商品課稅,增消營關(guān)

1、2021-7-11上海金融學(xué)院 第六章 商品課稅制度 第一節(jié)第一節(jié) 商品課稅概述商品課稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 第三節(jié)第三節(jié) 消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅 第四節(jié)第四節(jié) 營營 業(yè)業(yè) 稅稅 第五節(jié)第五節(jié) 關(guān)關(guān) 稅稅 2021-7-11上海金融學(xué)院 第一節(jié) 商品課稅概述 一、商品課稅的特點(diǎn)一、商品課稅的特點(diǎn) 與其他類型課稅相比，商品課稅具有與其他類型課稅相比，商品課稅具有 以下幾個特點(diǎn)：以下幾個特點(diǎn)： （一）課稅對象的普遍性（一）課稅對象的普遍性 （二）計稅依據(jù)的靈活性（二）計稅依據(jù)的靈活性 （三）稅率主要采用從價比例稅率（三）稅率主要采用從價比例稅率 （四）征收管理簡便（四）征收管理簡便 （五

2、）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比較容易（五）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比較容易 （六）稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和隱蔽性（六）稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和隱蔽性 2021-7-11上海金融學(xué)院 二、商品課稅的類型二、商品課稅的類型 根據(jù)商品課稅的特點(diǎn)，可以從以下幾根據(jù)商品課稅的特點(diǎn)，可以從以下幾 個方面進(jìn)行分類：個方面進(jìn)行分類： （一）按征稅范圍，可將商品課稅分為大范（一）按征稅范圍，可將商品課稅分為大范 圍的商品稅和小范圍的商品稅。圍的商品稅和小范圍的商品稅。 （二）按征稅環(huán)節(jié)，可將商品課稅分為單環(huán)（二）按征稅環(huán)節(jié)，可將商品課稅分為單環(huán) 節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。 （三）按計稅方式，可將商品課稅分為從價（三）按計稅方式，可

3、將商品課稅分為從價 稅和從量稅。稅和從量稅。 （四）按征稅地點(diǎn)分類，可將商品課稅分為（四）按征稅地點(diǎn)分類，可將商品課稅分為 國內(nèi)商品稅和國境商品稅。國內(nèi)商品稅和國境商品稅。 2021-7-11上海金融學(xué)院 三、商品稅制結(jié)構(gòu)三、商品稅制結(jié)構(gòu) 盡管各國對商品課稅類型差別很大，盡管各國對商品課稅類型差別很大， 但如果從其結(jié)構(gòu)上來考察，不外乎三種模但如果從其結(jié)構(gòu)上來考察，不外乎三種模 式。式。 （一）周轉(zhuǎn)稅稅制（一）周轉(zhuǎn)稅稅制 （二）銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制（二）銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制 （三）增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合制（三）增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合制 四、我國商品稅的稅種四、我國商品稅的稅種 根據(jù)根據(jù)19941994年

4、稅收制度改革內(nèi)容，我國年稅收制度改革內(nèi)容，我國 現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于商品課稅的稅種設(shè)置現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于商品課稅的稅種設(shè)置 為：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。為：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。 2021-7-11上海金融學(xué)院 第二節(jié) 增 值 稅 一、增值稅概述一、增值稅概述 所謂增值稅是指以商品在生產(chǎn)和流通所謂增值稅是指以商品在生產(chǎn)和流通 過程中實現(xiàn)的增值額為課稅對象的一種稅。過程中實現(xiàn)的增值額為課稅對象的一種稅。 該稅最早發(fā)源于丹麥，于該稅最早發(fā)源于丹麥，于19541954年創(chuàng)建于法年創(chuàng)建于法 國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn) 在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用

5、的一個國際在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個國際 性稅種。性稅種。 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，我國為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，我國 于于19941994年年1 1月月1 1日起全面實施增值稅日起全面實施增值稅 。 2021-7-11上海金融學(xué)院 二、增值稅的特點(diǎn)二、增值稅的特點(diǎn) （一）增值稅只就商品價值或勞務(wù)中增值部（一）增值稅只就商品價值或勞務(wù)中增值部 分征稅。分征稅。 （二）增值稅課征方式采取普遍課征方式。（二）增值稅課征方式采取普遍課征方式。 （三）增值稅稅負(fù)比較穩(wěn)定、合理。（三）增值稅稅負(fù)比較穩(wěn)定、合理。 （四）在稅率設(shè)置上考慮到國際競爭力問題，（四）在稅率設(shè)置上考慮到國際競爭力問題，

6、 特地設(shè)置零稅率。特地設(shè)置零稅率。 （五）計征方法采取價外計算辦法。（五）計征方法采取價外計算辦法。 2021-7-11上海金融學(xué)院 三、增值稅的類型三、增值稅的類型 （一）生產(chǎn)型增值稅（一）生產(chǎn)型增值稅 對生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，購入的固對生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，購入的固 定資產(chǎn)價值或已納稅款不允許扣除，允許定資產(chǎn)價值或已納稅款不允許扣除，允許 扣除的只是購入的原材料及其費(fèi)用，其余扣除的只是購入的原材料及其費(fèi)用，其余 額作為增值稅的計稅依據(jù)。就國民經(jīng)濟(jì)整額作為增值稅的計稅依據(jù)。就國民經(jīng)濟(jì)整 體而言，這一計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總體而言，這一計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總 值，因此，稱之為生產(chǎn)型增值稅。值

7、，因此，稱之為生產(chǎn)型增值稅。 對生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，允許一次對生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，允許一次 全部扣除本期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或全部扣除本期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或 勞務(wù)的固定資產(chǎn)價值或已納稅款，其余額勞務(wù)的固定資產(chǎn)價值或已納稅款，其余額 作為增值稅的計稅依據(jù)。就國民經(jīng)濟(jì)整體作為增值稅的計稅依據(jù)。就國民經(jīng)濟(jì)整體 而言，這一計稅依據(jù)相當(dāng)于消費(fèi)資料，因而言，這一計稅依據(jù)相當(dāng)于消費(fèi)資料，因 此，稱之為消費(fèi)型增值稅。此，稱之為消費(fèi)型增值稅。 2021-7-11上海金融學(xué)院 （二）收入型增值稅（二）收入型增值稅 對生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，允許扣除對生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，允許扣除 所購入的固定資產(chǎn)本期已

8、計入產(chǎn)品成本折所購入的固定資產(chǎn)本期已計入產(chǎn)品成本折 舊的價值或相應(yīng)部分已納稅款，其余額作舊的價值或相應(yīng)部分已納稅款，其余額作 為增值稅的計稅依據(jù)。就國民經(jīng)濟(jì)整體而為增值稅的計稅依據(jù)。就國民經(jīng)濟(jì)整體而 言，這一計稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，因此，言，這一計稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，因此， 稱之為收入型增值稅。稱之為收入型增值稅。 （三）消費(fèi)型增值稅（三）消費(fèi)型增值稅 2021-7-11上海金融學(xué)院 四、我國現(xiàn)行增值稅制度四、我國現(xiàn)行增值稅制度 （一）納稅人（一）納稅人 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個

9、人， 都是增值稅的納稅義務(wù)人。都是增值稅的納稅義務(wù)人。 根據(jù)我國國情，現(xiàn)行稅制又將納稅人根據(jù)我國國情，現(xiàn)行稅制又將納稅人 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 2021-7-11上海金融學(xué)院 這里所講的一般納稅人是指年銷售貨這里所講的一般納稅人是指年銷售貨 物或者提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)征增值物或者提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)征增值 稅的銷售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)（一般規(guī)定是：稅的銷售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)（一般規(guī)定是： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在100100萬元以上；從事貨物批萬元以上；從事貨物批 發(fā)或零售的納稅

10、人，年應(yīng)稅銷售額在發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180180萬萬 元以上）的納稅人。元以上）的納稅人。 2021-7-11上海金融學(xué)院 （二）征稅范圍（二）征稅范圍 我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括工業(yè)我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括工業(yè) 生產(chǎn)、商品批發(fā)、商品零售和商品進(jìn)口、生產(chǎn)、商品批發(fā)、商品零售和商品進(jìn)口、 加工、修理修配。加工、修理修配。 （三）稅率（三）稅率 現(xiàn)行增值稅稅率為：現(xiàn)行增值稅稅率為：17%和和13%，出，出 口貨物稅率為零。對于商業(yè)類小規(guī)模納稅口貨物稅率為零。對于商業(yè)類小規(guī)模納稅 人適用人適用4%的征收率，其他適用的征收率，其他適用6%的征收的征收 率。除了稅率上的差別之外，小規(guī)

11、模納稅率。除了稅率上的差別之外，小規(guī)模納稅 人不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能在繳人不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能在繳 納稅款時進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。納稅款時進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。 2021-7-11上海金融學(xué)院 （四）計稅方法（四）計稅方法 1.一般納稅人的計稅方法一般納稅人的計稅方法 目前，我國一般納稅人采用目前，我國一般納稅人采用 “扣稅法扣稅法” 方法。具體計算公式如下：方法。具體計算公式如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 這里所講的銷項稅額是指納稅人銷售這里所講的銷項稅額是指納稅人銷售 貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和適用稅率計貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和適

12、用稅率計 算并向買方收取的增值稅額。算并向買方收取的增值稅額。 這里所講的進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)這里所講的進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn) 貨物或者接受勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值貨物或者接受勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值 稅額。稅額。 2021-7-11上海金融學(xué)院 現(xiàn)行制度規(guī)定：準(zhǔn)予從銷項稅額中抵現(xiàn)行制度規(guī)定：準(zhǔn)予從銷項稅額中抵 扣的增值稅額限于增值稅扣稅憑證上的增扣的增值稅額限于增值稅扣稅憑證上的增 值稅額。具體分為三類：一是從銷售方取值稅額。具體分為三類：一是從銷售方取 得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值二是從海關(guān)取得的完稅憑證上

13、注明的增值 稅額；三是外購貨物（固定資產(chǎn)除外）支稅額；三是外購貨物（固定資產(chǎn)除外）支 付的運(yùn)輸費(fèi)用、收購廢舊物資支付的收購付的運(yùn)輸費(fèi)用、收購廢舊物資支付的收購 金額和收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購金額按規(guī)定的金額和收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購金額按規(guī)定的 扣除率計算?？鄢视嬎?。 2021-7-11上海金融學(xué)院 2.進(jìn)口應(yīng)稅商品計稅方法進(jìn)口應(yīng)稅商品計稅方法 對于進(jìn)口應(yīng)稅商品，按照組成計稅價對于進(jìn)口應(yīng)稅商品，按照組成計稅價 格和確定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣格和確定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣 任何稅額。任何稅額。 其計算公式為：其計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計稅組成計稅 價格價格適用稅率適用稅率，其中：，其

14、中：組成計稅價格：組成計稅價格： 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅。 （五）減免稅（五）減免稅 1增值稅免稅項目增值稅免稅項目 2增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn) 2021-7-11上海金融學(xué)院 增值稅免稅項目增值稅免稅項目 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避 孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué) 研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資 和設(shè)備；來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易和設(shè)備；來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)

15、易 所需的進(jìn)口設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口所需的進(jìn)口設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口 供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的 物品。物品。 2021-7-11上海金融學(xué)院 增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn) 增值稅的起征點(diǎn)僅適用于個人，具體增值稅的起征點(diǎn)僅適用于個人，具體 幅度為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額幅度為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 6002 000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為 月銷售額月銷售額200800元；按次納稅的起征點(diǎn)元；按次納稅的起征點(diǎn) 為每次（日）銷售額為每次（日）銷售額5080元。元。 2021-7-11上海金融學(xué)院 （六）增值

16、稅的納稅期限（六）增值稅的納稅期限 增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、 5日、日、10日、日、15日或日或1個月，不能按期納稅個月，不能按期納稅 的，可以按次納稅。的，可以按次納稅。 （七）增值稅的出口退稅（七）增值稅的出口退稅 納稅人出口適用稅率為零的貨物，向納稅人出口適用稅率為零的貨物，向 海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有 關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理該關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理該 項出口貨物的退稅。如果出口貨物辦理退項出口貨物的退稅。如果出口貨物辦理退 稅后發(fā)生退貨或退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅后發(fā)生退貨或退

17、關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳 已退的稅款。已退的稅款。 2021-7-11上海金融學(xué)院 （八）增值稅的納稅地點(diǎn)（八）增值稅的納稅地點(diǎn) 一般固定納稅人在其核算地或所在地一般固定納稅人在其核算地或所在地 申報繳納；對于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣申報繳納；對于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 （市）的應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)（市）的應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán) 的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總 機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；對于機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；對于 非固定納稅人應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申非固定

18、納稅人應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報納稅；對于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報關(guān)報納稅；對于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報關(guān) 者向報關(guān)地海關(guān)申報繳納。者向報關(guān)地海關(guān)申報繳納。 2021-7-11上海金融學(xué)院 第三節(jié) 消 費(fèi) 稅 一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課 稅對象的一種稅。根據(jù)消費(fèi)稅的課稅對象稅對象的一種稅。根據(jù)消費(fèi)稅的課稅對象 和范圍，消費(fèi)稅有廣義和狹義之分。和范圍，消費(fèi)稅有廣義和狹義之分。 我國在我國在19941994年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi)年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi) 稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消 費(fèi)品的單

19、位和個人均為消費(fèi)稅的納稅人。費(fèi)品的單位和個人均為消費(fèi)稅的納稅人。 現(xiàn)行的消費(fèi)稅也是狹義上的消費(fèi)稅，現(xiàn)行的消費(fèi)稅也是狹義上的消費(fèi)稅， 2021-7-11上海金融學(xué)院 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）消費(fèi)稅是選擇性的商品稅（一）消費(fèi)稅是選擇性的商品稅 （二）消費(fèi)稅實行價內(nèi)稅（二）消費(fèi)稅實行價內(nèi)稅 （三）消費(fèi)稅課征環(huán)節(jié)比較單一（三）消費(fèi)稅課征環(huán)節(jié)比較單一 （四）消費(fèi)稅屬于典型的間接稅，稅負(fù)具有（四）消費(fèi)稅屬于典型的間接稅，稅負(fù)具有 轉(zhuǎn)嫁性轉(zhuǎn)嫁性 （五）消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的靈活性（五）消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的靈活性 2021-7-11上海金融學(xué)院 三、消費(fèi)稅的類型三、消費(fèi)稅的類型 根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小

20、，一般可根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小，一般可 以將消費(fèi)稅分為三種類型：以將消費(fèi)稅分為三種類型： （一）有限型消費(fèi)稅（一）有限型消費(fèi)稅 （二）中間型消費(fèi)稅（二）中間型消費(fèi)稅 （三）延伸型消費(fèi)稅（三）延伸型消費(fèi)稅 2021-7-11上海金融學(xué)院 四、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度四、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度 （一）納稅人（一）納稅人 凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，都是消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，都是消費(fèi)稅 的納稅義務(wù)人。的納稅義務(wù)人。 （二）征稅范圍（二）征稅范圍 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍采取列舉我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍采取列舉 法征收，具體包括：煙

21、、酒、酒精、化妝品、法征收，具體包括：煙、酒、酒精、化妝品、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、珠寶玉石、鞭炮焰護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、珠寶玉石、鞭炮焰 火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽 車。車。 2021-7-11上海金融學(xué)院 從從20062006年年4 4月月1 1日起，新增高爾夫球及日起，新增高爾夫球及 球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、 實木地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增實木地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增 列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅 目下的子目（稅率不變）。另外新增

22、石腦目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦 油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油 五個子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬五個子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬 于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝 品列入化妝品稅目。品列入化妝品稅目。 2021-7-11上海金融學(xué)院 （三）稅率（三）稅率 現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比 例稅率和定額稅率兩種。除啤酒、黃酒和例稅率和定額稅率兩種。除啤酒、黃酒和 成品油實行定額稅率外，其他產(chǎn)品實行不成品油實行定額稅率外，其他產(chǎn)品實行不 同的比例稅率，最低稅率為同的比

23、例稅率，最低稅率為3%3%，最高稅率，最高稅率 為為45%45%。 （四）計稅依據(jù)（四）計稅依據(jù) 消費(fèi)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是銷售消費(fèi)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是銷售 額，二是銷售數(shù)量。額，二是銷售數(shù)量。 2021-7-11上海金融學(xué)院 （五）消費(fèi)稅的減免（五）消費(fèi)稅的減免 納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家限制納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家限制 出口的消費(fèi)品外，免征消費(fèi)稅。具體辦法出口的消費(fèi)品外，免征消費(fèi)稅。具體辦法 可以是先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅。其可以是先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅。其 他情況一律不得減免稅。他情況一律不得減免稅。 （六）消費(fèi)稅的納稅期限（六）消費(fèi)稅的納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為

24、消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、 5日、日、10日、日、15日或日或1個月，不能按期納稅個月，不能按期納稅 的，可以按次納稅。納稅人的納稅期限由的，可以按次納稅。納稅人的納稅期限由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅額的大小分別確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅額的大小分別確定。 進(jìn)口貨物應(yīng)納的消費(fèi)稅，在報關(guān)進(jìn)口后進(jìn)口貨物應(yīng)納的消費(fèi)稅，在報關(guān)進(jìn)口后7日日 內(nèi)申報納稅。內(nèi)申報納稅。 2021-7-11上海金融學(xué)院 （七）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)（七）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn) 一般在納稅人核算地或所在地繳納；一般在納稅人核算地或所在地繳納； 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在 地主管稅務(wù)

25、機(jī)關(guān)繳納；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品， 由進(jìn)口報關(guān)者向報關(guān)地海關(guān)繳納。由進(jìn)口報關(guān)者向報關(guān)地海關(guān)繳納。 2021-7-11上海金融學(xué)院 第四節(jié) 營 業(yè) 稅 一、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概述 營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅 勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位 和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅， 屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。 2021-7-11上海金融學(xué)院 二、營業(yè)稅的特點(diǎn)二、營業(yè)稅的特點(diǎn) 營業(yè)稅具有以下幾個特點(diǎn)：營業(yè)稅具有以下幾個特點(diǎn)： 1.1.課稅對象廣泛

26、，除了增值稅所列的征收課稅對象廣泛，除了增值稅所列的征收 范圍之外，其他所有的勞務(wù)、銷售不動范圍之外，其他所有的勞務(wù)、銷售不動 產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等均要繳納營業(yè)稅。產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等均要繳納營業(yè)稅。 2.2.以營業(yè)額為征稅對象，不受經(jīng)營單位成以營業(yè)額為征稅對象，不受經(jīng)營單位成 本費(fèi)用高低的影響，只要發(fā)生營業(yè)行本費(fèi)用高低的影響，只要發(fā)生營業(yè)行 為，取得營業(yè)收入就要納稅，有利于保為，取得營業(yè)收入就要納稅，有利于保 證政府的財政收入。證政府的財政收入。 2021-7-11上海金融學(xué)院 3.3.平均稅率較低，現(xiàn)行稅率一般都在平均稅率較低，現(xiàn)行稅率一般都在3%3%和和5%5% 二檔上，容易為納稅人所接受；

27、同時，實二檔上，容易為納稅人所接受；同時，實 行多環(huán)節(jié)課征，征收簡便易行。行多環(huán)節(jié)課征，征收簡便易行。 4.4.實行行業(yè)差別比例稅率，有利于發(fā)揮稅收實行行業(yè)差別比例稅率，有利于發(fā)揮稅收 對產(chǎn)業(yè)的保護(hù)與限制作用。對產(chǎn)業(yè)的保護(hù)與限制作用。 2021-7-11上海金融學(xué)院 三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度 （一）納稅人（一）納稅人 凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均 為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 （二）征稅范圍（二）征稅范圍 具體稅目有具體稅目有9 9個：交通運(yùn)輸業(yè)、建

28、筑個：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑 業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險 業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、 娛樂業(yè)。娛樂業(yè)。 2021-7-11上海金融學(xué)院 （三）稅率（三）稅率 現(xiàn)行營業(yè)稅實行差別比例稅率，分為現(xiàn)行營業(yè)稅實行差別比例稅率，分為 三個檔次，即三個檔次，即3%、5%、5%-20% 。 （四）計稅依據(jù)（四）計稅依據(jù) 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的 營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入額和銷售不營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入額和銷售不 動產(chǎn)的銷售額。動產(chǎn)的銷售額。 2021-7-11上海金融學(xué)院

29、（五）減免與起征點(diǎn)（五）減免與起征點(diǎn) （六）納稅期限（六）納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限分別為營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、日、10日、日、 15日或日或1個月。個月。 （七）納稅地點(diǎn)（七）納稅地點(diǎn) 2021-7-11上海金融學(xué)院 第五節(jié) 關(guān) 稅 一、關(guān)稅概述一、關(guān)稅概述 關(guān)稅是對進(jìn)出國境的貨物或物品征收關(guān)稅是對進(jìn)出國境的貨物或物品征收 的一種稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過的一種稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過 境稅三種，通常指前兩種。境稅三種，通常指前兩種。 2021-7-11上海金融學(xué)院 二、關(guān)稅的分類二、關(guān)稅的分類 （一）按貨物或物品的流向為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，（一）按貨物或物品的流向為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，

30、 可分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅及進(jìn)口附可分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅及進(jìn)口附 加稅。加稅。 （二）按課征目的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可分為（二）按課征目的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可分為 財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。 （三）按計稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類?？煞譃閺膬r關(guān)（三）按計稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。可分為從價關(guān) 稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑 動關(guān)稅。動關(guān)稅。 （四）按關(guān)稅政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可分為普（四）按關(guān)稅政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可分為普 通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和加重關(guān)稅。通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和加重關(guān)稅。 2021-7-11上海金融學(xué)院 三、關(guān)稅的作用三、關(guān)稅的作用 關(guān)稅在貫徹對外開放政策，促進(jìn)對外關(guān)稅在貫徹對外開放政策，促進(jìn)對外 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，發(fā)揮了 重要作用，主要表現(xiàn)如下：重要作用，主要表現(xiàn)如下： （一）對經(jīng)濟(jì)的