建立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

1、建立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén) ESTABLISHING AN EFFECTIVE Internal Audit Department Schwan食物公司的創(chuàng)立 Schwan食物公司創(chuàng)建于1952年，他建立的故事要從一個(gè) 男人和一輛卡車(chē)說(shuō)起。1920年，Marvin Schwan公司的創(chuàng) 立者從德國(guó)移民到了美國(guó)。他和他的父母親開(kāi)了家乳品商店 在Marshall, Marvin發(fā)現(xiàn)，因?yàn)橛喺亩▋r(jià)策略，他賣(mài)的 雪糕在北Marshall在比Yellow Medicine縣賣(mài)更多的錢(qián)。1952 年4月18日，他借了一輛二手的貨車(chē),，帶了14個(gè)加侖的雪糕 開(kāi)向了北Marsha

2、ll。他敲開(kāi)了農(nóng)戶的門(mén)，并且賣(mài)出了所有的 雪糕。第二天，他還是賣(mài)完了?，F(xiàn)在，54年過(guò)去了Schwan從 一輛卡車(chē)便成為一個(gè)擁有6500個(gè)司機(jī)的公司，公司40%的利潤(rùn) 也是由此得來(lái)的。除了運(yùn)輸之外,Schwan主要的生意還包括它 的全球消費(fèi)者商標(biāo)和食物服務(wù)團(tuán)體。全球的消費(fèi)者商標(biāo)制 造銷(xiāo)售而且遞送冷凍食品給雜貨、倉(cāng)庫(kù)、俱樂(lè)部和便利 商店的食物。食物服務(wù)團(tuán)體制造銷(xiāo)售而且分配遞送冷凍 食物給民眾和私人的學(xué)校、大學(xué)、醫(yī)療設(shè)備、便利商店和餐 館。目前，公司的員工已經(jīng)將近24，000人。 背景 最近發(fā)生的兩件事使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求猛增。 第一，薩班斯法案的第404條要求上市公司在每年的年報(bào) 里面要有一份

3、包含對(duì)公司業(yè)績(jī)的評(píng)估以及財(cái)務(wù)控制制度在 內(nèi)的內(nèi)控制度報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)擁有技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)和專業(yè)的 客觀性協(xié)助這個(gè)評(píng)估程序。 第二，紐約股票市場(chǎng)要求的所有上市公司在2004年10月 31日之前，要維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的作用，這將給管理層和審計(jì) 委員會(huì)提供公司風(fēng)險(xiǎn)管理程序和內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估。但 是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的這種好處并不是上市公司所專有的。他 們也一樣適用于非上市公司。 內(nèi)審部門(mén)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合了風(fēng)險(xiǎn)和控制的觀念。風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)方 面威脅經(jīng)營(yíng)目的的完成，而控制是處理風(fēng)險(xiǎn)的有效 手段。所以控制時(shí)常被放入經(jīng)營(yíng)重心的過(guò)程中，為 其提供有效的幫助。 在每個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)估: * 總共的風(fēng)險(xiǎn) (對(duì)企業(yè)的或

4、經(jīng)營(yíng)目的的成就造成威 脅), * 對(duì)被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)控制和回應(yīng)的力量 * 剩余的風(fēng)險(xiǎn).(風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估) 內(nèi)審部門(mén)評(píng)估基于風(fēng)險(xiǎn)和其它可能性的沖擊的大小 的風(fēng)險(xiǎn)。他們通過(guò)與管理焦點(diǎn)所在的人員面談等方 式，處理了剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，商務(wù)計(jì)劃的制定，財(cái)務(wù) 而操作報(bào)告的分析以及各種數(shù)據(jù)的研究。對(duì)于最后 結(jié)果的確認(rèn)，他們會(huì)與相應(yīng)的管理者討論。 Schwan公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 在Schwan公司，食物質(zhì)量和安全是非常重 要的一個(gè)因素。原料或進(jìn)入Schwan工廠的 產(chǎn)品都會(huì)被一一的進(jìn)行測(cè)試，而且內(nèi)審部 門(mén)以一個(gè)特定的水平估定原料受污染的總 共風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)果，Schwan公司的產(chǎn)品得到了 很好的控制,剩余的風(fēng)險(xiǎn)也已經(jīng)被估定為

5、極 低。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估 一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)審部門(mén)會(huì)對(duì)內(nèi)審計(jì)劃的實(shí)施情況進(jìn)行一年的檢 查。主要的的目的是為了測(cè)試內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否能夠?yàn)槠髽I(yè) 帶來(lái)增值。舉例來(lái)說(shuō)，主要的計(jì)畫(huà)正在被運(yùn)行嗎?內(nèi)審部門(mén) 正在為其他的計(jì)畫(huà)受到來(lái)自其他部門(mén)的約束嗎? 稽核人員一般會(huì)話80%的時(shí)間了來(lái)計(jì)劃識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序, 剩下的20%的時(shí)間用來(lái)執(zhí)行。在第一年內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)接到了 其他部門(mén)發(fā)來(lái)的請(qǐng)求，而且這項(xiàng)計(jì)劃的成功可以被清楚的衡 量。 在審計(jì)委員會(huì)開(kāi)會(huì)期間，也僅僅是報(bào)告審計(jì)計(jì)劃的完成程度， 盡管內(nèi)審部門(mén)對(duì)產(chǎn)生提出風(fēng)險(xiǎn)那不是對(duì)成功的主要衡量。所 以，年度的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃可能被一整年的檢查而且如有需要 將會(huì)改變。 主要衡量的成功的方式還有

6、，查看經(jīng)營(yíng)單位是否并且自動(dòng)自 發(fā)的與內(nèi)部審計(jì)人員合作。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的稽核,公司 人員愿意在他們的區(qū)域上提供主意，而且他們覺(jué)得自己可以 使用審計(jì)，愿意與審計(jì)人員溝通。 為什么要建立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì) 部門(mén)呢？ 2004年，被ACFE查處的508件欺詐案件共造成了 $761萬(wàn)的損失。2004年關(guān)于國(guó)家報(bào)告中,ACFE陳 述了它的研究，大約57%的受害人組織有了一個(gè) 內(nèi)部審計(jì)的功能而且那些組織遭受的損失相對(duì)于 沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的公司造成的$130,000的損失 而言是$80,000的欺詐損失。$87,500的欺詐損失 相比于沒(méi)有內(nèi)審部門(mén)的$153,000的欺詐損失，這 個(gè)結(jié)果和ACFE在2002

7、年的欺詐損失很相近。 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的定義 為了增加價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)而提供獨(dú) 立、客觀的保證與咨詢服務(wù)的部門(mén)、處或 小組的顧問(wèn)或其他從業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)部 門(mén)通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管 理、控制與治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高 它們的效果 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用 首生，一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以幫助 公司實(shí)現(xiàn)改善控制、業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 管理的目標(biāo)。 其次，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)作為公司管理結(jié)構(gòu)的 一個(gè)重要的角色，確保了公司以道德、法 律和較好的管理方法達(dá)到目的。 第三，內(nèi)部審計(jì)還可以幫助進(jìn)行反對(duì)欺詐 的斗爭(zhēng)。 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的任務(wù) 提供獨(dú)立，客觀的服務(wù)確保能夠增加價(jià)值 并且改善公司的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要

8、通 過(guò)系統(tǒng)方法來(lái)評(píng)估和改進(jìn)整體控制環(huán)境， 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和網(wǎng)絡(luò)管理程序， 從而幫助公司實(shí)現(xiàn)它的目的。 這個(gè)任務(wù)會(huì)幫助公司實(shí)現(xiàn)改進(jìn)控制、業(yè)務(wù) 流程和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。 內(nèi)部審計(jì)的主要缺陷是，由于在本單 位領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，其獨(dú)立 性表現(xiàn)稍弱。 內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)是，具有及時(shí)性、 連續(xù)性、針對(duì)性、預(yù)防性等特點(diǎn) 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要遵循以下標(biāo)準(zhǔn) 公正:內(nèi)部審計(jì)誠(chéng)實(shí),勤奮,遵循法律,法規(guī).不 參加違法活動(dòng)和有損內(nèi)部審計(jì)職業(yè)或者組織 的活動(dòng). 客觀:不參加防礙公正評(píng)價(jià)的活動(dòng)和關(guān)系.不 接受影響判斷的物品. 保密:保護(hù)審計(jì)信息和獲得的信息. 勝任:部門(mén)的審計(jì)知識(shí),技能,經(jīng)驗(yàn)適應(yīng)審計(jì)服 務(wù)活動(dòng).

9、 目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置因 領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類(lèi)型： （1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理 領(lǐng)導(dǎo)； （2）受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)； （3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。 從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高， 越有保障。 我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單 位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬?計(jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)管理中所能發(fā)揮 的職能以及各職能所能發(fā)揮的作用 （一）監(jiān)督職能 1.評(píng)估企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況國(guó)外的公司選擇首席 執(zhí)行官時(shí)多數(shù)是通過(guò)經(jīng)理人市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行的，對(duì)于 人選的去留是根據(jù)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)的結(jié)果由董事會(huì)決定 的。 2.報(bào)告重大管理事項(xiàng)一

10、般而言，重大事項(xiàng)對(duì)于企 業(yè)有著十分重大的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的很大的一個(gè) 部分就是要把重大事項(xiàng)所會(huì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)控制在一 個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。 3.報(bào)告內(nèi)部控制的有效性企業(yè)治理過(guò)程中首當(dāng)其 沖要面對(duì)的問(wèn)題就是如何保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)， 然后是如何使企業(yè)能夠得到良好的發(fā)展。 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)地評(píng) 估要包括以下內(nèi)容 ： （1）是否建立了業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)。如果企業(yè)沒(méi)有建 立，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就應(yīng)該建議企業(yè)建立或者與被 審計(jì)對(duì)象協(xié)商出雙方都可以接受的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。 （2）業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否充分和可以接受。內(nèi)部審 計(jì)部門(mén)要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的 科學(xué) 性、合理性和可操作 性進(jìn)行評(píng)估，如果企業(yè)的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)定義不清楚， 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就

11、應(yīng)當(dāng)尋求權(quán)威性的解釋。 （3）業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否在有效的運(yùn)行。根據(jù)對(duì)業(yè) 績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以得出業(yè)績(jī) 測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否可以接受的結(jié)論。 （二）服務(wù)職能 1.幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中免不了要面對(duì)許許多多、各種各 樣的風(fēng)險(xiǎn)，不同的企業(yè)在面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)采取不同 的措施，即使時(shí)同一家企業(yè)在面對(duì)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所 會(huì)采取的措施也是不同的。在這種情況下，對(duì)于企業(yè)來(lái) 說(shuō)每進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定企業(yè)最 后的決策。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)進(jìn)行。 2.幫助各部門(mén)樹(shù)立防范舞弊意識(shí) 要防范舞弊，現(xiàn)在的主要 方法 就是控制，內(nèi)部審計(jì) 的作用就是通過(guò)評(píng)估相關(guān)控

12、制制度的充分性、完整性和 有效性來(lái)幫助防止舞弊的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)工作人員可以 利用所擁有的知識(shí)并在工作中時(shí)刻保持警惕意識(shí)，幫助 企業(yè)營(yíng)造良好的氛圍環(huán)境，進(jìn)一步防范舞弊的發(fā)生。 對(duì)于 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理有五個(gè)主要目標(biāo)要得 以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)判斷這五個(gè)目 標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)來(lái)評(píng)判企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是否 充分。 （1）找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn) 行優(yōu)先排序。 （2）管理層和審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)確定了企業(yè) 可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn) 略計(jì)劃而接受的風(fēng)險(xiǎn)。 （3）涉及、實(shí)施了降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，把風(fēng) 險(xiǎn)降低并管理在上述可接受的水平上。 （4）開(kāi)展持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和 控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估，

13、以管理風(fēng)險(xiǎn)。 （5）董事會(huì)和管理層定期收到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò) 程的結(jié)果報(bào)告。 如何建立有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)？ 第一步 找到一個(gè)合格的部門(mén)主管是首要也是關(guān)鍵 的任務(wù)。主要的審計(jì)主管不僅要有一定的 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，而且他要能夠贏得管理層 和審計(jì)委員會(huì)的尊敬。同時(shí)他還要有很好 的溝通能力、客觀性和強(qiáng)烈的道德個(gè)性的 特征。 第二步 一旦首席審計(jì)執(zhí)行委員被聘用，他就應(yīng)該 著手編寫(xiě)審計(jì)章程，在章程要指出內(nèi)部審 計(jì)部門(mén)的目的、權(quán)威和責(zé)任。這種章程應(yīng) 該要由代表公司董事會(huì)利益的審計(jì)委員的 會(huì)的批準(zhǔn)。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)在傳達(dá)信息過(guò)程 中得到一種優(yōu)先權(quán)和有行政管理層和審計(jì) 委員會(huì)的支持是決定性的。 第三步 以Schwan公司為例

14、根據(jù)Schwan對(duì)外部審計(jì)人員的分析，審計(jì) 委員會(huì)和高級(jí)管理人員決定雇用10名的內(nèi) 部審計(jì)人員并且提供$163萬(wàn)的年度預(yù)算的 支持。這個(gè)部門(mén)的作用將隨著公司的發(fā)展 而不斷明顯。公司所要雇用的人 員最好是在高級(jí)管理層并且有豐富的會(huì)計(jì) 經(jīng)驗(yàn)和工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。 第四步 一旦雇用職員的任務(wù)完成后，就是要和經(jīng)理共同 開(kāi)發(fā)相連的內(nèi)部控制框架和消費(fèi)生產(chǎn)事務(wù)的風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估的方法。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)使用這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方 法來(lái)確定它的服務(wù)范圍。 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作就是要集中在公司關(guān)鍵領(lǐng)域 及目標(biāo)和營(yíng)業(yè)單位集中的區(qū)域。這是根據(jù)審計(jì)人 員和董事就各種營(yíng)業(yè)單位和他們開(kāi)發(fā)的基于風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估方法而確定的。 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 第一條 內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi) 部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定。 第二條 內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，必須做到正直、獨(dú)立、 客觀和勤勉。 第三條 內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，必須保持廉潔，不能 收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)值的物品。 第四條 內(nèi)部審計(jì)人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只能開(kāi)展那 些在其專業(yè)