習題課中級財務會計

1、習題課習題課 答疑課答疑課 關鍵掌握重點和難點關鍵掌握重點和難點 【課堂練習】 l甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年年12月月1日，甲企業(yè)日，甲企業(yè)“應收應收 賬款賬款”科目借方余額為科目借方余額為500萬元，萬元，“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額為科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過萬元，企業(yè)通過 對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款 余額的余額的5%。 12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關業(yè)務：月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關業(yè)務： （1）12月月

2、5日，向乙企業(yè)賒銷商品日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價目表標明的價格計算的金批，按商品價目表標明的價格計算的金 額為額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)的商業(yè) 折扣。折扣。 （2）12月月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，萬元不能收回， 確認為壞賬。確認為壞賬。 （3）12月月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。 （4）12月月21日，收到日，收到2006年已轉銷為壞賬的應收賬款年已轉銷為

3、壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。 （5）12月月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 100萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現金折萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現金折 扣條件為扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現金折扣不考慮增值稅。假定現金折扣不考慮增值稅。 要求：要求： l（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。）編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。 l（2 2）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備

4、并編制會計分錄。 借：應收賬款借：應收賬款1 053 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入900 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）153 借：壞賬準備借：壞賬準備40 貸：應收賬款貸：應收賬款40 借：銀行存款借：銀行存款500 貸：應收賬款貸：應收賬款500 借：應收賬款借：應收賬款10 貸：壞賬準備貸：壞賬準備10 借：銀行存款借：銀行存款10 貸：應收賬款貸：應收賬款10 借：應收賬款借：應收賬款117 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入100 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 （2）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。）計

5、算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。 （“應交稅費應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中 的金額單位用萬元表示）的金額單位用萬元表示） （5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5 （萬元）（萬元） 借：資產減值損失借：資產減值損失61.5 貸：壞賬準備貸：壞賬準備61.5 練習題:1、某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，采用計劃成本進行原材料的核算，有關 資料如下： （1）2004年6月1日，原材料賬面計劃成本為1000000元，材料成本差異的借 方余額為20000元。 （2）6月4日，購入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上

6、注明的原材料價款為 200000元，增值稅為34000元，外地運費為20000元，按照稅法的有關規(guī)定， 運費可按7的比例計算增值稅進項稅額，有關款項已通過銀行存款支付。 （3）上述材料的計劃成本為220000元，材料已驗收入庫。 （4）6月30日，領用材料的計劃成本為800000元，其中：生產產品領用 500000元，車間管理部門領用80000元，廠部管理部門領用20000元，在建 工程領用200000元。 （5）6月30日，購入材料一批，材料已運到并驗收收入庫，但發(fā)票等結算憑 證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為70000元。 （6）7月6日，收到6月30日購進材料的結算憑證并支付

7、有關款項，該批材料 的實際成本為80000元，增值稅為13600元，企業(yè)開出期限為三個月的商業(yè) 承兌匯票結算價款。 （7）7月12日，進口原材料一批，其關稅完稅價格為100000元，支付的進口 關稅為20000元，支付和消費稅為7200元，適用的增值稅率為17，款項 已用銀行存款支付。 （8）上述進口原材料已驗收入庫，其計劃成本為160000元。 （9）7月20日，接收某企業(yè)投資轉入一批原材料按市價評估確認的價值為 400000元，該批原材料的計劃成本為500000元，投資方適用的增值稅率為 本企業(yè)相同。 （10）7月份領用原材料的計劃成本為900000元，其中：生產部門領用600000 元，

8、車間管理部門領用100000元，廠部領用40000元，在建工程領用 160000元。 要求：（1）計算分攤6、7月份的材料成本差異。（2）編制有關的會計分 錄 （1 1）6 6月月4 4日，購進原材料時日，購進原材料時 借：材料采購借：材料采購 218600200000+20000218600200000+20000* *(1-7%) (1-7%) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3540035400（34000+2000034000+20000* *7%7%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 254000 254000 （2 2）上述材料入庫時）上述材料入庫時 借：原材

9、料借：原材料 220000 220000 貸：材料采購貸：材料采購 218600 218600 材料成本差異材料成本差異 1400 1400 （3 3）本月領用材料時）本月領用材料時 借：生產成本借：生產成本 500000 500000 制造費用制造費用 80000 80000 管理費用管理費用 20000 20000 在建工程在建工程 200000 200000 貸：原材料貸：原材料 800000 800000 （4 4）6 6月月2727日購入的材料暫估入賬時日購入的材料暫估入賬時 借：原材料借：原材料 70000 70000 貸：應付賬款貸：應付賬款 70000 70000 （5 5）計

10、算分攤）計算分攤6 6月份材料成本差異月份材料成本差異 材料成本差異率材料成本差異率= =（200002000014001400）/ / （1000000+220000+700001000000+220000+70000）* *100%=1.44% 100%=1.44% 借：生產成本借：生產成本 7200 7200 制造費用制造費用 1152 1152 管理費用管理費用 288 288 在建工程在建工程 2880 2880 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1152011520 （6 6）7 7月月1 1日紅字沖回暫估入賬的材料日紅字沖回暫估入賬的材料 借：原材料借：原材料 70000 700

11、00 貸：應付賬款貸：應付賬款 70000 70000 （7 7）7 7月月6 6日，收到憑證時日，收到憑證時 借：材料采購借：材料采購 80000 80000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）13600 13600 貸：應付票據貸：應付票據 93600 93600 借：原材料借：原材料 70000 70000 材料成本差異材料成本差異 10000 10000 貸：材料采購貸：材料采購 80000 80000 （8 8）7 7月月1212日，進口原材料時日，進口原材料時 借：材料采購借：材料采購 127200 127200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交

12、增值稅（進項稅額） 2162421624（100000+20000+7200100000+20000+7200）* *1717 貸：銀行存款貸：銀行存款 148824 148824 進口材料所支付的關稅和消費稅要計入產品的實際成本中。進項稅額要根進口材料所支付的關稅和消費稅要計入產品的實際成本中。進項稅額要根 據實際成本（即包含了關稅和消費稅）計算。據實際成本（即包含了關稅和消費稅）計算。 （9 9）進口原材料入庫時）進口原材料入庫時 借：原材料借：原材料 160000 160000 貸：材料采購貸：材料采購 127200 127200 材料成本差異材料成本差異 32800 32800 （10

13、10）7 7月月2020日，接受原材料投資時日，接受原材料投資時 借：材料采購借：材料采購 400000 400000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）68000 68000 貸：實收資本貸：實收資本 468000 468000 注：投資者投入的存貨按投資各方確認的價值確定其實際成本，借記注：投資者投入的存貨按投資各方確認的價值確定其實際成本，借記“原材料原材料” 等科目，按確認的實際成本乘以增值稅稅率，借記等科目，按確認的實際成本乘以增值稅稅率，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）”科目，按以上兩項金額合計數在注冊資本中所占的份額，

14、貸記科目，按以上兩項金額合計數在注冊資本中所占的份額，貸記 “實收資本實收資本”（或（或“股本股本”）科目，按其差額貸記）科目，按其差額貸記“資本公積資本公積”。 借：原材料借：原材料 500000 500000 貸：材料采購貸：材料采購 400000 400000 材料成本差異材料成本差異 100000 100000 （1111）7 7月份領用材料時月份領用材料時 借：生產成本借：生產成本 600000 600000 制造費用制造費用 100000 100000 管理費用管理費用 40000 40000 在建工程在建工程 160000 160000 貸：原材料貸：原材料 900000 900

15、000 （1212）計算分攤）計算分攤7 7月份材料成本差異解析：材料成本差異月初余額月份材料成本差異解析：材料成本差異月初余額=20000-1400-=20000-1400- 11520=708011520=7080元元 原材料月初計劃成本原材料月初計劃成本 =1000000+220000 +70000-800000 =1000000+220000 +70000-800000 =490000 =490000 材料成本差異率材料成本差異率= =（7080+100007080+100003280032800100000100000）/ /（490000-490000- 70000+70000+1

16、60000+50000070000+70000+160000+500000）* *100%=100%=101006% 06% 借：生產成本借：生產成本 60360 60360 制造費用制造費用 10060 10060 管理費用管理費用 40244024 在建工程在建工程 1609616096 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 9054090540 2、甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，205年年末關于計 提存貨跌價準備的資料： （1）庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬 元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相 關稅金為10萬元。 （2）庫存商品乙，賬

17、面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫 存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另 60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫 存商品乙的預計銷售費用和稅金為25萬元。 （3）庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷 售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預 計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。 （4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1600元。全部20噸丁材料 用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2000元，每件一般售 價為5000元，現有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4500元， 假定銷售稅費均為銷售

18、價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。 要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并 進行相應的賬務處理。 （1 1）甲可變現凈值）甲可變現凈值=400-10=390=400-10=390萬元萬元300300萬元，應沖回原計提的跌價準備萬元，應沖回原計提的跌價準備3030萬元。萬元。 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 3030萬元萬元 貸：資產減值損失貸：資產減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 3030萬元萬元 （2 2）乙有合同部分可變現凈值）乙有合同部分可變現凈值=230-10=220=230-10=220萬元，成本萬元，成本=200=200萬元，不計提萬元，不計提 無合同部分

19、可變現凈值無合同部分可變現凈值=290-15=275=290-15=275萬元，成本萬元，成本=300=300萬元，計提萬元，計提2525萬元跌價準備。萬元跌價準備。 借：資產減值損失借：資產減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 2525萬元萬元 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 2525萬元萬元 （3 3）丙可變現凈值）丙可變現凈值=110-5=105=110-5=105萬元萬元120120萬元。計提萬元。計提1515萬元萬元 借：資產減值損失借：資產減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 1515萬元萬元 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1515萬元萬元 （4 4）A A有合同可變現凈值有合同可變

20、現凈值=32400=32400元，成本元，成本=41600=41600元；元； 無合同可變現凈值無合同可變現凈值=9000=9000元，成本元，成本=10400=10400元；均發(fā)生減值。所以丁材料計提減元；均發(fā)生減值。所以丁材料計提減 值準備。有合同的丁可變現凈值值準備。有合同的丁可變現凈值=16400=16400元，成本元，成本=25600=25600元；無合同的丁可變現凈元；無合同的丁可變現凈 值值=5000=5000元，成本元，成本=6400=6400元，共計提元，共計提1060010600元元 借：資產減值損失借：資產減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 1060010600元元 貸：存

21、貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1060010600元元 練習題：要求做出以下業(yè)務的會計分錄練習題：要求做出以下業(yè)務的會計分錄 ！ 20072007年年1 1月月1010日日A A公司購入公司購入B B公司股票公司股票500500股，買價股，買價1212元元/ /股，另股，另 支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利1 1元元/ /股，傭金、手續(xù)費和股，傭金、手續(xù)費和 印花稅印花稅400400元，銀付。元，銀付。A A公司將其劃分為交易性金融資產。公司將其劃分為交易性金融資產。 20072007年年2 2月月5 5日，日，A A公司收到已宣告發(fā)放尚未支付的股利公司收到已宣告發(fā)放尚未

22、支付的股利500500元。元。 20072007年年5 5月月1010日，日，A A公司收到非墊付的股利公司收到非墊付的股利0.50.5元元/ /股，計股，計250250元。元。 20072007年年6 6月月3030日，該股票的市價為日，該股票的市價為1717元元/ /元，公允價值為元，公允價值為85008500 元。元。 20072007年年1212月月3131日，該股票的市價為日，該股票的市價為1515元元/ /元，公允價值為元，公允價值為75007500 元。元。 20082008年年3 3月月5 5日，日，A A公司將該股票全部出售，售價公司將該股票全部出售，售價2020元元/ /股

23、，支股，支 付傭金、手續(xù)費和印花稅付傭金、手續(xù)費和印花稅100100元。元。 附加：如果售價為附加：如果售價為1515元元/ /股，其余不變，請做出會計分錄。股，其余不變，請做出會計分錄。 （1 1）20072007年年1 1月月1010日，購入股票時，日，購入股票時， 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 6 0006 000 應收股利應收股利 500500 投資收益投資收益 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款6 9006 900 （2 2）20072007年年2 2月月5 5日，收到墊付的股利時，日，收到墊付的股利時， 借

24、：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 500500 貸：應收股利貸：應收股利 500500 （3 3）20072007年年5 5月月1010日，收到非墊付的股利時，日，收到非墊付的股利時， 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 250250 貸：投資收益貸：投資收益 250250 （4 4）20072007年年6 6月月3030日，期末計價。日，期末計價。 賬面價值賬面價值=6000=6000元，公允價值元，公允價值=8500=8500元，元， 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 2

25、 5002 500 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 2 5002 500 1212月月3131日：借：公允價值變動損益日：借：公允價值變動損益 10001000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動10001000 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款9 9009 900 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 6 0006 000 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 1 5001 500 投資收益投資收益 2 4002 400 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1 5001 500

26、貸：投資收益貸：投資收益 1 5001 500 或者合起來編一筆分錄或者合起來編一筆分錄: : 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款9 9009 900 公允價值變動損益公允價值變動損益 1 5001 500 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 6 0006 000 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 1 5001 500 投資收益投資收益 3 9003 900 如果上例中，售價為如果上例中，售價為1515元元/ /股，其余不變。股，其余不變。 實收實收=500=5001515100=7400100=7400元，如下：元，

27、如下： 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款7 4007 400 投資收益投資收益 100100 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 6 0006 000 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 1 5001 500 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1 5001 500 貸：投資收益貸：投資收益 1 5001 500 或者合起來編一筆分錄或者合起來編一筆分錄: : 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款7 4007 400 公允價值變動損益公允價值變動損益 1 5001 50

28、0 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 6 0006 000 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 1 5001 500 投資收益投資收益 1 4001 400 l20207 7年年1 1月月1 1日，日，ABCABC企業(yè)從二級市場支付價款企業(yè)從二級市場支付價款1 020 0001 020 000元元 （含已到付息但尚未領取的利息（含已到付息但尚未領取的利息20 00020 000元）購入某公司發(fā)元）購入某公司發(fā) 行的債券，另發(fā)生交易費用行的債券，另發(fā)生交易費用20 00020 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 1 000 000000元，剩余期限為元，剩

29、余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4%4%，每半年付息一，每半年付息一 次，次，ABCABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。 ABCABC企業(yè)的其他資料如下：企業(yè)的其他資料如下： （1 1）20207 7年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20 x620 x6年下半年利息年下半年利息 20 00020 000元；元； （2 2）20207 7年年6 6月月3030日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1 150 1 150 000000元（不含利息）；元（不含利息）； （3 3）20207 7年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息；

30、日，收到該債券半年利息； （4 4）20207 7年年1212月月3131日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1 100 1 100 000000元（不含利息）；元（不含利息）； （5 5）20208 8年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20207 7年下半年利息；年下半年利息； （6 6）20208 8年年3 3月月3131日，日，ABCABC企業(yè)將該債券出售，取得企業(yè)將該債券出售，取得 價款價款1 180 0001 180 000元（含元（含1 1季度利息季度利息l0 000l0 000元）。元）。 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日，購入時，日，購入時

31、， 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 1000 0001000 000 應收利息應收利息 20 00020 000 投資收益投資收益 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 10400001040000 （2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到利息時，日，收到利息時， 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 2000020000 貸：應收利息貸：應收利息 2000020000 （3 3）20072007年年6 6月月3030日，日， 借：交易性金融資產借：交易

32、性金融資產公允價值變動公允價值變動 150000150000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 150000150000 借：應收利息借：應收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000 （4 4）20072007年年7 7月月5 5日日 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 2000020000 貸：應收利息貸：應收利息 2000020000 （5 5）20072007年年1212月月3131日，期末計價。日，期末計價。 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益5000050000 貸：交易性金融資產貸：交易性

33、金融資產公允價值變動公允價值變動 5000050000 借：應收利息借：應收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000 （6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到利息時，日，收到利息時， 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 2000020000 貸：應收利息貸：應收利息 2000020000 （7 7）20208 8年年3 3月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款11800001180000 公允價值變動損益公允價值變動損益 1000001000

34、00 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 10000001000000 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 100000100000 應收利息應收利息 1000010000 投資收益投資收益 170000170000 練習題：練習題：20201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款10 160 00010 160 000 元（含交易費用元（含交易費用10 00010 000元和已宣告發(fā)放現金股利元和已宣告發(fā)放現金股利150 000150 000 元），購入乙公司發(fā)行的股票元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 0002 000 000股，占乙公司

35、有表股，占乙公司有表 決權股份的決權股份的0.5%0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。 20201 1年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利 150 000150 000元。元。 20201 1年年6 6月月3030日，該股票市價為每股日，該股票市價為每股5.25.2元。元。 20201 1年年1212月月3131日，甲公司仍持有該股票；當日，該股日，甲公司仍持有該股票；當日，該股 票市價為每股票市價為每股5 5元。元。 20202 2年年5 5月月9 9日，乙公司宣告發(fā)放股利日，乙公司宣告發(fā)放股利4

36、0 000 00040 000 000元。元。 20202 2年年5 5月月1313日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利。日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利。 20202 2年年5 5月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.94.9元的價格將股票全元的價格將股票全 部轉讓。部轉讓。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理 （1 1）2020l l年年5 5月月6 6日，購入股票：日，購入股票： 借：應收股利借：應收股利 l50 000l50 000 可供出售金融資產可供出售金融資產成本成本 l0 010 000l0 010 000 貸：銀行存款貸：銀行存

37、款 l0 160 000l0 160 000 2 2）20201 1年年5 5月月1010日，收到現金股利日，收到現金股利 借：銀行存款借：銀行存款 l50 000l50 000 貸：應收股利貸：應收股利 l50 000l50 000 （3 3）2020l l年年6 6月月3030日，確認股票的價格變動日，確認股票的價格變動 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動 390 000390 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 390 000390 000 （4 4）20201 1年年1212月月3131日，確認股票價格變動日，確認股票價格變動 借：資

38、本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 400 000400 000 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動 400 000400 000 （5 5）20202 2年年5 5月月9 9日，確認應收現金股利日，確認應收現金股利 借：應收股利借：應收股利 200 000200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000200 000 （6 6）20202 2年年5 5月月1313日，收到現金股利日，收到現金股利 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：應收股利貸：應收股利 200 000200 000 （7 7）20202 2年年5 5月月2

39、020日，出售股票日，出售股票 借：銀行存款借：銀行存款 9 800 0009 800 000 投資收益投資收益 210 000210 000 可供出售金融資產可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動l0 000l0 000 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產成本成本 l0 010 000l0 010 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 l0 000l0 000 例5-15 練習題：某企業(yè)練習題：某企業(yè)20072007年年4 4月月1010日通過拍賣方式取得甲日通過拍賣方式取得甲 上市公司的法人股上市公司的法人股100100萬股作為可供出售金融資產，每股萬股作為可供出售金融

40、資產，每股 3 3元，另支付相關費用元，另支付相關費用2 2萬元。萬元。 6 6月月3030日每股公允價值為日每股公允價值為2.82.8元元; ; 9 9月月3030日每股公允價值為日每股公允價值為2.62.6元；元； 1212月月3131日由于甲上司公司發(fā)生嚴重財務困難，每股日由于甲上司公司發(fā)生嚴重財務困難，每股 公允價值為公允價值為1 1元，長江公司應對甲上市公司的法人股計提元，長江公司應對甲上市公司的法人股計提 減值準備。減值準備。 20082008年年1 1月月5 5日，長江公司將上述甲上市公司的法人日，長江公司將上述甲上市公司的法人 股對外出售，每股售價為股對外出售，每股售價為0.9

41、0.9元。該企業(yè)對外提供季度財元。該企業(yè)對外提供季度財 務報告。務報告。 （1 1）20072007年年4 4月月1010日取得該金融資產時：日取得該金融資產時： 初始確認金額初始確認金額=3=31000000+20 000=3 020 0001000000+20 000=3 020 000元元 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產成本成本 3 020 0003 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 020 0003 020 000 （2 2）20072007年年6 6月月3030日，資產負債表日確認該金融資日，資產負債表日確認該金融資 產公允價值變動：公允價值變動金額產公允價值變

42、動：公允價值變動金額=3 020 000-1 000 =3 020 000-1 000 0000002.8=2200002.8=220000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 220 000220 000 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動 220 000220 000 （3 3）20072007年年9 9月月3030日，資產負債表日確認該金融資日，資產負債表日確認該金融資 產公允價值變動：公允價值變動金額產公允價值變動：公允價值變動金額=2 800 000-1 000 =2 800 000-1 000 0000002.6=2000002.6=20

43、0000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積200 000200 000 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動200 000200 000 （4 4）20072007年年1212月月3131日，資產負債表日確認該金融日，資產負債表日確認該金融 資產發(fā)生減值損失時：應確認的減值損失資產發(fā)生減值損失時：應確認的減值損失=(2600000-=(2600000- 100000010000001)+4200001)+420000或或=3020000-1000000=3020000-10000001=2020000 1=2020000 借：資產減值損失借：資產減值

44、損失 2 020 0002 020 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 420 420 000000 可供出售金融資產公允價值變動可供出售金融資產公允價值變動1 600 1 600 000000（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，處置該項金融資產時：日，處置該項金融資產時： 處置損益處置損益=900000-(3020000-2020000)= -100 000=900000-(3020000-2020000)= -100 000 借：銀行存款借：銀行存款 900 000900 000 可供出售金融資產可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動 2 020 00

45、02 020 000 投資收益投資收益 100 000100 000 貸：可供出售金融資產成本貸：可供出售金融資產成本 3 020 0003 020 000 第五章第五章練習題練習題 A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日從證券市場上購入日從證券市場上購入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1 日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%4%、每年、每年1 1月月 5 5日支付上年度的利息，到期日為日支付上年度的利息，到期日為20102010年年1 1月月1 1日，到期日一日，到期日一 次歸還本金和最后一次利息。次歸還本

46、金和最后一次利息。A A公司購入債券的面值為公司購入債券的面值為10001000 萬元，實際支付價款為萬元，實際支付價款為992.77992.77萬元，另支付相關費用萬元，另支付相關費用2020萬萬 元。元。A A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的 實際利率為實際利率為5%5%。假定按年計提利息。假定按年計提利息。 要求：編制要求：編制A A公司從公司從20072007年年1 1月月2 2日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述日上述 有關業(yè)務的會計分錄。有關業(yè)務的會計分錄。 （1 1）20072007年年1 1月月2 2日日

47、, , 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 10001000 應收利息應收利息4040（100010004%4%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1012.771012.77 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 27.2327.23 （2 2）20072007年年1 1月月5 5日日, ,借：銀行存款借：銀行存款4040 貸：應收利息貸：應收利息 4040 （3 3）20072007年年1212月月3131日日, ,應確認的投資收益應確認的投資收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64 萬元，萬元，“持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整”=48.6

48、4-=48.64- 100010004%=8.644%=8.64萬元。萬元。 借：應收利息借：應收利息4040 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整8.648.64 貸：投資收益貸：投資收益 48.6448.64 （4 4）20082008年年1 1月月5 5日日, ,借：銀行存款借：銀行存款4040 貸：應收利息貸：應收利息 4040 （5 5）20082008年年1212月月3131日日, ,期初攤余成本期初攤余成本= = 972.77+48.64-40=981.41972.77+48.64-40=981.41萬元萬元; ;應確認的投資收益應確認的投資收益 =981.41=981.

49、415%=49.075%=49.07萬元，萬元，“持有至到期投資持有至到期投資利利 息調整息調整”=49.07-1000=49.07-10004%=9.074%=9.07萬元。萬元。 借：應收利息借：應收利息4040 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整9.079.07 貸：投資收益貸：投資收益49.0749.07 （6 6）20092009年年1 1月月5 5日日, ,借：銀行存款借：銀行存款4040 貸：應收利息貸：應收利息 4040 （7 7）20092009年年1212月月3131日日,“,“持有至到期投資持有至到期投資利息調利息調 整整”=27.23-8.64-9.07=9.

50、52=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益萬元，投資收益 =40+9.52=49.52=40+9.52=49.52萬元。萬元。 借：應收利息借：應收利息4040 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整9.529.52 貸：投資收益貸：投資收益49.5249.52 （8 8）20102010年年1 1月月1 1日日, ,借：銀行存款借：銀行存款10401040 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 10001000 應收利息應收利息4040 練習題練習題：A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股權，成本為的股

51、權，成本為500500萬元，取得萬元，取得 投資時投資時B B公司可辨認凈資產公允價值總額為公司可辨認凈資產公允價值總額為60006000萬元（假定公允價值與賬萬元（假定公允價值與賬 面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資 的公允價值，的公允價值，A A公司對其采用成本法核算。公司對其采用成本法核算。A A公司按照凈利潤的公司按照凈利潤的10%10%提取盈提取盈 余公積。余公積。 20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司又以公司又以14501450萬元的價格取得萬元的價格取得B B公司公司2

52、0%20%的股權，當的股權，當 日日B B公司可辨認凈資產公允價值總額為公司可辨認凈資產公允價值總額為75007500萬元。取得該部分股權后，按萬元。取得該部分股權后，按 照照B B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A A公司能夠派人參與公司能夠派人參與B B公司的生產經營決策，對該項長公司的生產經營決策，對該項長 期股權投資轉為采用權益法核算。假定期股權投資轉為采用權益法核算。假定A A公司在取得對公司在取得對B B公司公司10%10%股權后至股權后至 新增投資日，新增投資日，B B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為公司通過生產經營活動實現的凈利潤為10001000萬元，未派發(fā)萬元，未派發(fā) 現金股

53、利或利潤。除所實現凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或 事項。事項。 要求：要求：1 1）編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整）編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整 的會計分錄。的會計分錄。 2 2）編制）編制20082008年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以14501450萬元取得萬元取得B B公司公司20%20%的股權的會計分錄。的股權的會計分錄。 3 3）若）若20082008年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付16501650萬元取得萬元取得B B公司公司20%

54、20%的股權，編制相關會的股權，編制相關會 計分錄。計分錄。 4 4）若）若20082008年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付15201520萬元取得萬元取得B B公司公司20%20%的股權，編制相關會的股權，編制相關會 計分錄。計分錄。 （1 1）對長期股權投資賬面價值的調整）對長期股權投資賬面價值的調整 對于原對于原10%10%股權的成本股權的成本500500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資 產公允價值份額產公允價值份額600600萬元（萬元（6000600010%10%）之間的差額）之間的差額100100萬元，該部分差額萬元，該

55、部分差額 應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。 借：長期股權投資借：長期股權投資100100 貸：盈余公積貸：盈余公積1010 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤9090 對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值 的變動的變動 （7500-60007500-6000）相對于原持股比例的部分）相對于原持股比例的部分150150萬元，其中屬于投資萬元，其中屬于投資 后被投資單位實現凈利潤部分后被投資單位實現凈利潤部分100100萬元（萬元（1000100010%10

56、%），應調整增加長期股），應調整增加長期股 權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的 可辨認凈資產公允價值的變動可辨認凈資產公允價值的變動5050萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面 余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。 借：長期股權投資借：長期股權投資150150 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積5050 盈余公積盈余公積1010 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤9090 （2 2）20082008年年1

57、1月月1 1日，日，A A公司應確認對公司應確認對B B公司長期股權投資公司長期股權投資 借：長期股權投資借：長期股權投資14501450 貸：銀行存款貸：銀行存款14501450 對于新取得的股權，其成本為對于新取得的股權，其成本為14501450萬元，與取得該投資時按照萬元，與取得該投資時按照 持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值 的份額的份額15001500萬元（萬元（7500750020%20%）之間的差額）之間的差額5050萬元，應調整萬元，應調整 長期股權投資成本和營業(yè)外收入。長期股權投資成本和營業(yè)外收入。 借：長

58、期股權投資借：長期股權投資5050 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入5050 （3 3）20082008年年1 1月月1 1日支付日支付16501650萬元的會計分錄萬元的會計分錄 借：長期股權投資借：長期股權投資16501650 貸：銀行存款貸：銀行存款16501650 對于新取得的股權，其成本為對于新取得的股權，其成本為16501650萬元，與取得該投資時按照萬元，與取得該投資時按照 持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值 的份額的份額15001500萬元（萬元（7500750020%20%）之間的差額）之間的差額150150萬

59、元屬于包含萬元屬于包含 在長期股權投資中的商譽，但原持股比例在長期股權投資中的商譽，但原持股比例10%10%部分長期股權部分長期股權 投資中確認留存收益投資中確認留存收益100100萬元，所以綜合考慮體現在長期股萬元，所以綜合考慮體現在長期股 權投資中的商譽為權投資中的商譽為5050萬元。萬元。 借：盈余公積借：盈余公積1010 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤9090 貸：長期股權投資貸：長期股權投資100100 （4 4）20082008年年1 1月月1 1日支付價格日支付價格15201520萬元的會計分錄萬元的會計分錄 借：長期股權投資借：長期股權投資15201520 貸：銀行存款貸

60、：銀行存款15201520 對于新取得的股權，其成本為對于新取得的股權，其成本為15201520萬元，與取得該投萬元，與取得該投 資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資 產公允價值的份額產公允價值的份額15001500萬元（萬元（7500750020%20%）之間的差額）之間的差額2020萬萬 元，應體現在長期股權投資中，但原持股比例元，應體現在長期股權投資中，但原持股比例10%10%部分長期部分長期 股權投資中確認留存收益股權投資中確認留存收益100100萬元，所以綜合考慮應確認留萬元，所以綜合考慮應確認留 存收益存收益8080萬