淺析我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

1、淺析我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 摘 要： 關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，各國(guó)對(duì)這一問(wèn)題均己展開(kāi)研究，我國(guó)也在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)其做了規(guī)范，但由于對(duì)此問(wèn)題理論研究不足，因而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性。在此，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，相關(guān)的一些政策法規(guī)和一些具體的分析，做出對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究的初步認(rèn)識(shí)。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；相關(guān)性；可靠性 引言 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁， 妥善地構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)規(guī)范體系具有重大的理論和實(shí)踐意義。基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了八條要求： 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性 、實(shí)質(zhì)重于形式、

2、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。 一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)知識(shí) （一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵 什么是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征呢？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體化。 （二）研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的原因 會(huì)計(jì)信息作為特定經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)行為的結(jié)果，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。然而，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量卻受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。有銀廣廈等上市公司的會(huì)計(jì)造假，還有數(shù)量更大的非上市公司，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題可能更加嚴(yán)重。所有這些都嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮，帶來(lái)十分嚴(yán)重的后果。要解決

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低的問(wèn)題，必須先形成一個(gè)邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。為此，我們必須對(duì)此進(jìn)行研究。 二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說(shuō)明： （一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)關(guān)鍵特征：相關(guān)性和可靠性 相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，簡(jiǎn)單地講，就是供應(yīng)者提供的會(huì)計(jì)信息與其所用者所作決策的關(guān)系，或者是會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者所作決策的影響程度。1把相關(guān)性特征作為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征是有歷史背景的。首先，由于在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程中出現(xiàn)了相當(dāng)多的上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，社會(huì)公眾對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的信任度已非常低，中國(guó)的資本（股票）市場(chǎng)呈弱式效率特征。 可靠性

4、是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，因?yàn)橹豢煽坎幌嚓P(guān)的信息帶來(lái)零效用，而只相關(guān)不可靠的信息很可能會(huì)帶來(lái)負(fù)效用。1即使公允價(jià)值的應(yīng)用己經(jīng)越來(lái)越廣泛，其也不可能完全取代歷史成本，且公允價(jià)值的應(yīng)用也要力求可靠，力求充分而公允地表述企業(yè)的真相。特別是對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，在投資者和債權(quán)人的決策主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說(shuō)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題更為突出。多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象總是困擾著各方信息使用者，所以我們的現(xiàn)實(shí)抉擇應(yīng)是在確?？煽啃缘那疤嵯逻m度地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。 （二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的較為重要點(diǎn)： 作為次要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

5、，應(yīng)該包括可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、可理解性，這三個(gè)原則在重要程度上次于可靠性和相關(guān)性，但又是會(huì)計(jì)信息使用者做出決策所必不可少的。（1）可比性：可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。一是同一企業(yè)不同時(shí)期可比。二是不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源有限，所以需要比較不同投資對(duì)象的優(yōu)劣，那么會(huì)計(jì)信息將更為有用，因此，可比性也是良好的會(huì)計(jì)信息所應(yīng)該具備的質(zhì)量特征，但它并非信息本身的質(zhì)量特征，而是兩項(xiàng)信息之間的關(guān)系應(yīng)該具備的質(zhì)量特征，因此將其稱為次要質(zhì)量特征。2（2）實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)

6、務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律是一致的。但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致，如以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承擔(dān)企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)當(dāng)將以融資方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。3（3）可理解性：它是會(huì)計(jì)信息的另一質(zhì)量特征。它要求會(huì)計(jì)信息具有能被使用者理解的特征，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就在于使用者對(duì)它的使用，使用者若要使用會(huì)計(jì)信息，首先要求使用者能夠理解會(huì)計(jì)信息的涵義。 （三）修正作用的質(zhì)量特征：

7、謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，財(cái)務(wù)人員需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。 （四）約束性條件： 不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量， 是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的根本途徑。但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低不是由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)能夠決定的， 它是企業(yè)內(nèi)外部多種因素綜合作用的結(jié)果， 必將受到各種主客觀因素的影響。各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低、提供數(shù)量的多少等受成本效益原則和重要性原則等的共同制約

8、： 效益大于成本。效益大于成本是指從所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中所獲得的效益應(yīng)大于為提供這些信息所花費(fèi)的成本。效益大于成本是會(huì)計(jì)工作普遍的約束條件。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中， 有些會(huì)計(jì)信息可能是有用的， 但如果所花費(fèi)的成本過(guò)高就不值得提供。重要性。重要性是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響程度， 它也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件。當(dāng)一項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤表達(dá)時(shí)， 就可能影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷，則這項(xiàng)信息就是重要的。凡重要的事項(xiàng)必須單獨(dú)提供， 但也不要為防止遺漏而故意提供大量不重要的信息， 因?yàn)檫^(guò)多的信息和過(guò)少的信息一樣， 也會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)， 在信息太多時(shí)， 真正相關(guān)的信息就可能被掩蓋， 冗長(zhǎng)而又充斥

9、諸多無(wú)關(guān)細(xì)節(jié)的信息會(huì)影響信息使用者的預(yù)測(cè)和決策。4 三、結(jié)束語(yǔ) 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系與發(fā)達(dá)國(guó)家、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間存在一定的差異，典型的發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家都構(gòu)建了體系完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，其體系層次清晰并有嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。與我國(guó)同樣屬于發(fā)展中國(guó)家的印度，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系則基本上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的做法，與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同程度很高。5可以從以下三個(gè)方面來(lái)完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系：第一，規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件，即會(huì)計(jì)處理的先決條件；第二，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作出主次清晰、層次分明的體系構(gòu)建；第三，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的歸屬問(wèn)題。我相信我們的國(guó)家，將會(huì)把此體系的研究做的更加深入，更加符合實(shí)際。 參考文獻(xiàn)： 1鄭安平.論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的科學(xué)構(gòu)建j.財(cái)會(huì)月刊（理論），2008，（5） 2胡晶.我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究j.財(cái)會(huì)通訊，2010