第三章消費稅會計

1、消費稅會計 （重點） 第3章 東北財經大學出版社 1 2.2 消費稅會計核算（重點難點） 2.3 增值稅納稅申報 第三章 消費稅會計（重點） 2.1 消費稅納稅人、征稅范圍和稅率確定（重點難點） 2 3 2.1 消費稅納稅人、征稅范圍和稅率確定1 第一節(jié) 什么是消費稅 第二節(jié) 消費稅納稅人身份認定 第四節(jié) 消費稅稅率的選擇 第三節(jié) 消費稅征稅范圍確定 2.1 消費稅納稅人、征稅范圍和稅率確定（重點） 1 重點難點 消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和 進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品 的銷售額或銷售量征收的一種流轉稅。 1 1 1.什么是消 費稅 2.1 消費稅納稅人、征稅 范圍和

2、稅率確定（重點） 消費稅特點： 1. 征稅范圍的選擇性； 2.征稅環(huán)節(jié)的單一性； 3.征稅方法的靈活性 4.稅收調節(jié)的特殊性 5.稅收性質的價內性 消費稅的納稅人包括在中華人民共和國境內生產、委托加工和進 口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品 的其他單位和個人。 1 1 2.消費稅納 稅人身份的 認定 2.1 消費稅納稅人、征稅 范圍和稅率確定（重點） 受托加工應稅消費品的單位（除個體經營者以外）負有扣繳消費 稅的義務； 海關負有扣繳進口環(huán)節(jié)消費稅的義務 消費稅的納稅人消費稅的納稅人備注備注 生產應稅消費 品的單位和個 人 自產銷售納稅人銷售時納稅 自產自用 納稅人自產的應

3、稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消 費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用 時納稅 進口應稅消費品的單位和個人 進口報關單位或個人為消費稅的納稅人，進口消 費稅由海關代征 委托加工應稅消費品的單位和 個人 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由 受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾 品、鉑金首飾的單位和個人 生產、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品、 鉑金首飾時不征收消費稅，納稅人在零售時納稅 從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個 人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位 和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的 卷煙不繳納消費稅(一級批發(fā)賣給二級批發(fā)不繳納 消費稅)

4、 消費稅的征稅范圍具體表現(xiàn)為15個稅目：煙、酒、化妝品、貴 重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高 爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板 、電池、涂料 1 1 3.消費稅征 稅范圍的確 定 2.1 消費稅納稅人、征稅 范圍和稅率確定（重點） 20172017年最新消費稅稅目稅率表（最新整理年最新消費稅稅目稅率表（最新整理2017.07.192017.07.19） 稅目稅目稅率稅率 一、煙一、煙 1.1.卷煙卷煙 工業(yè)工業(yè) （1 1）甲類卷煙（調撥價）甲類卷煙（調撥價7070元（不含增值稅）元（不含增值稅）/ /條以上條以上 （含（含7070元）（生產或進口環(huán)節(jié)

5、）元）（生產或進口環(huán)節(jié)） 56%+0.00356%+0.003元元/ /支支 （2 2）乙類卷煙（調撥價）乙類卷煙（調撥價7070元（不含增值稅）元（不含增值稅）/ /條以下）條以下） （生產或進口環(huán)節(jié)）（生產或進口環(huán)節(jié)） 36%+0.00336%+0.003元元/ /支支 （3 3） 商業(yè)批發(fā)商業(yè)批發(fā)11%+0.00511%+0.005元元/ /支支 2.2.雪茄煙雪茄煙36%36% 3.3.煙絲煙絲30%30% 二、酒及酒精二、酒及酒精 1.1.白酒白酒 20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500 毫升）毫升） 2.2.黃酒黃酒240240元元/ /噸噸

6、3.3.啤酒啤酒 （1 1）甲類啤酒）甲類啤酒250250元元/ /噸噸 （2 2）乙類啤酒）乙類啤酒220220元元/ /噸噸 4. 4.其他酒其他酒10%10% 三、高檔化妝品三、高檔化妝品1515% %（20172017年調減年調減） 四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石 1.1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%5% 2.2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石10%10% 五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%15% 六、成品油六、成品油 1.1.汽油汽油1.521.52元元/ /升升 （1 1）含鉛汽油）含鉛汽油1.521.52元元

7、/ /升升 （2 2）無鉛汽油）無鉛汽油1.521.52元元/ /升升 2.2.石腦油石腦油 1.521.52元元/ /升升 3.3.溶劑油溶劑油1.521.52元元/ /升升 4.4.潤滑油潤滑油1.521.52元元/ /升升 5.5.柴油柴油1.201.20元元/ /升升 6.6.航空煤油（航空煤油（暫緩征收暫緩征收）1.201.20元元/ /升升 7.7.燃料油燃料油1.201.20元元/ /升升 七、摩托車七、摩托車 1.1.氣缸容量為（排氣量，下同）氣缸容量為（排氣量，下同）250250毫升的毫升的3%3% 2.2.氣缸容量在氣缸容量在250250毫升（不含）以上的毫升（不含）以上的

8、10%10% 八、小汽車八、小汽車 1.1.乘用車乘用車 （1 1）氣缸容量（排氣量，下同）在）氣缸容量（排氣量，下同）在1.01.0升升 （含（含1.01.0升）以下的升）以下的 1%1% （2 2）氣缸容量在）氣缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5 升）的升）的 3%3% （3 3）氣缸容量在）氣缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0 升）的升）的 5%5% （4 4）氣缸容量在）氣缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5 升）的升）的 9%9% （5 5）氣缸容量在）氣缸容量在2.52.

9、5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0 升）的升）的 12%12% （6 6）氣缸容量在）氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0 升）的升）的 25%25% （7 7）氣缸容量在）氣缸容量在4.04.0升以上的升以上的40%40% 2.2.中輕型商用客車中輕型商用客車5%5% 3.3.超豪華超豪華小汽車小汽車（20172017年新增年新增） 按子稅目按子稅目1 1和子稅目和子稅目2 2的規(guī)定征收，的規(guī)定征收， 零售環(huán)節(jié)加征零售環(huán)節(jié)加征10%10% 九、高爾夫球及球具九、高爾夫球及球具10%10% 十、高檔手表十、高檔手表20%20% 十一、游

10、艇十一、游艇10%10% 十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%5% 十三、實木地板十三、實木地板5%5% 十四、十四、鉛蓄電池鉛蓄電池（20162016年年1 1月月1 1日開始日開始）4%4% 十五、涂料十五、涂料4%4% 稅目稅目稅率稅率 煙 1.卷煙 生產、進口、 委托加工環(huán) 節(jié) （1）甲類卷煙調撥價70 元（不含增值稅，含70元） /條以上 56%加0.003元/支 （2）乙類卷煙調撥價70 元（不含增值稅）/條以下 36%加0.003元/支 批發(fā)環(huán)節(jié) 11%加0.005元/支 2.雪茄煙36% 3.煙絲30% 環(huán) 節(jié) 卷煙 類型 比例 稅率 定額稅率 每支 每標準條 （200

11、支） 每標準箱（5 萬支） 生 產、 進 口、 委 托 加 工 甲類 卷煙 56 % 0.003元/ 支 0.6元/條150元/箱 乙類 卷煙 36 % 0.003元/ 支 0.6元/條150元/箱 批 發(fā) 卷煙 11% 0.005元/ 支 1元/條250元/箱 子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲 1.注意甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用 1 2.卷煙生產、進口和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復合 計稅的方式。 A.2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價 稅，適用稅率為5%。 B.自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的從價稅稅 率由5%提高至11%，并按0.005元/支加

12、征從量稅。 C.雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。 3.只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲 以及其他應稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不 繳納消費稅。 4.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點： (1)稅率11%加0.005元/支; (2)環(huán)節(jié)內不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消 費稅; (3)不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。 1 2 二、酒及酒精 1.白酒 20%加0.5元/500克 （或者500毫升） 2.黃酒240元/噸 3.啤酒 （1）甲類啤酒250元/噸 （2）乙類啤酒220元/噸 4.其他酒10% 子目：1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒 酒精不再征收消費稅酒精不再征收消費稅 1.糧食白

13、酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。 2.對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi) 食健字文號且酒精度低于38度(含)，或以發(fā)酵酒為酒 基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒 ”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅 率征收消費稅。 3.啤酒(220元/噸和250元/噸)、黃酒采用定額稅率。 4.果啤屬于啤酒稅目。 5.葡萄酒按照其他酒征收消費稅. 6.調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。 7.飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用 啤酒生產設備生產的啤酒，應當按250元/噸的稅率征 收消費稅。 2 計量單位500克或 500毫升 1公斤 （1000克） 1噸（1000 公

14、斤） 單位稅額0.5元1元1000元 8.白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率 為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公 斤、噸與克、斤等不同計量標準的換算。 2 9.啤酒分為甲類和乙類。啤酒分類標準每噸出廠價 (含包裝物及包裝物押金)3000元(含3000元，不含增值 稅)以上是甲類啤酒。啤酒包裝物押金不包括重復使用 的塑料周轉箱的押金。 稅目啤酒采用定額稅率 甲類250元/噸 乙類220元/噸 2 【例例3-1-1多多】下列消費品，屬于消費稅征稅范圍的有下列消費品，屬于消費稅征稅范圍的有( )( )。 A. A.果木酒果木酒 B.B.藥酒藥酒 C.C.調味料酒調味料酒

15、D.D.黃酒黃酒 E.E.復制酒復制酒 【解析例解析例3-1-1】ABDE 【真題真題3-1-13-1-1】（20162016年計算題注會）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，年計算題注會）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20162016年年9 9月經月經 營狀況如下：營狀況如下： (1)(1)生產食用酒精一批，將其中的生產食用酒精一批，將其中的50%50%用于銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額用于銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額 1010萬元、稅額萬元、稅額1.71.7萬元。萬元。 (2)(2)將剩余將剩余50%50%的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調制成的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調制成3838

16、度的配制酒，當月度的配制酒，當月 全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額1818萬元、稅額萬元、稅額3.063.06萬元。萬元。 (3)(3)配制葡萄酒一批，將配制葡萄酒一批，將10%10%的葡萄酒用于生產酒心巧克力，采用賒銷方式銷售、的葡萄酒用于生產酒心巧克力，采用賒銷方式銷售、 不含稅總價為不含稅總價為2020萬元，貨已經交付，合同約定萬元，貨已經交付，合同約定1010月月3131日付款。日付款。 (4)(4)將剩余將剩余90%90%的葡萄酒裝瓶對外銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額的葡萄酒裝瓶對外銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額3636萬元、萬元、

17、 稅額稅額6.126.12萬元。萬元。 其他相關資料，企業(yè)當期通過認證可抵扣的進項稅額為其他相關資料，企業(yè)當期通過認證可抵扣的進項稅額為8 8萬元，消費稅稅率為萬元，消費稅稅率為10%10% 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。 (1)(1)計算業(yè)務（計算業(yè)務（1 1）（）（2 2）（）（3 3）（）（4 4）應繳納的消費稅和增值稅。）應繳納的消費稅和增值稅。 (2)(2)計算該企業(yè)計算該企業(yè)9 9月應繳納的增值稅。月應繳納的增值稅。 【解析解析3-1-13-1-1】 (1)(1)計算業(yè)務計算業(yè)務(

18、1)(1)應繳納的消費稅和增值稅。應繳納的消費稅和增值稅。 【答案答案】 消費稅為消費稅為0 0，酒精不屬于消費稅應稅消費品，酒精不屬于消費稅應稅消費品; ; 增值稅銷項為增值稅銷項為1.71.7萬元。萬元。 (2)(2)計算業(yè)務計算業(yè)務(2)(2)應繳納的消費稅和增值稅。應繳納的消費稅和增值稅。 【答案答案】 應納的消費稅應納的消費稅=18=1810%=1.8(10%=1.8(萬元萬元);); 增值稅銷項為增值稅銷項為3.063.06萬元。萬元。 【解析解析3-1-13-1-1】 (3)(3)計算業(yè)務計算業(yè)務(3)(3)應繳納的消費稅和增值稅。應繳納的消費稅和增值稅。 【答案答案】 應納的消

19、費稅應納的消費稅=36=3690%90%10%10%10%=0.4(10%=0.4(萬元萬元)數(shù)據(jù)來源參考數(shù)據(jù)來源參考(4)(4)、移送時即、移送時即 要計算消費稅。要計算消費稅。 增值稅銷項為增值稅銷項為0 0萬元萬元以合同約定的收款時間為準發(fā)生增值稅納稅義務。以合同約定的收款時間為準發(fā)生增值稅納稅義務。 (4)(4)計算業(yè)務計算業(yè)務(4)(4)應繳納的消費稅和增值稅。應繳納的消費稅和增值稅。 【答案答案】 應納的消費稅應納的消費稅=36=3610%=3.6(10%=3.6(萬元萬元);); 增值稅銷項為增值稅銷項為6.126.12萬元。萬元。 (5)(5)計算該企業(yè)計算該企業(yè)9 9月應繳納

20、的增值稅。月應繳納的增值稅。 【答案答案】 應納的增值稅應納的增值稅=1.7+3.06+6.12-8=2.88(=1.7+3.06+6.12-8=2.88(萬元萬元) ) 自2016年10月1日起，本稅目調整為包括高檔美容、修 飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。 高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產 (進口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克 )或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類 化妝品。 美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、 指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油眼睫毛以及成套化 妝品。 不含舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸

21、妝 油、油彩。 2017年調整 3 三、高檔化妝品15%（以前為30%） 【例例3-1-2多多】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有( )( ) A. A.香水、香水精香水、香水精 B.B.高檔護膚類化妝品高檔護膚類化妝品 C.C.指甲油、藍眼油指甲油、藍眼油 D.D.演員化妝用的上妝油、卸妝油演員化妝用的上妝油、卸妝油 E.E.香皂、洗發(fā)水香皂、洗發(fā)水 【解析例解析例3-1-2】ABC 【例例3-1-3多多】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中不屬于高檔化妝品稅目、依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中不屬于高檔化妝品稅目、 不需

22、要繳納消費稅的有不需要繳納消費稅的有( )( )。 A.A.進口完稅價格進口完稅價格1010元一張的面膜元一張的面膜 B.B.出廠銷售價格出廠銷售價格( (不含增值稅不含增值稅)20)20元一只元一只(50(50克克) )的護手霜的護手霜 C.C.進口完稅價格進口完稅價格600600元一瓶元一瓶(50(50毫升毫升) )的香水的香水 D.D.影視演員化妝用的上妝油、卸妝油影視演員化妝用的上妝油、卸妝油 【解析例解析例3-1-3】ABD 4 分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金首 飾，以及金、銀和金基、銀 基合金的鑲嵌首飾、鉆石及 鉆石飾品 5%零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀基、鉆 無關

23、的其他首飾 10% 生產、進口、委托 加工提貨環(huán)節(jié) 1.金銀首飾、鉆石首飾、鉑金首飾零售環(huán)節(jié); 2.征稅范圍(包含帶料加工、翻新改制、以舊換新;不含修 理清洗、鍍金包金); 3.金銀首飾與其他非金銀首飾組成成套成套消費品銷售的，應 按銷售額全額征收消費稅。 4.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。 4 5.包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品(如黃金項 鏈、鉆戒)，以及其他貴重首飾和珠寶玉石(如珍珠、碧 璽、琥珀、珊瑚等)。 6.寶石坯是經采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品 ，對寶石坯應按規(guī)定征收消費稅。 【例例3-1-4單單】下列屬于消費稅征稅范圍的是下列屬于消費稅征稅范圍的是(

24、)( )。 A. A.調味料酒調味料酒 B.B.鞭炮引線鞭炮引線 C. C.衛(wèi)星通訊車衛(wèi)星通訊車 D.D.寶石坯寶石坯 【解析例解析例3-1-4】D 【真題真題3-1-23-1-2】（20152015年判斷題）企業(yè)加工生產的寶石坯不屬于消費稅的征稅范年判斷題）企業(yè)加工生產的寶石坯不屬于消費稅的征稅范 圍（圍（ABAB） 【解析解析3-1-23-1-2】 1)1)寶石坯是經采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，屬于應稅消費品寶石坯是經采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，屬于應稅消費品;(2);(2)寶寶 石坯不屬于在商業(yè)零售環(huán)節(jié)征收消費稅的石坯不屬于在商業(yè)零售環(huán)節(jié)征收消費稅的“金銀首飾、鉆石及

25、鉆石飾品、鉑金首金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首 飾飾”，應按照規(guī)定在進口環(huán)節(jié)、生產銷售環(huán)節(jié)以及委托加工環(huán)節(jié)征收消費稅。，應按照規(guī)定在進口環(huán)節(jié)、生產銷售環(huán)節(jié)以及委托加工環(huán)節(jié)征收消費稅。 5 鞭炮、焰火， 但體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費稅。 【真題真題3-1-33-1-3】（20152015年單選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不年單選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不 征收消費稅的是（征收消費稅的是（ABAB） A. A.體育上用的發(fā)令紙體育上用的發(fā)令紙 B.B.炮竹炮竹 C.C.禮花彈禮花彈 D.D.組合煙花組合煙花 【解析解析3-1-33-1-3】 A A

26、BCDBCD應按應按“鞭炮焰火鞭炮焰火”稅目征收消費稅稅目征收消費稅 【例例3-1-5單單】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅納稅義根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅納稅義 務人的是（務人的是（ ）。）。 A.A.化妝品進口商化妝品進口商 B.B.鞭炮批發(fā)商鞭炮批發(fā)商 C. C.鉆石零售商鉆石零售商 D.D.卷煙生產商卷煙生產商 【解析例解析例3-1-5】B（1 1）選項）選項A A：單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時：單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時 繳納消費稅；（繳納消費稅；（2 2）選項）選項B B：鞭炮應當由生產商依法繳納消費稅，批發(fā)商通常不負

27、：鞭炮應當由生產商依法繳納消費稅，批發(fā)商通常不負 有消費稅納稅義務，但批發(fā)銷售有消費稅納稅義務，但批發(fā)銷售“卷煙卷煙”的除外；（的除外；（3 3）選項）選項C C：“金、銀、鉑、金、銀、鉑、 鉆鉆”消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收；（消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收；（4 4）選項）選項D D：生產銷售、委托加工、進口、批發(fā)：生產銷售、委托加工、進口、批發(fā) 銷售卷煙時，生產商、委托方、進口商、批發(fā)商為消費稅納稅義務人。銷售卷煙時，生產商、委托方、進口商、批發(fā)商為消費稅納稅義務人。 6 稅 目 稅 率 六、成品油 1、汽油1.52元/升 2、柴油1.20元/升 3、航空煤油（繼續(xù)暫緩征收） 1.20元/升 4、石腦

28、油1.52元/升 5、溶劑油1.52元/升 6、潤滑油1.52元/升 7、燃料油1.20元/升 6 子目，包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤 滑油、燃料油。 （1）取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子 目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。 （2）以汽油、汽油組分調和生產的甲醇汽油、乙醇汽油征 收消費稅;以柴油、柴油組分調和生產的生物柴油征收消費 稅 （3）催化料、焦化料屬于燃料油的征收范圍，征收消費稅 （4）成品油生產企業(yè)在生產成品油過程中，作為燃料、動 力及原料消耗掉的自產成品油，免征消費稅。 （5）同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：(1)生產 原料中廢棄的動物油和

29、植物油用量所占比重不低于70%;(2) 生產的純生物柴油符合國家柴油機燃料調和生物柴油 (BDl00)標準。 7 七、摩托車七、摩托車 1. 1.氣缸容量為（排氣量，下同）氣缸容量為（排氣量，下同）250250 毫升的毫升的 3% 2.2.氣缸容量在氣缸容量在250250毫升（不含）以毫升（不含）以 上的上的 10% （1）取消氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車 消費稅;氣缸容量250毫升和250毫升(不含)以上的摩托 車繼續(xù)分別按3%和10%的稅率征收消費稅。 （2）對最大設計車速不超過50公里/小時，發(fā)動機汽 缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費 稅。 8 八、小汽車

30、 稅率 1.乘用車 （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升） 以下的 1% （2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3% （3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5% （4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9% （5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12% （6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25% （7）氣缸容量在4.0升以上的40% 2.中輕型商用客車5% 3.超豪華小汽車（2017年新增） 按子稅目1和子稅目2的規(guī)定征收，零售環(huán)節(jié)加征10% 2017年調整 8 1.排量小于1.5升（含）的乘用車底

31、盤（車架）改裝、改制 的屬于乘用車；大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕 型商用客車底盤（車架）改裝、改制的屬于中輕型商用客 車。 2. “小汽車”稅目下增設“超豪華小汽車”子稅目。征收 范圍為每輛零售價130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車 和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中 的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產（進口）環(huán)節(jié) 按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅， 稅率為10%。 【解釋】不包括： （1）電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、大 型商用客車、大貨車、大卡車 （2）車身長度7米、并且座位1023座（含）以下的商 用客車； 【例例3-1-6

32、單單】下列行為應繳納消費稅的是下列行為應繳納消費稅的是( )( )。 A. A.零售卷煙零售卷煙 B.B.進口金銀首飾進口金銀首飾 C.C.生產銷售果啤生產銷售果啤 D.D.生產銷售電動汽車生產銷售電動汽車 【解析例解析例3-1-6】C 【真題真題3-1-43-1-4】（20152015年判斷題）年判斷題）購進中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，不購進中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，不 征收消費稅。征收消費稅。( )( ) 【解析解析3-1-43-1-4】 對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，應按規(guī)定征收消費稅。對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，應按規(guī)定征收消費稅

33、。 【真題真題3-1-53-1-5】（20102010年單選題）年單選題）下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（ ）。）。 A. A.電動汽車電動汽車 B.B.卡丁車卡丁車 C.C.高爾夫車高爾夫車 D.D.小轎車小轎車 【解析解析3-1-53-1-5】 D D 電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。 9 九、高爾夫球及球具10% 十、高檔手表20% 十一、游艇10% 十二、木制一次性筷子5% 十三、實木地板5% 十四、鉛蓄電池4% 十五、涂料4% 101112 131415 9 101112 13

34、1415 1.高爾夫球及球具范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾 夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于 本稅目的征收范圍。 2.高檔手表，每只不含增值稅銷售價格10000元。 3.游艇，8米長度90米，內置發(fā)動機，可以在水上移 動，一般為私人或4.團體購置，主要用于水上運動和休 閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。 4.未經打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范 圍。 5.含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地 板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾 板，以及未經涂飾的素板。 9 101112 131415 6.游艇，8米長度90米，內置發(fā)動機，可以在水上移 動，一

35、般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑 娛樂等非牟利活動的各類機動艇。 7.對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電 池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太 陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。 2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月 1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。 8.對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含） 的涂料免征消費稅。 【真題真題3-1-63-1-6】（20162016年單選題）企業(yè)生產銷售的下列產品中，屬于消費稅范圍年單選題）企業(yè)生產銷售的下列產品中，屬于消費稅范圍 的是（的是（ ） A. A.電動汽車電

36、動汽車 B.B.體育用鞭炮藥引線體育用鞭炮藥引線 C. C.銷售價格為銷售價格為90009000元的手表元的手表 D.D.鉛蓄電池鉛蓄電池 【解析解析3-1-63-1-6】 D D 電動汽車、體育用鞭炮藥引線和價格低于電動汽車、體育用鞭炮藥引線和價格低于1000010000元的手表不屬于消費稅征稅范圍。元的手表不屬于消費稅征稅范圍。 【例例3-1-7多多】關于消費稅征收范圍的說法正確的有關于消費稅征收范圍的說法正確的有( )( )。 A.A.用于水上運動和休閑娛樂等活動的非機動艇屬于用于水上運動和休閑娛樂等活動的非機動艇屬于“游艇游艇”的征收范圍的征收范圍 B.B.對于購進乘用車或中輕型商用客

37、車、整車生產的汽車屬于對于購進乘用車或中輕型商用客車、整車生產的汽車屬于“小汽車小汽車”的征收范的征收范 圍圍 C.C.實木指接地板及用于裝飾、墻壁、天棚的實木裝飾板屬于實木指接地板及用于裝飾、墻壁、天棚的實木裝飾板屬于“實木地板實木地板”的征收的征收 范圍范圍 D.D.高爾夫球高爾夫球( (包包) )屬于屬于“高爾夫球及球具高爾夫球及球具”的征收范圍的征收范圍 E.E.以汽油、汽油組分調和生產的以汽油、汽油組分調和生產的“甲醇汽油甲醇汽油”和和“乙醇汽油乙醇汽油”屬于屬于“汽油汽油”的征的征 收范圍收范圍 【解析例解析例3-1-7】BCDEBCDE 納稅環(huán)節(jié)：“三初始，一批兩零” 基礎四個納

38、稅環(huán)節(jié)：生產、委托加工、進口、零售， 指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 特定納稅環(huán)節(jié)： A.卷煙除了初始環(huán)節(jié)征稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)加征11%從價 稅,加0.005元/支從量稅; B.超豪華小汽車（2017年新增）除了初始環(huán)節(jié)征稅外， 零售環(huán)節(jié)加征10% 1 1 3. 納稅環(huán)節(jié) -基本規(guī)定 2.1 消費稅納稅人、征稅 范圍和稅率確定（重點） 應應稅消費品稅消費品納稅環(huán)節(jié)次數(shù)納稅環(huán)節(jié)次數(shù) 征稅征稅環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 金銀首飾、鉆石及鉆金銀首飾、鉆石及鉆 石石飾品、鉑金首飾飾品、鉑金首飾 單環(huán)節(jié)納稅單環(huán)節(jié)納稅零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán) 節(jié)不納節(jié)不納 卷煙卷煙雙環(huán)節(jié)納稅雙環(huán)節(jié)納稅生產、委托加工、進生產

39、、委托加工、進 口口+ +批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) 超豪華小汽車超豪華小汽車（2017 年新增） 生產、委托加工、進生產、委托加工、進 口口+ +零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 其他應稅消費品其他應稅消費品單環(huán)節(jié)納稅單環(huán)節(jié)納稅生產、委托加工、進生產、委托加工、進 口納，其他環(huán)節(jié)不納口納，其他環(huán)節(jié)不納 【例例3-1-8】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產經營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產經營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收 消費稅的有消費稅的有( )( ) A. A.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) B.B.金銀飾品的生產環(huán)節(jié)金銀飾品的生產環(huán)節(jié) C.C.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié)珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) D.D.高檔手表的

40、生產環(huán)節(jié)高檔手表的生產環(huán)節(jié) E.E.酒類產品的批發(fā)環(huán)節(jié)酒類產品的批發(fā)環(huán)節(jié) 【解析例解析例3-1-8】ADAD 【例例3-1-9多多】下列關于消費稅納稅環(huán)節(jié)的說法，正確的有（下列關于消費稅納稅環(huán)節(jié)的說法，正確的有（ ）。）。 A A、金店銷售金銀飾品在銷售環(huán)節(jié)納稅、金店銷售金銀飾品在銷售環(huán)節(jié)納稅 B B、啤酒屋自制的啤酒在銷售時納稅、啤酒屋自制的啤酒在銷售時納稅 C C、白酒在生產環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅、白酒在生產環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅 D D、銷售珍珠飾品在零售環(huán)節(jié)納稅、銷售珍珠飾品在零售環(huán)節(jié)納稅 【解析例解析例3-1-93-1-9】ABAB 選項選項C C，白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅；選項，白酒在批

41、發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅；選項D D，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的是金銀，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的是金銀 首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，珍珠飾品在生產環(huán)節(jié)納稅。首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，珍珠飾品在生產環(huán)節(jié)納稅。 【例例3-1-10多多】某金店采取某金店采取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售24K24K純金項鏈純金項鏈1 1條，并以同一方條，并以同一方 式銷售某名牌金表式銷售某名牌金表1 1只，下列說法正確的有只，下列說法正確的有( () )。 A. A.純金項鏈只繳納增值稅純金項鏈只繳納增值稅 B.B.純金項鏈只繳納消費稅純金項鏈只繳納消費稅 C. C.純金項鏈繳納消費稅和增值稅純金項鏈繳納消費稅

42、和增值稅D.D.金表繳納消費稅和增值稅金表繳納消費稅和增值稅 E.E.金表只繳納增值稅金表只繳納增值稅 【解析例解析例3-1-103-1-10】CECE 1.1.生產環(huán)節(jié)的具生產環(huán)節(jié)的具 體規(guī)定體規(guī)定 工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行 為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī) 定征收消費稅：定征收消費稅： 1 1）視同生產）視同生產 （1 1）將外購的消費稅非應稅產品以消）將外購的消費稅非應稅產品以消 費稅應稅產品對外銷售的；費稅應稅產品對外銷售的；外購高檔外購高檔 化妝品與洗發(fā)水組合成套裝禮盒銷售化妝品與洗發(fā)水組合成套裝禮盒銷售 （2

43、2）將外購的消費稅低稅率應稅產品）將外購的消費稅低稅率應稅產品 以高稅率應稅產品對外銷售的。以高稅率應稅產品對外銷售的。 20082008年國家實施了燃油稅費改革，隨著改革工作年國家實施了燃油稅費改革，隨著改革工作 不斷深入，稅務機關在貫徹落實各項稅收政策、不斷深入，稅務機關在貫徹落實各項稅收政策、 強化稅收管理的過程中，發(fā)現(xiàn)一些石油煉化企業(yè)強化稅收管理的過程中，發(fā)現(xiàn)一些石油煉化企業(yè) 將屬于應征消費稅的油品采取變換名稱的方式，將屬于應征消費稅的油品采取變換名稱的方式， 以化工產品的名義對外銷售。一些商貿企業(yè)購進以化工產品的名義對外銷售。一些商貿企業(yè)購進 非應稅產品后再采取變名的方式轉換成應稅產

44、品非應稅產品后再采取變名的方式轉換成應稅產品 銷售。如此以來，石油煉化生產企業(yè)不但逃避了銷售。如此以來，石油煉化生產企業(yè)不但逃避了 生產環(huán)節(jié)的消費稅，而且下游的成品油生產企業(yè)生產環(huán)節(jié)的消費稅，而且下游的成品油生產企業(yè) 購進這些油品，在未負擔消費稅的情況下還多抵購進這些油品，在未負擔消費稅的情況下還多抵 扣了消費稅，造成國家稅款雙重損失。為此，稅扣了消費稅，造成國家稅款雙重損失。為此，稅 務總局經過反復調查研究，通過了解石油化工行務總局經過反復調查研究，通過了解石油化工行 業(yè)的生產工藝，以及對相關案例進行深入剖析，業(yè)的生產工藝，以及對相關案例進行深入剖析， 有針對性地提出了應對措施。有針對性地提

45、出了應對措施。 2 2）自產自用的處理）自產自用的處理 用用 途途 舉舉 例例 稅務處理要點稅務處理要點 將自產的應稅消費品，用于將自產的應稅消費品，用于 連續(xù)生產應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品 例如，將自產的未涂飾實例如，將自產的未涂飾實 木地板移送漆飾實木地板木地板移送漆飾實木地板 ；將自產的煙絲移送生產；將自產的煙絲移送生產 卷煙卷煙 移送時不征收消費稅移送時不征收消費稅 終端應稅消費品出廠終端應稅消費品出廠 銷售時按規(guī)定征收消銷售時按規(guī)定征收消 費稅費稅 其其 他他 方方 面面 將自產的應稅消費品，將自產的應稅消費品， 用于連續(xù)生產非應稅消用于連續(xù)生產非應稅消 費品費品 例如，將自產的高

46、檔保濕例如，將自產的高檔保濕 精華移送生產普通護膚品精華移送生產普通護膚品 ；將自產的黃酒移送生產；將自產的黃酒移送生產 調味料酒調味料酒 移送時征收消費稅移送時征收消費稅 終端產品出廠銷售時終端產品出廠銷售時 不征收消費稅不征收消費稅 將自產的應稅消費品，將自產的應稅消費品， 用于在建工程、管理部用于在建工程、管理部 門、非生產機構、提供門、非生產機構、提供 勞務、饋贈、贊助、集勞務、饋贈、贊助、集 資、廣告、樣品、職工資、廣告、樣品、職工 福利、獎勵等福利、獎勵等 例如，將自產的白酒發(fā)放例如，將自產的白酒發(fā)放 職工福利；將自產的實木職工福利；將自產的實木 地板用于裝修辦公樓；將地板用于裝修

47、辦公樓；將 自產的高檔化妝品用于饋自產的高檔化妝品用于饋 贈客戶贈客戶 移送時征收消費稅移送時征收消費稅 2.2.委托加工環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié) 的具體規(guī)定的具體規(guī)定 委托加工的應稅消費品，除受托方為 個人外，由受托方在向委托方交貨時 代收代繳稅款 委托加工的應稅消費品，委托方用于 連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準 予按規(guī)定抵扣 3.3.進口環(huán)節(jié)的具進口環(huán)節(jié)的具 體規(guī)定體規(guī)定于報關進口時繳納消費稅 4.4.零售應稅消費零售應稅消費 品品 僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、 銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。（區(qū)別包 金等）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的 生產、經營單位，應將兩類商品劃

48、分清楚，分別核 算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產 環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零 售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。（金 銀瑪瑙100萬） 超豪華小汽車，要征收兩道消費稅，生產（進口） 環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)都要征稅。 5.5.批發(fā)卷煙批發(fā)卷煙 1.納稅人：納稅人銷售給納稅人以外的 單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納 稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。 卷煙生產企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批 發(fā)企業(yè)，那么生產企業(yè)要交定額稅及 56%或36%從價稅。 批發(fā)商銷售給零售商以及不是消費 稅納稅人要繳納11%的從價稅。 批發(fā)商之間銷售不繳納消費稅。 2.稅率：11%加0.005元/支 1

49、【真題真題3-1-73-1-7】（20162016年單選題）年單選題）20152015年年1010月，甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店月，甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店 銷售卷煙銷售卷煙200200標準條，取得不含增值稅銷售額標準條，取得不含增值稅銷售額2000020000元元; ;向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷 煙煙300300標準條，取得不含增值稅銷售額為標準條，取得不含增值稅銷售額為3000030000元。已知卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅比例元。已知卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅比例 稅率為稅率為11%11%，定額稅率為，定額稅率為0.0050.005元元/ /支支; ;每標準條每標準條200200支

50、卷煙。甲煙草批發(fā)企業(yè)上述支卷煙。甲煙草批發(fā)企業(yè)上述 業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中，正確的是業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )( )。 A.20000A.2000011%+20011%+2002002000.005=2400(0.005=2400(元元) ) B.20000B.2000011%+20011%+2002002000.005+300000.005+3000011%+30011%+3002002000.005=6000(0.005=6000(元元) ) C.20000C.2000011%+3000011%+3000011%=5500(11%=5500(元元)

51、) D.30000D.3000011%+30011%+3002002000.005=3600(0.005=3600(元元) ) 【解析解析3-1-73-1-7】 A A 煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。在本題中，甲煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。在本題中，甲 煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷售卷煙，屬于批發(fā)環(huán)節(jié)的銷售，應繳納消費稅煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷售卷煙，屬于批發(fā)環(huán)節(jié)的銷售，應繳納消費稅; ; 而甲煙草批發(fā)企業(yè)向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙，屬于批發(fā)企業(yè)之間的銷售，不繳而甲煙草批發(fā)企業(yè)向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙，屬于批發(fā)企業(yè)之間的銷售，不繳 納

52、消費稅。納消費稅。 【真題真題3-1-83-1-8】（20162016年單選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不年單選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不 屬于消費稅納稅人的是屬于消費稅納稅人的是( )( ) A. A.金首飾零售商金首飾零售商 B.B.高檔化妝品進口商高檔化妝品進口商 C.C.涂料生產商涂料生產商 D.D.鞭炮批發(fā)商鞭炮批發(fā)商 【解析解析3-1-83-1-8】 D D 1)1)選項選項A A：“金銀鉑鉆金銀鉑鉆”在零售環(huán)節(jié)征收消費稅在零售環(huán)節(jié)征收消費稅;(2);(2)選項選項BCBC：高檔化妝品和涂料：高檔化妝品和涂料 在生產環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)征收消

53、費稅在生產環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)征收消費稅;(3);(3)選項選項D D：只有卷煙：只有卷煙( (不包括不包括 鞭炮鞭炮) )在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。 【真題真題3-1-93-1-9】（20162016年多選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應年多選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應 征收消費稅的有征收消費稅的有( )( )。 A. A.甲電池廠生產銷售電池甲電池廠生產銷售電池 B.B.丁百貨公司零售鉆石胸針丁百貨公司零售鉆石胸針 C. C.丙首飾廠生產銷售玉手鐲丙首飾廠生產銷售玉手鐲D.D.乙超市零售啤酒乙超市零售啤酒 【解析解析3-1-9

54、3-1-9】 ABCABC 1)1)選項選項A A：電池在生產環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅：電池在生產環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅;(2);(2)選項選項BDBD： 在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的只有在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的只有“金銀鉑鉆金銀鉑鉆”;(3);(3)選項選項C C：其他貴重首飾及珠寶玉：其他貴重首飾及珠寶玉 石在生產環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅。石在生產環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅。 【真題真題3-1-103-1-10】（20162016年多選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，應年多選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，應 征收消費稅的

55、有征收消費稅的有( )( )。 A.A.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位 B.B.地板經銷商提供實木地板保養(yǎng)服務地板經銷商提供實木地板保養(yǎng)服務 C.C.外貿公司進口高檔手表外貿公司進口高檔手表 D.D.金店零售金銀首飾金店零售金銀首飾 【解析解析3-1-103-1-10】 ACDACD 1)1)選項選項A A：屬于批發(fā)環(huán)節(jié)，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅：屬于批發(fā)環(huán)節(jié)，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅;(2);(2)選項選項BCBC：實木地：實木地 板、高檔手表在生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)板、高檔手表在生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)( (不包括保養(yǎng)服務不包括保養(yǎng)服務) )繳納

56、消費稅繳納消費稅;(3);(3)選選 項項D D：“金銀鉑鉆金銀鉑鉆”在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。 【真題真題3-1-113-1-11】（20162016年單選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，不年單選題）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，不 繳納消費稅的是繳納消費稅的是( )( )。 A.A.首飾店零售金銀首飾首飾店零售金銀首飾 B.B.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè) C.C.外貿公司進口高檔手表外貿公司進口高檔手表 D.D.小汽車生產企業(yè)將自產小汽車獎勵給優(yōu)秀員工小汽車生產企業(yè)將自產小汽車獎勵給優(yōu)秀員工 【解析解

57、析3-1-113-1-11】 B B 1)1)選項選項A A：“金銀鉑鉆金銀鉑鉆”在零售環(huán)節(jié)征收消費稅在零售環(huán)節(jié)征收消費稅;(2);(2)選項選項B B：煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙：煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙 銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)，不繳納消費稅銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)，不繳納消費稅;(3);(3)選項選項D D：將自產的應稅消費品用于：將自產的應稅消費品用于 在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、 職工福利、獎勵等方面，應于移送時征收消費稅。職工福利、獎勵等方面，應于移送時征收消費稅。 1.消費稅采用比例

58、稅率、定額稅率和復合稅率 三種基本形式。 2.稅率中最高比例稅率為56%，最低為1%; 定額稅率最高為每征稅單位250元。 3.定額稅額：黃酒、啤酒和成品油； 復合稅率：白酒和卷煙 1 1 4.消費稅稅 率的選擇 2.1 消費稅納稅人、征稅 范圍和稅率確定（重點） 按照最高稅率征稅的特殊情況 【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是 納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消 費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的;二是將 不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售 的。 1 1 4.消費稅稅 率的選擇 2.1 消費稅納稅人、征稅 范圍和稅率確定（重點） 2 2）自產自用的處理）自產自用的處理 稅率形式稅率形

59、式 適用項目適用項目 計稅公式計稅公式 從價定率從價定率 除適用從量計稅、復除適用從量計稅、復 合計稅以外的其他項合計稅以外的其他項 目目 應納稅額應納稅額=銷售額或組成計稅價格銷售額或組成計稅價格 比例稅率比例稅率 從量定額從量定額 啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 復合計稅復合計稅 卷煙、白酒卷煙、白酒應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+銷銷 售額或組成計稅價格售額或組成計稅價格比例稅率比例稅率 【例例3-1-11】某啤酒廠既生產甲類啤酒又生產乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接某啤酒廠既生產甲類啤酒又生產乙類啤酒，五一節(jié)促銷

60、期間，直接 銷售甲類啤酒銷售甲類啤酒200200噸取得收入噸取得收入8080萬元，直接銷售乙類啤酒萬元，直接銷售乙類啤酒300300噸，取得收入噸，取得收入7575萬元萬元 ，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入1212萬元萬元( (內含甲類啤酒和乙類啤酒各內含甲類啤酒和乙類啤酒各 1818噸噸) )，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應納的消費稅為多少，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應納的消費稅為多少? ? 【解析例解析例3-1-12】 應納消費稅應納消費稅=(200+18=(200+182)2)250+300250+300220=5.9+6.6=12.5(22