從無形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則比較看我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

1、從無形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則比較看我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同簡(jiǎn)介： 從無形資產(chǎn)的定義、研究與開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等方面比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,并與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較,得出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論。一、無形資產(chǎn)的定義舊準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為企業(yè)為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、 出租,或?yàn)楣芾砥髽I(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)目的而持有的、無實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等;不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)1 。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或控制的無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 2 。資產(chǎn)在符合

2、下列條件時(shí),滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起 ,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換;(2)源自合同性權(quán)利或其它法定權(quán)利 ,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其它權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 舊準(zhǔn)則中沒有定義可辨認(rèn)性 ,只是籠統(tǒng)的認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)以及不可辨認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)該包括的種類,新版中定義了可辨認(rèn)性 ,并且刪除了“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹倍@些修改正是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2004 年所修改的內(nèi)容,從而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的定義上保持一致。二、研究與開發(fā)費(fèi)用舊準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并依法申

3、請(qǐng)取得的無形資產(chǎn) ,其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、 律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用 ,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 1 。這種會(huì)計(jì)處理方法符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則且核算簡(jiǎn)單便于會(huì)計(jì)人員操作,同時(shí)也體現(xiàn)了國家對(duì)企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)活動(dòng)的政策支持使企業(yè)獲得了稅收優(yōu)惠,有利于企業(yè)進(jìn)行更多的研究與開發(fā)。 但是也存在一定的問題 ,如不符合真實(shí)性原則、 違反了會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出原則以及不符合配比原則。 目前國際上對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理有三種不同的意見:國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為研究費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益 ,而開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)資本化;英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為 ,研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)可

4、以資本化;而美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張將其計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則依照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了修改,即企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出 2 。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,而企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出 ,同時(shí)滿足一定條件時(shí),才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。所滿足的條件與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一致的。三、初始計(jì)量1 、外購的無形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定購入的無形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值1 。 新準(zhǔn)則規(guī)定外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、 進(jìn)口關(guān)稅和購買其它稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其它支出。無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的 ,無形資產(chǎn)

5、的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。 實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額,除按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào) %D%D 借款費(fèi)用 應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用2 。很顯然,根據(jù)新準(zhǔn)則,實(shí)際支付的價(jià)款并不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于主體單獨(dú)取得的無形資產(chǎn)的規(guī)定是一致的 3 。2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn) ,其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用1 。根據(jù)新準(zhǔn)則 ,自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件和追加的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生

6、的支出總額2 。 無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件由兩個(gè)改為三個(gè)即增加了滿足無形資產(chǎn)的定義,這一點(diǎn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一致的,而3追加的確認(rèn)條件即開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)的條件也是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的情形,在這里,各個(gè)國家的 GAAP 的處理有所不同。3、其它渠道取得的無形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定了投資者投入的、非貨幣性交易換入的、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的計(jì)量1 。新準(zhǔn)則除了規(guī)定了以上述的方式取得無形資產(chǎn)的計(jì)量外,同時(shí)還規(guī)定了企業(yè)合并取得的和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的計(jì)量。 但新準(zhǔn)則沒有規(guī)定接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)如何計(jì)量2 。 而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)取得的情形分為單獨(dú)取得、作為企業(yè)合并的一部分取

7、得、以政府補(bǔ)助形式取得、資產(chǎn)交換、自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn) 3 。 新版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的取得形式上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同。四、關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,無形資產(chǎn)的攤銷年限按一定原則確定。 1 新準(zhǔn)則在這點(diǎn)上有如下幾點(diǎn)變化 2:1 、 企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析其使用壽命,如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的 ,應(yīng)

8、當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 用使用壽命取代了 “攤銷年限”,從而無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 并且特別強(qiáng)調(diào)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定3 主體應(yīng)評(píng)估一項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命是有限的還是不確定的 ,并且也規(guī)定不攤銷不確定使用壽命的無形資產(chǎn)。2 、 在攤銷方法上,對(duì)準(zhǔn)則的分期平均攤銷做了改變,使用壽命有限的無形資產(chǎn) ,其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,無法可靠確定消耗方式的 ,應(yīng)

9、當(dāng)采用直線法攤銷。從而企業(yè)可以選擇多種攤銷方法,而不是只是限定于直線法攤銷。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額,存在多種方法3 。這些方法包括直線法、 余額遞減法和生產(chǎn)總量法。 對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)所選擇的方法與我國規(guī)定相同。3 、 在確定應(yīng)攤銷金額時(shí)應(yīng)考慮殘值,2 新版準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其入賬價(jià)值扣除殘值后的金額,已經(jīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。除以下任一情況外,使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。 (1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)果時(shí)購買該無形資產(chǎn) ;(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息 ,并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束

10、時(shí)很可能存在。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于應(yīng)攤銷金額也是按照“無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額 =入賬價(jià)值 -殘值 -已提減值準(zhǔn)備”規(guī)定的 3 。4、攤銷期限和攤銷方法的復(fù)核。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核,若預(yù)計(jì)使用壽命以及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式與以前的估計(jì)不同,應(yīng)改變攤銷期限和攤銷方法2 。 并且企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的 ,應(yīng)估計(jì)其使用壽命 ,并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定3 對(duì)于有限使用壽命的無形資產(chǎn) ,其攤銷期和攤銷方法至少應(yīng)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度進(jìn)行復(fù)核。 如果資產(chǎn)的預(yù)期

11、使用壽命與以前的估計(jì)不同,攤銷期應(yīng)作相應(yīng)的改變。如果該資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生變化,攤銷方法應(yīng)予改變以反映這種變化。還規(guī)定主體應(yīng)在每個(gè)期間對(duì)不進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)的有用壽命進(jìn)行復(fù)核,以判斷事項(xiàng)和環(huán)境是否支持該資產(chǎn)具有不確定使用壽命的評(píng)估。 若否,使用壽命的評(píng)估從不確定變?yōu)橛邢?應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。五、結(jié)論在全面分析了無形資產(chǎn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上 ,不難看出我國的新準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這是符合潮流的,因?yàn)殡S著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC) 改組的完成 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同似乎已成定局。不過,實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)依然不容輕視。對(duì)于中國的企業(yè)管理層而言,接受新準(zhǔn)則首先意味著需要評(píng)估準(zhǔn)則的變更可能產(chǎn)生的影響 ,從而做出關(guān)鍵的決策,制定相應(yīng)的適合企業(yè)自身會(huì)計(jì)政策體系,此后才是新的準(zhǔn)則真正融入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告流程和日常經(jīng)營管理活動(dòng)中。 在此基礎(chǔ)上 ,中國將在幾年后出現(xiàn)真正意義上的跨國公司,而這在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下很難實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將助推中國“走出去”的步伐,尤其將加快國內(nèi)企業(yè)海外上市的步伐。【參考文獻(xiàn)】1 中華人民共和國財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)