì)算 第一步:按個(gè)人計(jì)件工資的方法,計(jì)算出本月集體 應(yīng)得計(jì)件工資總額 第二步:選擇某一分配標(biāo)準(zhǔn),將集體應(yīng)得計(jì)件工資 總額在集體各職工之間進(jìn)行分配,從而計(jì)算出各職 工應(yīng)分配的計(jì)件工資 其他貨幣性薪酬費(fèi)用的計(jì)算 有明確集體標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬,“五險(xiǎn)一金” 沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬,如職工福利 性的計(jì)提 “薪酬結(jié)算單”和“薪酬結(jié)算匯總表” “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 什么是折舊? 指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用 中去的那部分價(jià)值。 實(shí)務(wù)上的處理 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)算折舊, 從下月起計(jì)算折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計(jì)算折舊

7、,從下月起停止計(jì)算折舊。每 月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額應(yīng)根據(jù)上月折舊額、 上月計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的增減情況和固定資 產(chǎn)的折舊率分車間、部門計(jì)算和歸集。 一般將折舊費(fèi)用作為間接費(fèi)用處理 賬戶使用 “制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本“、”管理費(fèi) 用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本” “折舊分配表” 核算的主要內(nèi)容 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只 是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài),一般不發(fā)生未 來的經(jīng)濟(jì)效益,因此,通常不符合固定資產(chǎn)的確 認(rèn)條件,而是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 準(zhǔn)則要求: 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化 條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化, 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 什么是借

8、款費(fèi)用? 指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、 輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 什么是資本化條件的資產(chǎn)? 需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)和存貨資產(chǎn) 其他借款費(fèi)用 籌建期間發(fā)生的,記入“長期待攤費(fèi)用開辦 費(fèi)”,開業(yè)時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益 生產(chǎn)經(jīng)營期間,全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益 應(yīng)該區(qū)別短期借款利息和長期借款利息 短期:按月計(jì)提,按季結(jié)算支付 費(fèi)用不大,實(shí)際支付時(shí)根據(jù)憑證計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息收入,應(yīng)作為當(dāng)期利息費(fèi)用抵減處理 長期借款利息費(fèi)用 稅金指應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用的各種 稅金,包括房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅

9、和 印花稅 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的 核算 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 1、直接分配法 2、一次交互分配法 3、計(jì)劃成本分配法 4、代數(shù)分配法 5、順序分配法 輔助生產(chǎn)車間的特點(diǎn) 為了提供一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生 的各項(xiàng)費(fèi)用叫做輔助生產(chǎn)費(fèi)用 這些費(fèi)用也是輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞 務(wù)的成本 賬戶設(shè)置 “輔助生產(chǎn)成本”一級賬戶,特點(diǎn)與“生產(chǎn)成 本”相同 對于間接費(fèi)用,有兩種方法可供選擇: 先記入“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”,月底轉(zhuǎn)入 (或分配轉(zhuǎn)入) “輔助生產(chǎn)成本” 也可以簡化核算,直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶 (一)生產(chǎn)產(chǎn)品 如輔助生產(chǎn)車間是提供產(chǎn)品的,則應(yīng)在這些產(chǎn) 品完工入庫

10、時(shí),計(jì)算出其實(shí)際成本,并從“輔 助生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料” 等賬戶 月末借方余額,反映輔助生產(chǎn)車間尚在加工中 的在產(chǎn)品的實(shí)際成本 (二)提供勞務(wù) 如輔助生產(chǎn)車間是提供勞務(wù)的,則應(yīng)將歸集的生 產(chǎn)費(fèi)用在各受益對象之間,選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行 分配,月末一般沒有余額 一般通過“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配額表”進(jìn)行分配 賬戶核算方面,一般從“輔助生產(chǎn)成本”貸方轉(zhuǎn) 入,記入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“ 管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶的借方,還需 要結(jié)合具體的分配方法 1、直接分配法 定義 將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用, 直接在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn) 行分配,而不考慮輔助生產(chǎn)車

11、間之間相互提供 產(chǎn)品或勞務(wù)的情況的一種方法。 2、一次交互分配法 定義 首先應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞 務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本進(jìn)行一次交互分 配,然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi) 用,即交互分配前的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上交互分配 轉(zhuǎn)入的費(fèi)用,減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用,按提供 產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量,在輔助生產(chǎn)車間以外的各受 益部門之間進(jìn)行分配的一種方法。 計(jì)算過程 交互分配:只在各輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費(fèi) 用,對基本生產(chǎn)車間和其他受益部門不進(jìn)行分配。 對外分配:將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際 費(fèi)用,按提供的勞務(wù)數(shù)量,采用直接分配法,分 配給基本生產(chǎn)車間和其他受益部門。 3、計(jì)劃成本分配法 定義 也叫內(nèi)部結(jié)算價(jià)格分配法,是指按輔助生產(chǎn)車 間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益 部門實(shí)際耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)量計(jì)算分配輔助生 產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算過程 根據(jù)各部門實(shí)際耗用勞務(wù)數(shù)量和計(jì)劃單位成本 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配差額 差額處理兩種方法 (1)追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益 對象 (2)也可以簡化核算的處理 直接記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方 超支差額用藍(lán)字,節(jié)約差額用紅字 4、代數(shù)分配法 定義 根據(jù)解聯(lián)立方程的原理,首先建立一個(gè)多元一 次方程組,

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