存貨計價方法的比較畢業(yè)論文

1、 畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文）課 題：存貨計價方法的比較 專業(yè)年級 學(xué)生學(xué)號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 評 閱 人 二九年十二月內(nèi) 容 摘 要選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的報告利潤和存貨估價，并對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法是兩種重要的存貨計價方法，對企業(yè)的資產(chǎn)、成本、利潤、所有者權(quán)益和稅收會產(chǎn)生不同的影響。因此，存貨計價方法的選擇是制訂企業(yè)會計政策的一項重要內(nèi)容。關(guān)鍵詞：存貨 計價方法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法目錄中文摘要引言第1章 存貨計價方法的概述1.1存貨計價方法的概念 11.2選擇存貨計價方法的標(biāo)準(zhǔn) 2第2章 存貨計價方法的評價2.1從三個角度對存貨

2、計價方法的評價32.1.1從價值角度32.1.2從納稅和現(xiàn)金流量角度32.1.3從利潤(管理員業(yè)績)角度32.2三種計價方法對經(jīng)營成果的影響32.2.1存貨計價方法的選擇32.2.2影響利潤數(shù)額以及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨估價數(shù)額42.3調(diào)整存貨計價方法可節(jié)稅5第3章 存貨計價方法選擇的矛盾及協(xié)調(diào)3.1存貨計價方法選擇需考慮的因素73.2存貨計價方法選擇的矛盾及協(xié)調(diào)8結(jié)論 9參考文獻(xiàn)10后記11引 言 存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購買、耗用和銷售之中，因而存貨數(shù)量及其價值的確認(rèn)（即存貨計價問題）至關(guān)重要。并且采用不同的存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影

3、響。而不少企業(yè)由于對這個問題認(rèn)識不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影響，對企業(yè)存貨計價方法做了不切合企業(yè)實際的選擇，從而對企業(yè)的存貨管理、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成不利影響。所以對不同存貨計價方法進(jìn)行分析比較評價，幫助企業(yè)做出合理選擇。第1章 存貨計價方法的概述1.1 存貨計價方法的概念存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)。企業(yè)的存貨是不斷流動的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的結(jié)余即為期末存貨，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期即為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動，就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨流轉(zhuǎn)。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。企業(yè)存貨實物在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)成為存貨的實物流轉(zhuǎn)。所謂存貨成本流轉(zhuǎn)指外購或自制

4、存貨的成本流入及出售商品時的成本流出。在理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致，也就是說，購置存貨時所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。例如，某商品購進(jìn)成本，第一批100件單價15元，第二批50件單價10元，第三批80件單價11元。本期銷售結(jié)果是，第一批售出80件，第二批售出30件，第三批售出10件。由此可見，該商品的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)是一致的，但在實際工作中，這種一致的情況非常少見的。因為，企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，存貨的品種繁多，存貨的單位多變，難以保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。由于同一種存貨及單價不同，但均能滿足銷售或生產(chǎn)的需要，在存貨被銷售或耗用后，毋需逐一辨別哪一

5、批實物被發(fā)出，哪一批實物留作庫存，成本的流轉(zhuǎn)順序和實物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只需要按照不同的成本，流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。這樣就出現(xiàn)了存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)。采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為銷售或耗用的目的而儲存的有形資產(chǎn)，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。依據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價，各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、移動平均法等。但現(xiàn)實中最常用的只前三種.

6、 （1）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法根據(jù)先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)對存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計價的方法。在物價持續(xù)上漲情況下，采用此法使存貨發(fā)生成本降至最低，從而使賬面利潤需增，導(dǎo)致資本分派過度，對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。 經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法，并且這種方法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下計算發(fā)出存貨成本相等。（2）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是根據(jù)后購進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，對存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計價的方法。 采用后進(jìn)先出法計算的發(fā)出存貨的成本接近于近期市場價格，使現(xiàn)時成本與現(xiàn)時收入得到配比，從而較合理地確認(rèn)了當(dāng)期收益，在物價持續(xù)上漲情況下，可以使當(dāng)期出材

7、料成本升高，利潤降低，延遲企業(yè)交納所得稅，減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，同時由于期末材料結(jié)存成本是按早期價格確定的，這樣也減少了庫存材料的資金占用，可以增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，符合穩(wěn)健性原則。但這種方法有可能會造成成本虛增或虛減。并且在實地盤存制和永續(xù)盤存制下，這種方法計算的發(fā)出存貨的成本不相等。（3）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法也稱月末一次加權(quán)平均法，指以期初存貨數(shù)量和本月購進(jìn)存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)來確定本期存貨發(fā)出成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無法隨時從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。同時無論在上漲還是下跌情況

8、下，計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本都有一定的差距，并且這種方法在實地盤存制下才可用。1.2 選擇存貨計價方法的原則存貨計價方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不一致和同質(zhì)的存貨實際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面。在通常情況下，外購或自制的存貨與出售商品的成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫存與銷售之間的分配問題。為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計價的方法時，要堅持以下標(biāo)準(zhǔn):以歷史成本為基礎(chǔ);堅持客觀性原則，如實反映銷售成本與期末存貨價值;堅持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時，盡可能規(guī)避風(fēng)險，使風(fēng)險收益最大化。同時，存貨計價方法的選擇還受客觀經(jīng)濟(jì)

9、環(huán)境的影響，在選擇存貨計價方法時必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。 第2章 對存貨計價方法的評價2.1從三個角度對存貨計價方法進(jìn)行評價 2.1.1從價值角度 采用先進(jìn)先出法時，期末存貨均按后期進(jìn)價計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價較為合理。當(dāng)采用后進(jìn)先出法時，期本存貨按較早期的單價計量，與編表日的重置成本差距較大，物價變動幅度越大，這種現(xiàn)象越明顯。在通貨膨脹時期，后進(jìn)先出法所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，使資產(chǎn)計價失去意義。結(jié)果，財務(wù)分析也受到相當(dāng)大的影響，營運成本、流動比率、投資報酬率偏低。從利潤確定角度看，后進(jìn)先出法，則以最近的進(jìn)貨成本可與最近的營業(yè)收入相配比，可以產(chǎn)生較有意義的利潤數(shù)據(jù)，以

10、恰當(dāng)?shù)亟忉屧u價預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果。所獲得的利潤倘以所得稅、股利等形式全部分配的話，也不會過多影響企業(yè)按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營。相反，若采用先進(jìn)先出法，則以較早期的存貨成本與現(xiàn)時的營業(yè)收入相配比，毛利虛計。若將算得的毛利全額以所得稅、股利等形式分盡的話，收回的成本因數(shù)額較低，在現(xiàn)時物價水平下，難以重置相同數(shù)量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營。2.1.2從納稅和現(xiàn)金流量角度后進(jìn)先出法具有壓低期末存貨成本、提高銷貨成本，減少本期應(yīng)稅利潤，因而減少應(yīng)納稅所得產(chǎn)生的現(xiàn)金流，因此使企業(yè)的凈現(xiàn)金的流入比采用先進(jìn)先出法和平均法為多。但是，后進(jìn)先出法減少應(yīng)納所得稅額和增加凈現(xiàn)金流入的效果并非絕對。從長遠(yuǎn)時期看，

11、企業(yè)的全部存貨成本，不管何時形成，正常情況下最終將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷貨成本，則在其他條件相同的情況下，無論采用哪種存貨計價方法，幾個會計期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。2.1.3從利潤（管理人員業(yè)績）角度某種存貨計價方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價方法與獎勵機(jī)制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。此時，管理人員往往樂于采用先進(jìn)先出法，因為，這樣做會高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。2.2三種存貨計價方法對經(jīng)營成果的影響2.2.1存貨計價方法的

12、選擇 期末存貨計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響最大。不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。所以在現(xiàn)實核算工作中，存貨計價方法的選擇，也是納稅人調(diào)整應(yīng)納稅額的有效工具?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，移動平均法、個別計價法和毛利率法。一般來說，當(dāng)物價水平持續(xù)上漲時，發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法，該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求，因為它可以多計本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前利益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；若物價持續(xù)走低時，則會得出相反的結(jié)論，比如在當(dāng)前通貨緊縮

13、時期，物價呈下降趨勢。在這種情況下采用先進(jìn)先出法計算出來的期末存貨低，從而增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動資金緊張情況下，延緩納稅無疑是從國家取得一筆無息貸款，降低了企業(yè)的稅負(fù)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用，還可以使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)在一個納稅期內(nèi)要變更計價方法時，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的要求，對變更的相關(guān)內(nèi)容，要報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)合法的稅務(wù)籌劃。2.2.2影響利潤數(shù)額以及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨估價數(shù)額 運用什么計價方法,確實影響利潤數(shù)額以及資產(chǎn)負(fù)債表

14、中的存貨估價數(shù)額.就用上面的先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法,來作個分析說明： 假如公司只有甲材料存貨的購銷。 7月份公司買入甲材料10噸，單價是1000元/噸,支付貨款10000；8月份買入10噸單價是1200元/噸,支付貨款12000。8月份銷售了12噸，銷售單價是1500元/噸，收入為18000元。 8月核算成本利潤： （1）用先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，那就是： 甲材料銷售成本=10*1000+2*1200=12400元 甲材料銷售利潤（毛利）=18000-12400=5600元 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨數(shù)=8*1200=9600元 （2）用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，那就是： 甲材料銷售

15、成本=10*1200+2*1000=14000元 甲材料銷售利潤（毛利）=18000-14000=4000元 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨數(shù)=8*1000=8000元 （3）用加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本， 存貨購入的平均單價=（10000+12000）/（10+10）=1100元/噸 甲材料銷售成本=12*1100=13200元 甲材料銷售利潤（毛利）=18000-13200=4800元 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨數(shù)=8*1100=8800元 由此我們可以看出，用三種存貨計價方法來核算，得到的利潤和存貨估價數(shù)額都不相同。 很明顯，存貨計價方法確實會影響利潤數(shù)額以及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨估價數(shù)額。 所以，企業(yè)可以根據(jù)

16、本公司的管理需要來選擇計價方法。 2.3調(diào)整存貨計價方法可節(jié)稅 (1)存貨計價方法不同，對納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額有直接的影響，不同存貨計價方法的采用是企業(yè)納稅籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)可以根據(jù)各類存貨的性質(zhì)、企業(yè)管理的要求等實際情況，合理選擇確定發(fā)出存貨計價方法，確定發(fā)出存貨的實際成本。先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這一實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本計算確定發(fā)出存貨實際成本的一種方法。在這種方法下，月末存貨

17、通常是按較早成本確定，而發(fā)出存貨的成本則按最近一次的單位成本計算，如果發(fā)出存貨數(shù)量超過最近一次收進(jìn)存貨的數(shù)量，超過部分要依次按上一次進(jìn)貨的單位成本計算。加權(quán)平均法。加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加本月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。(2)不同存貨計價方法對利潤的影響分析存貨計算的基本公式為：銷售成本=期初存貨+本期進(jìn)貨-期末存貨其利潤的基本公式為：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-各種稅費凈利潤=稅前利潤-所得稅可見，期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，與利潤成

18、正比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響，采用不同存貨計價方法達(dá)到企業(yè)最佳的納稅目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)注意以下兩點：在不同稅率級次條件下，選擇加權(quán)平均法。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率。但為了照顧許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含）以下的小型企業(yè)，暫減按18%稅率征收所得稅；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨采用加權(quán)平均法核算，可以使企業(yè)獲得較輕的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這主要是因為采用加權(quán)平均法對

19、存貨進(jìn)行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的存貨價格比較均衡，不會忽高忽低。特別是在存貨價格差別較大時，可以起到一個“緩沖”的作用。使企業(yè)產(chǎn)品成本不會發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡，不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高而需套用高稅率。充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響，而采用不同的方法。在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，可以使期末存貨的成本保持較低水平，銷售成本提高，從而減少本期應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，才能提高企業(yè)本期的銷售成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價上下波動的情況下

20、，則應(yīng)采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，以避免各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度，可能會造成企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度資金周轉(zhuǎn)困難，而陷入財務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他經(jīng)營活動。此外，如果企業(yè)正處在所得稅的免稅期，企業(yè)實現(xiàn)利潤越多，其豁免的稅額也越多，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計算存貨存本，以減少存貨費用，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的存貨成本盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。第3章 存貨計價方法選擇的矛盾及協(xié)調(diào) 3.1存貨計價方法選擇需考慮的因素 存貨計價方

21、法的選擇是制訂企業(yè)會計政策的一項重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的報告利潤和存貨估價，并對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法確定其實際成本。”企業(yè)在具體選擇存貨計價方法時需考慮哪些因素?各種方法間的矛盾如何協(xié)調(diào)?本文將對這些問題進(jìn)行探討。 選擇存貨計價方法需要考慮的首要因素是存貨的特點及其管理要求。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和存放的存貨，無疑應(yīng)當(dāng)采用個別計價法。如果存在大量可以替換的存貨項目時，采用個別計價法將不勝其繁，此時，必須在

22、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法之間作出選擇。在大多數(shù)情況下，存貨的實物管理可能是“先進(jìn)先出”，因此，采用“先進(jìn)先出法”比較符合存貨的實際情況。 存貨計價方法選擇需考慮的第二方面的因素就是存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)的影響。不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進(jìn)而對企業(yè)的利潤、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財務(wù)比率等產(chǎn)生影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，采用后進(jìn)先進(jìn)法會導(dǎo)致較低的期末存貨、銷售毛利、所得稅和凈收益額；而采用先進(jìn)先出法其結(jié)果恰好相反。如果物價持續(xù)下跌，則會得出相反的結(jié)論。不論物價如何變動，采用平均法(包括加權(quán)平均法和移動平均法)核算的結(jié)果，總是介于

23、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間。但是，上述存貨計價方法對企業(yè)的一般財務(wù)影響又會因企業(yè)自身的特點及其所處的不同時期而產(chǎn)生差異。例如：周轉(zhuǎn)很快、存貨積壓很少，則后進(jìn)先出法的優(yōu)勢也不會充分顯示。 存貨計價方法選擇需考慮的第三方面的因素就是存貨計價方法對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價的影響。由于存貨的實物管理一般是“先進(jìn)先出”的，如采用后進(jìn)先出法核算，其結(jié)果可能與實際情況不符。不僅如此，后進(jìn)先出法雖然能夠減少所得稅，但同時會導(dǎo)致較低的凈收益，影響企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，影響以凈收益為基礎(chǔ)的各種獎勵和報酬。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績評價的角度出發(fā)，采用先進(jìn)先出法比采用后迸先出法更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營業(yè)

24、績的比較時，存貨計價方法的不同也將影響業(yè)績評價的正確性。 3.2存貨計價方法選擇的矛盾及其協(xié)調(diào)存貨計價方法的選擇需要考慮上述多方面的因素，而采用任何一種方法難以兼顧各方面的要求。撇開采用個別計價法的情況不談，先進(jìn)先出法雖然能夠較好地適應(yīng)存貨管理、存貨估價及業(yè)績評價的要求，但在物價持續(xù)上漲的情況下會導(dǎo)致較高的所得稅支出。后進(jìn)先出法的情況與此恰好相反。加權(quán)平均法除了核算工作量相對較少外，居于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，移動平均法的情況與加權(quán)平均法基本相同，只是核算工作量比加權(quán)平均法要大。由于現(xiàn)代會計已廣泛采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計處理，會計核算工作量已不再是制約存貨計價方法選擇的重要因素。因此，存貨計

25、價方法選擇的范圍可以縮小到先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種。 先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的矛盾是難以調(diào)和的。如果根據(jù)客觀情況及利益權(quán)衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷地轉(zhuǎn)換，勢必與一貫性原則的要求相沖突，會給人留下“粉飾”和“調(diào)劑”的嫌疑，也難以與采用另一種方法的其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)績的比較。 解決問題的唯一的出路是同時報告兩種存貨計價方法得出的會計信息。這也就意味著稅法應(yīng)該允許企業(yè)會計核算中采用的存貨計價方法與計算應(yīng)交稅金時應(yīng)當(dāng)采取的存貨計價方法不一致;否則，會與稅收法律有沖突。我國目前稅法中尚無要求企業(yè)會計核算和納稅計算必須采用同一種存貨計價方法的明確規(guī)定，故上述作法也是可行的。具體地說，由于先進(jìn)先出法與存貨的實物管理、存貨銷售價格的確定、存貨估價及業(yè)績評價相適應(yīng)，且這些管理及決策是日常工作的重要組成部分，而交納所得稅只是定期的，故存貨的日常核算可以采取先迸先出法，期末時再采取后進(jìn)先出法對其進(jìn)行調(diào)整，以發(fā)揮后進(jìn)先出法可以減少所得稅支出的優(yōu)勢，財務(wù)報告則同時列報這兩種不同存貨計價方法核算的結(jié)果。 結(jié) 論不同的存貨計價