審計(jì)第八章—內(nèi)部控制

1、審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng) 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制了解與描述內(nèi)部控制了解與描述 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)審內(nèi)部控制評(píng)審 第四節(jié)第四節(jié) 管理建議書管理建議書 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 教學(xué)目的和要求教學(xué)目的和要求 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的通過本章的學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的 基本控制方式及描述內(nèi)部控制制度的基本方基本控制方式及描述內(nèi)部控制制度的基本方 法，掌握控制測(cè)試的基本方法及內(nèi)部控制制法，掌握控制測(cè)試的基本方法及內(nèi)部控制制 度的最終評(píng)價(jià)；熟悉內(nèi)部控制制度的作用、度的最終評(píng)價(jià)；熟悉內(nèi)部控制制度的作用、 目標(biāo)、要素及固有局限，

2、熟悉內(nèi)部控制制度目標(biāo)、要素及固有局限，熟悉內(nèi)部控制制度 評(píng)審的基本流程；了解管理建議書。評(píng)審的基本流程；了解管理建議書。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 教學(xué)重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度的涵義及其基本內(nèi)教學(xué)重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度的涵義及其基本內(nèi) 容，內(nèi)部控制制度的了解、記錄和初步評(píng)價(jià)，內(nèi)容，內(nèi)部控制制度的了解、記錄和初步評(píng)價(jià)，內(nèi) 部控制制度的測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，管理建議書部控制制度的測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，管理建議書 的作用與內(nèi)容；教學(xué)難點(diǎn)是內(nèi)部控制的目標(biāo)與固的作用與內(nèi)容；教學(xué)難點(diǎn)是內(nèi)部控制的目標(biāo)與固 有局限，內(nèi)部控制制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)。有局限，內(nèi)部控制制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)。 審計(jì)

3、第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng) 一、內(nèi)部控制系統(tǒng)簡(jiǎn)概述一、內(nèi)部控制系統(tǒng)簡(jiǎn)概述 （一）內(nèi)部控制系統(tǒng)的定義（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)的定義 1、控制：駕馭與支配，即通過一定的方法將個(gè)人、控制：駕馭與支配，即通過一定的方法將個(gè)人、 組織及系統(tǒng)的動(dòng)作加以嚴(yán)密掌握，使其不得超越既組織及系統(tǒng)的動(dòng)作加以嚴(yán)密掌握，使其不得超越既 定的范圍或軌道。定的范圍或軌道。 2、內(nèi)部控制系統(tǒng)，是指一個(gè)單位的各級(jí)管理部門，、內(nèi)部控制系統(tǒng)，是指一個(gè)單位的各級(jí)管理部門， 為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全和完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全和完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的 正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活

4、動(dòng)，規(guī)避經(jīng)正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)避經(jīng) 營風(fēng)險(xiǎn)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、營風(fēng)險(xiǎn)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、 相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、 措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，是指組成的措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，是指組成的 一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 3、內(nèi)部控制的相關(guān)定義、內(nèi)部控制的相關(guān)定義 (1)財(cái)政部財(cái)政部(2001)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范：，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范：“指單指單 位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完位為了

5、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完 整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等 而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。 (2)COSO委員會(huì)委員會(huì)(1994)，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制整體框整體框 架：架：“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施 的為運(yùn)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相的為運(yùn)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相 關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保 證的過程證的過程”。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 4

6、. 內(nèi)部控制的理解內(nèi)部控制的理解 （1）內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)）內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng) （2）內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部人員）內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部人員 （3）內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng)）內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng) （4）內(nèi)部控制方式、方法的多樣性）內(nèi)部控制方式、方法的多樣性 （5）內(nèi)部控制的本質(zhì)是單位內(nèi)部的管理活動(dòng)）內(nèi)部控制的本質(zhì)是單位內(nèi)部的管理活動(dòng) 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （二）內(nèi)部控制的發(fā)展（二）內(nèi)部控制的發(fā)展 1.內(nèi)部牽制階段（內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)世紀(jì)40年代前）年代前） 只針對(duì)一定環(huán)節(jié)、工作或過程進(jìn)行，不能滿足只針對(duì)一定環(huán)節(jié)、工作或過程進(jìn)行，不能滿足

7、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大控制要求。牽制包括：實(shí)物牽制、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大控制要求。牽制包括：實(shí)物牽制、 機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制 2.內(nèi)部控制階段（內(nèi)部控制階段（20世紀(jì)世紀(jì)40年代末）年代末） 3.管理控制和會(huì)計(jì)控制階段（管理控制和會(huì)計(jì)控制階段（1958年）年） 4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)世紀(jì)80年代以后）年代以后） 5.內(nèi)部控制整體框架階段（內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)世紀(jì)90年代后）年代后） 1992年年COSO 6.內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架風(fēng)險(xiǎn)管理階段（風(fēng)險(xiǎn)管理階段（2004 年）年） 新新COSO的的“風(fēng)險(xiǎn)組合觀風(fēng)險(xiǎn)組合觀” 審計(jì)第八章審

8、計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （三）內(nèi)部控制目標(biāo)（三）內(nèi)部控制目標(biāo) 合理保證合理保證 1、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； 2、經(jīng)營的效果與效率；、經(jīng)營的效果與效率； 3、經(jīng)營活動(dòng)遵守法規(guī)、經(jīng)營活動(dòng)遵守法規(guī) 。 （四）內(nèi)部控制的固有限制（四）內(nèi)部控制的固有限制 1、人為判斷和人為失誤；、人為判斷和人為失誤； 2、串通、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；、串通、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上； 3、人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求。、人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 (五五)內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素 一要素論一要素論“內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制”（內(nèi)部牽制階段）（內(nèi)部牽制階段） 二要素論二要素論“

9、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制” （內(nèi)部控制制度階段）（內(nèi)部控制制度階段） 三要素論三要素論“控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序” （內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段）（內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段） 五要素論五要素論“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、 信息與溝通、監(jiān)控信息與溝通、監(jiān)控”（內(nèi)部控制整體框架階段）本（內(nèi)部控制整體框架階段）本 教材觀點(diǎn)教材觀點(diǎn) 八要素論八要素論“內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān) 控控”（內(nèi)部控制整體框架（

10、內(nèi)部控制整體框架風(fēng)險(xiǎn)管理階段）風(fēng)險(xiǎn)管理階段） 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 說明：內(nèi)部控制五要素說明：內(nèi)部控制五要素 1、控制環(huán)境：對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施產(chǎn)生重、控制環(huán)境：對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施產(chǎn)生重 大影響的各種環(huán)境因素的總稱。大影響的各種環(huán)境因素的總稱。 2、風(fēng)險(xiǎn)管理：針對(duì)影響組織目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可、風(fēng)險(xiǎn)管理：針對(duì)影響組織目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可 能性（各種風(fēng)險(xiǎn)）的分析、防范和控制過程。能性（各種風(fēng)險(xiǎn)）的分析、防范和控制過程。 3、控制活動(dòng)：針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)（關(guān)鍵控制點(diǎn)）建、控制活動(dòng)：針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)（關(guān)鍵控制點(diǎn)）建 立的各種控制政策和程序。立的各種控制政策和程序。 4、信息與溝通：針對(duì)控制活動(dòng)有關(guān)

11、信息的識(shí)別、信息與溝通：針對(duì)控制活動(dòng)有關(guān)信息的識(shí)別、 收集、處理、儲(chǔ)存與傳遞過程。收集、處理、儲(chǔ)存與傳遞過程。 5、監(jiān)督。、監(jiān)督。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的分類二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的分類 1.按要素分類：按要素分類： “三要素三要素”可以分為可以分為: 控制環(huán)境控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序控制程序 “五要素五要素”可以分為可以分為: 控制環(huán)境控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng)控制活動(dòng) 信息與傳遞信息與傳遞 監(jiān)督監(jiān)督 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 2.按工作范圍分類：按工作范圍分類： (1)內(nèi)部管理控制制度：是以提高經(jīng)營效率、內(nèi)部管理控制制度：是以提

12、高經(jīng)營效率、 工作效率為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的工作效率為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的 方法、措施和程序。方法、措施和程序。 (2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度：是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度：是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和 確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的，用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的，用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和 與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和 程序。程序。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 3.按建立的目的分類：按建立的目的分類： (1)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度 是以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對(duì)象，規(guī) 定購入、驗(yàn)收、入庫、保管

13、、使用、維修、計(jì)量 等的職責(zé)和權(quán)限、手續(xù)和程序。 (2)保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制制度保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制制度 是以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象，規(guī) 定了會(huì)計(jì)核算的組織形式、方法和程序，保證會(huì) 計(jì)資料及其他信息資料的可靠性和正確性。 (3)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制制度保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制制度 是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守 的規(guī)范和程序以及控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法、措施。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 4.按控制方式分類：按控制方式分類： (1)預(yù)防性內(nèi)部控制制度預(yù)防性內(nèi)部控制制度 是指那些目的在于防止差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)

14、 生而設(shè)置的措施和程序。 (2)察覺性內(nèi)部控制制度察覺性內(nèi)部控制制度 是指當(dāng)錯(cuò)弊行為發(fā)生后，能夠立即自動(dòng)發(fā)出 信號(hào)，并及時(shí)采取糾正或補(bǔ)救的方法、措施 和程序。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 三、內(nèi)部控制的主要方式（內(nèi)容）三、內(nèi)部控制的主要方式（內(nèi)容） 不相容職務(wù)控制：所謂不相容職務(wù)，指集中于一不相容職務(wù)控制：所謂不相容職務(wù)，指集中于一 人辦理時(shí)，發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性就會(huì)增加的人辦理時(shí)，發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性就會(huì)增加的 兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。 授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制 業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制 復(fù)查核對(duì)控制復(fù)查核對(duì)控制 人員素質(zhì)控制人員素質(zhì)控制 合法合規(guī)性控制合法

15、合規(guī)性控制 其他控制（會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；財(cái)產(chǎn)安全控制；預(yù)算其他控制（會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；財(cái)產(chǎn)安全控制；預(yù)算 控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)部審計(jì)控制；電子信息技術(shù)控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)部審計(jì)控制；電子信息技術(shù) 控制等）控制等） 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 不相容職務(wù)分離案例分析不相容職務(wù)分離案例分析 資料資料東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司 有三位員工必須分擔(dān)下列工作：（有三位員工必須分擔(dān)下列工作：（1）記錄并保管總賬；（）記錄并保管總賬；（2） 記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明）記錄并保管應(yīng)收賬款明

16、細(xì)賬；（細(xì)賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；）保管，填寫支票； （6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；（）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存）調(diào)節(jié)銀行存 款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；（款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。）保管并送存現(xiàn)金收入。 上述工作中，除上述工作中，除6，7兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大 體相當(dāng)。體相當(dāng)。 要求要求假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們 做上面列出的工作。請(qǐng)根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項(xiàng)做上面列出

17、的工作。請(qǐng)根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項(xiàng) 工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)： 東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：東方貿(mào)易公司三位職員分工如下： 1，6，7工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)； 2，3工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)； 4，5，8工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度的案例分析內(nèi)部控制制度的案例分析 資料資料大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票， 收款工作，

18、每日各場(chǎng)次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編收款工作，每日各場(chǎng)次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編 號(hào)。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場(chǎng)號(hào)。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場(chǎng) 券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場(chǎng)券撕成兩半，正券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場(chǎng)券撕成兩半，正 券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。 要求要求 1.請(qǐng)問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？請(qǐng)問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？ 2.假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪

19、些 行動(dòng)？行動(dòng)？ 3.對(duì)串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？對(duì)串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？ 4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效 果？果？ 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)： 1.采取的內(nèi)部控制措施為：（采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；）入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)； （2）售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；（）售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；（3）入場(chǎng)時(shí)收票）入場(chǎng)時(shí)收票 員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。）票據(jù)加鎖。 2.收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出收票員收票時(shí)不撕票

20、而將全票交與售票員重新出 售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場(chǎng)。售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場(chǎng)。 3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾 是否無票或持舊票入場(chǎng)。是否無票或持舊票入場(chǎng)。 4.嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券，記錄每日每班第一和最后嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券，記錄每日每班第一和最后 一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的 章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以 及檢視收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場(chǎng)事情及檢視收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場(chǎng)事情 發(fā)生。發(fā)生。 審

21、計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制的了解一、內(nèi)部控制的了解 1 1、了解內(nèi)部控制目的、了解內(nèi)部控制目的 了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò) 報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以 及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和 范圍。 2 2、與審計(jì)相關(guān)的控制、與審計(jì)相關(guān)的控制 被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè) 計(jì)和實(shí)施的控制。 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述內(nèi)部控制的了解與描述 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 3、了解的深度、了解的深度 （1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì) （2）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) 獲取審計(jì)證據(jù)的程序： A.

22、詢問被審計(jì)單位的人員； B.觀察特定控制的運(yùn)用； C.檢查文件和報(bào)告； D.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿 行測(cè)試）。 （3）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 二、內(nèi)部控制的描述二、內(nèi)部控制的描述 （一）文字表述法（一）文字表述法 文字表述是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健 全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。 （二）調(diào)查表法（二）調(diào)查表法 調(diào)查表就是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可 靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng) 列作調(diào)查對(duì)象，由事務(wù)所自行設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào) 查表，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自

23、行填寫。 （三）流程圖法（三）流程圖法 流程圖是用符號(hào)和圖形來表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)和文件憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動(dòng)的文件。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 一、初步了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制一、初步了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制 初步了解，重在設(shè)計(jì)初步了解，重在設(shè)計(jì) 二、對(duì)內(nèi)部控制的深入了解（設(shè)計(jì)和執(zhí)行）二、對(duì)內(nèi)部控制的深入了解（設(shè)計(jì)和執(zhí)行） 深入了解，重在執(zhí)行深入了解，重在執(zhí)行 1、初步評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到、初步評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到 執(zhí)行。執(zhí)行。 2、評(píng)價(jià)結(jié)論：、評(píng)價(jià)結(jié)論： （1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能防止或發(fā)）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能

24、防止或發(fā) 現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行； （2）控制本身的設(shè)計(jì)師合理的，但沒有得到執(zhí)行；）控制本身的設(shè)計(jì)師合理的，但沒有得到執(zhí)行； （3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的活缺乏必要的控制。）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的活缺乏必要的控制。 3、評(píng)價(jià)決策：是否更多的信賴，并實(shí)施控制測(cè)試、評(píng)價(jià)決策：是否更多的信賴，并實(shí)施控制測(cè)試 注意：內(nèi)部控制存在固有局限，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，注意：內(nèi)部控制存在固有局限，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行， 只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證。只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證。 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制的評(píng)審內(nèi)部控制的評(píng)審 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 三

25、、內(nèi)部控制的評(píng)審三、內(nèi)部控制的評(píng)審 重在健全性與合理性重在健全性與合理性 （一）控制環(huán)境的評(píng)審（一）控制環(huán)境的評(píng)審 （二）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的評(píng)審（二）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的評(píng)審 （三）信息系統(tǒng)與溝通（三）信息系統(tǒng)與溝通 （四）控制活動(dòng)的評(píng)審（四）控制活動(dòng)的評(píng)審 （五）對(duì)控制的監(jiān)控（五）對(duì)控制的監(jiān)控 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 四、控制測(cè)試四、控制測(cè)試 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 （一）控制測(cè)試的要求（一）控制測(cè)試的要求 應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形：應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形： 1、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)

26、 行是有效的；行是有效的； 2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 控制測(cè)試證據(jù)：控制測(cè)試證據(jù)： 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； 控制是否得到一貫執(zhí)行；控制是否得到一貫執(zhí)行； 控制由誰執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行； 控制以何種方式運(yùn)行?？刂埔院畏N方式運(yùn)行。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （二）控制測(cè)試的性質(zhì)（二）控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試程序（與了解一樣，多重新執(zhí)行）：控制測(cè)試程序（與了解一樣，多重新執(zhí)行）： A.詢問詢問 B.觀察觀察 C.檢查檢查 D.重新執(zhí)行重新執(zhí)行

27、 E.穿行測(cè)試穿行測(cè)試 控制測(cè)試對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響控制測(cè)試對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響 （三）控制測(cè)試的時(shí)間（三）控制測(cè)試的時(shí)間 關(guān)注：關(guān)注：A.何時(shí)實(shí)施；何時(shí)實(shí)施；B.測(cè)試的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期測(cè)試的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期 間間 （四）控制測(cè)試的范圍（四）控制測(cè)試的范圍 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 基本案情基本案情：旺興公司是一家從事食品批發(fā)兼零售的旺興公司是一家從事食品批發(fā)兼零售的 商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了如下錯(cuò)誤和不法行為：商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了如下錯(cuò)誤和不法行為： （1 1）貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，）貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票， 銷售價(jià)格不對(duì)，因?yàn)樵谶M(jìn)行計(jì)算機(jī)輸入時(shí)

28、，輸入了銷售價(jià)格不對(duì)，因?yàn)樵谶M(jìn)行計(jì)算機(jī)輸入時(shí)，輸入了 錯(cuò)誤的銷售價(jià)格。錯(cuò)誤的銷售價(jià)格。 （2 2）有一筆購貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三）有一筆購貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三 周后，旺興公司收到供貨商發(fā)貨單的復(fù)印件，因而周后，旺興公司收到供貨商發(fā)貨單的復(fù)印件，因而 又付了一次款。又付了一次款。 （3 3）倉庫的員工將部分牛肉帶回家。收到購入的牛）倉庫的員工將部分牛肉帶回家。收到購入的牛 肉后，倉庫的員工將一小部分牛肉放入自己的手提肉后，倉庫的員工將一小部分牛肉放入自己的手提 袋，其余部分則放入公司的冷凍冰柜，然后，按照袋，其余部分則放入公司的冷凍冰柜，然后，按照 總共收到的數(shù)量而不是入庫

29、的實(shí)際數(shù)量填寫入庫單，總共收到的數(shù)量而不是入庫的實(shí)際數(shù)量填寫入庫單， 送交財(cái)會(huì)部。送交財(cái)會(huì)部。 （4 4）在對(duì)零售商店的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，某些柜組將）在對(duì)零售商店的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，某些柜組將 一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品的名頭下，在盤一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品的名頭下，在盤 點(diǎn)數(shù)量時(shí)也出現(xiàn)了錯(cuò)誤。點(diǎn)數(shù)量時(shí)也出現(xiàn)了錯(cuò)誤。 案例導(dǎo)讀 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （5 5）1212月月3131日，公司有一批牛肉已經(jīng)裝車，但尚日，公司有一批牛肉已經(jīng)裝車，但尚 未發(fā)運(yùn)，存貨盤點(diǎn)時(shí)將它納入了盤點(diǎn)范圍。但是，未發(fā)運(yùn)，存貨盤點(diǎn)時(shí)將它納入了盤點(diǎn)范圍。但是， 發(fā)貨單是發(fā)貨單是1212月月3131日填

30、制的，因此，這批存貨對(duì)應(yīng)日填制的，因此，這批存貨對(duì)應(yīng) 的銷售也在去年確認(rèn)了。的銷售也在去年確認(rèn)了。 分析要求：分析要求： （1 1）對(duì)每一個(gè)錯(cuò)誤和不法行為，指出缺乏的一種）對(duì)每一個(gè)錯(cuò)誤和不法行為，指出缺乏的一種 或多種內(nèi)部控制類型。或多種內(nèi)部控制類型。 （2 2）對(duì)每一個(gè)錯(cuò)誤和不法行為，指出沒有達(dá)到的）對(duì)每一個(gè)錯(cuò)誤和不法行為，指出沒有達(dá)到的 交易相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。交易相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。 （3 3）對(duì)每一個(gè)錯(cuò)誤和不法行為，指出能克服它的）對(duì)每一個(gè)錯(cuò)誤和不法行為，指出能克服它的 一個(gè)控制措施。一個(gè)控制措施。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （1）缺乏獨(dú)立稽核缺乏獨(dú)立稽核，沒有達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是“記錄的

31、交易 按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”，克服的控制措施如在銷 售發(fā)票打印出來前，由另一個(gè)人將電腦中的銷售價(jià)格與供貨 合同、發(fā)貨單核對(duì)。 （2）缺乏憑證和記錄控制缺乏憑證和記錄控制（第一次付款沒有登記在相應(yīng)的 會(huì)計(jì)賬戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購貨憑證上作記號(hào)），經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)沒有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)（付款應(yīng)該取得有關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)， 而有關(guān)負(fù)責(zé)人在批準(zhǔn)是否付款時(shí)將審核發(fā)貨單）。沒有達(dá)到 的審計(jì)目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確 性）”，克服的控制措施如及時(shí)登記會(huì)計(jì)賬戶，付款時(shí)在購 貨憑證上做標(biāo)記，但凡購貨付款，都應(yīng)核對(duì)購貨憑證，并取 得有關(guān)負(fù)責(zé)人的審核同意。 案情分析：案情分析： 審計(jì)第八

32、章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （3）不相容職務(wù)沒有充分分離不相容職務(wù)沒有充分分離，倉庫的員工一面清點(diǎn)驗(yàn)收 貨物，一面填寫入庫單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉庫的 員工能夠?qū)⑴Ｈ鈳С鰝}庫；缺乏必要的獨(dú)立稽核缺乏必要的獨(dú)立稽核，內(nèi)部審計(jì) 部門沒有不定期地盤點(diǎn)存貨。沒有達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是“記錄 的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”?？朔目刂拼胧?如設(shè)立購貨驗(yàn)收部門，由驗(yàn)收部門的員工會(huì)同倉庫的員工清 點(diǎn)入庫的貨物，填寫入庫單，入庫單上必須有兩個(gè)部門人員 的簽字；倉庫應(yīng)設(shè)立門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應(yīng)接受檢查； 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)不定期地對(duì)倉庫的存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。 （4）缺乏獨(dú)立稽核，沒有人對(duì)盤

33、點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督缺乏獨(dú)立稽核，沒有人對(duì)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督。沒有達(dá)到的 審計(jì)目標(biāo)有記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）以及 交易被恰當(dāng)分類（分類）。克服的控制措施如由兩個(gè)人獨(dú)立 地對(duì)同一批商品進(jìn)行盤點(diǎn)。 （5）會(huì)計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)差錯(cuò)，沒有依據(jù)裝運(yùn)單確認(rèn)銷售會(huì)計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)差錯(cuò)，沒有依據(jù)裝運(yùn)單確認(rèn)銷售（如果 是起運(yùn)點(diǎn)交貨）。沒有達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是交易在正確的日期 記錄（截止）?？朔目刂拼胧┦且罁?jù)裝運(yùn)單確認(rèn)銷售的實(shí) 現(xiàn)。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 五、各個(gè)循環(huán)的主要活動(dòng)及關(guān)鍵控制簡(jiǎn)介五、各個(gè)循環(huán)的主要活動(dòng)及關(guān)鍵控制簡(jiǎn)介 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 審計(jì)第八章審

34、計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 銷售循環(huán)案例導(dǎo)讀銷售循環(huán)案例導(dǎo)讀 案情摘要案情摘要：大通會(huì)計(jì)師事務(wù)所大通會(huì)計(jì)師事務(wù)所A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派， 對(duì)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）對(duì)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）20102010年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn) 行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 20102010年年1111月月1 1日至日至7 7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和 測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解

35、和測(cè)試的事項(xiàng)， 摘錄如下：摘錄如下： （1 1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫 單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品 卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員 張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 （2 2）會(huì)計(jì)人員李江負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之）會(huì)計(jì)人員李江負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之 前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售

36、單，并根據(jù)已 授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑 證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根 據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購 單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。 倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉倉庫

37、根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉 庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一 聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn) 后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉 庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單 登記有關(guān)賬簿。采購合同規(guī)定，甲公司收貨后須在登記有關(guān)賬簿。采購合同規(guī)定，甲公司收貨后須在7天內(nèi)付款，天內(nèi)付款

38、， 愈期每天支付貨款愈期每天支付貨款5的違約金，嚴(yán)重的供貨方停止供貨。的違約金，嚴(yán)重的供貨方停止供貨。 （4）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì) 部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員王衛(wèi)負(fù)責(zé)，但保部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員王衛(wèi)負(fù)責(zé)，但保 留了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款留了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款 人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付已支付” 的印章。的印章。A和和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)

39、試表明，未注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，未 發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （5）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn) 部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后， 其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉 庫登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核庫登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核 算。算。 案例分析要求：案例分析要求： （

40、1）根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行）根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行 方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 （2）根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上）根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上 述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相 關(guān)。關(guān)。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 案例分析：案例分析： 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 推薦閱讀：財(cái)政部解釋企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施問題推薦閱讀：財(cái)政部解釋企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施問題 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制

41、基本規(guī)范（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)20087號(hào)）和號(hào)）和企業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi) 部控制配套指引部控制配套指引（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201011號(hào)）已于號(hào)）已于2011年在境內(nèi)外年在境內(nèi)外 同時(shí)上市的公司平穩(wěn)實(shí)施。對(duì)實(shí)施中出現(xiàn)的問題，同時(shí)上市的公司平穩(wěn)實(shí)施。對(duì)實(shí)施中出現(xiàn)的問題，2012年年2 月月財(cái)政部財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門通過印發(fā)會(huì)同相關(guān)部門通過印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí) 施中相關(guān)問題解釋第施中相關(guān)問題解釋第1號(hào)號(hào)（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)20123號(hào)）加以明確，對(duì)號(hào)）加以明確，對(duì) 推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施發(fā)揮了積極的作用。推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施發(fā)揮了積極的作用。 隨著境內(nèi)主板隨著境內(nèi)主板上市公司上市公司

42、2012年正式實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，年正式實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系， 也出現(xiàn)了一些新情況、新問題，如內(nèi)控組織實(shí)施、內(nèi)控實(shí)施也出現(xiàn)了一些新情況、新問題，如內(nèi)控組織實(shí)施、內(nèi)控實(shí)施 的進(jìn)度與重點(diǎn)、內(nèi)控人才隊(duì)伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設(shè)等，的進(jìn)度與重點(diǎn)、內(nèi)控人才隊(duì)伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設(shè)等， 需要研究解決。為此，財(cái)政部會(huì)同需要研究解決。為此，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)銀監(jiān)會(huì)、 保監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)、國資委國資委，對(duì)這些新情況、新問題進(jìn)行了認(rèn)真研究，對(duì)這些新情況、新問題進(jìn)行了認(rèn)真研究， 并征求了有關(guān)上市公司、咨詢機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門的意見，近日，并征求了有關(guān)上市公司、咨詢機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門的意見，近日， 制定并發(fā)布了制定并發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋 第第2號(hào)號(hào)（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201218號(hào)）。號(hào)）。 審計(jì)第八章審計(jì)第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號(hào)號(hào)分別圍分別圍 繞著企業(yè)應(yīng)如何正確把握內(nèi)部控制的組織實(shí)施工作、不同的企繞著企業(yè)應(yīng)如何正確把握內(nèi)部控制的組織實(shí)施