淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響論文

1、目 錄摘 要iabstractii第一章 權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識(shí)11.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義11.2采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性11.3權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀3第二章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響42.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響42.2權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響5第三章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響的原因73.1權(quán)責(zé)發(fā)生制自身存在的缺陷73.2權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因7第四章 優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢(shì)94.1 當(dāng)前有關(guān)改善權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施94.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展趨勢(shì)10結(jié) 論13參考文獻(xiàn)（references）14致 謝15淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響摘 要權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱

2、應(yīng)計(jì)制，它是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和支出以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的費(fèi)用和收益。因此,它能較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。其優(yōu)越性已得到世界各國(guó)的確認(rèn)。在我國(guó)新頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度中, 將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)基本原則,在銷售收入，成本費(fèi)用以及投資收益等方面予以運(yùn)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)基本假設(shè)，企業(yè)在核算利

3、潤(rùn)，編制利潤(rùn)表時(shí)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)代企業(yè)的做賬依據(jù)，發(fā)揮了重要的作用，雖然其缺陷對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的影響，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中仍占主導(dǎo)地位，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著深刻的影響。關(guān)鍵字：權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)信息；影響 a study on the effect of accrual basis to accounting information abstractaccrual, also known as the accrual, it is due to meet as a standard to determine the current income and expenditure t

4、o calculate the current accounting treatment of profit and loss basis.specifically, those who have achieved the current periods income and has occurred or shall bear the cost, regardless of whether the money collection and payment, shoud be as current income or expense processing; those who do not b

5、elong to current income and expense. even if the money has been in the current collection and payment , should not be as current income and expense. in the accrual, we should firstly make sure the the exact time that the authority-and-responsibility relation happens and the period that it will affec

6、t, so that we can correctly make sure the income and expense which belong to the current period. therefore, to some degree,accrual accounting can turely reflect the enterprises financial condition and operating results. its superiority has been universally accepted.in china, in the recently issued a

7、ccounting standard of enterprise and industry accounting system, the accrual basis has been recognized as a basic principle which will be used to comfirm the sales revenue, cost and the return on investment. it is a fundamental assumption in the corporation accounting and it is based on the accrual

8、when accounting the profits and preparing the profit statement . it is a basis for the enterprise accounting and plays an important role ;although its defects has created some negative effects on financial accounting ,it still plays a dominant role in financial accounting and has a profound effect o

9、n the information of enterprise accounting.keywords：the accrual basis；accounting information；the effects畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章 權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識(shí)第一章 權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識(shí)1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，就是以權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定收入與費(fèi)用歸屬的一種核算原則。依據(jù)這一原則，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡是不屬于本期的收入與費(fèi)用，即使已經(jīng)收到或支付，都不能作為本期的收入或費(fèi)用處理

10、。權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確劃分并確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益，適應(yīng)配比原則，保證了各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的計(jì)量建立在一個(gè)合理的基礎(chǔ)上。下面舉兩道會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題來(lái)說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的時(shí)候，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄該如何處理。張文賢.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究m.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002. （1）某公司1月31號(hào)賒銷一批價(jià)值10000元的產(chǎn)品，貨款在2月15日全額收回，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，該公司在1月31日當(dāng)天，就必須將該筆業(yè)務(wù)確定為銷售收入登記入賬，即做會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000等到貨款收回的時(shí)候，在借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收賬款 10000（2）該企業(yè)在2月1日購(gòu)買了一臺(tái)固定設(shè)備

11、用于生產(chǎn)，使用期限5年，支付銀行存款120000元.同樣依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該公司不能將該筆支出一次性作為當(dāng)期費(fèi)用處理，而是將其分?jǐn)偟轿磥?lái)使用的每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，即從3月開(kāi)始，對(duì)該固定資產(chǎn)每月進(jìn)行折舊處理。如果該公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，則在3月底做以下分錄；借：制造費(fèi)用 2000貸：累計(jì)折舊 20001.2采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第二章第十六條明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！蹦敲?，為什么要采用權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)制呢？以下就以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性這一觀點(diǎn)出發(fā)，解答該問(wèn)題。我國(guó)的會(huì)計(jì)核算是建立在會(huì)計(jì)分期前提條件下的。由于有了會(huì)計(jì)分期，就產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。在具體核算時(shí)，

12、就會(huì)出現(xiàn)各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益和費(fèi)用的歸屬期，與核算中的會(huì)計(jì)期間不完全一致的情況，有些收益和和費(fèi)用在相鄰的會(huì)計(jì)期間里，互相交錯(cuò)。比如前期預(yù)付費(fèi)用，后期收益，或者前期收益，后期付費(fèi)。 那么，如何確定這些跨期的收益與費(fèi)用的歸屬期，無(wú)疑將會(huì)對(duì)每期的收益和費(fèi)用水平產(chǎn)生重大的影響。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于這些跨期的收益與費(fèi)用按權(quán)責(zé)關(guān)系在本期和以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，確定其歸屬的會(huì)計(jì)期間，在會(huì)計(jì)處理上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、攤銷等特殊的處理方法，目的在于正確反映各期的費(fèi)用水平和盈虧狀況。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算中一直廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，具體體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：第一，營(yíng)業(yè)收入的確定。企

13、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六章第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入?！边@是一種以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則。依據(jù)這一原則，如果采用賒銷方式銷售商品，貨品已經(jīng)發(fā)出，盡管當(dāng)時(shí)沒(méi)有收到貨款，但已經(jīng)取得了收取貨款的權(quán)利，仍然在賒銷的當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。第二，費(fèi)用的確認(rèn)。為了加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的考核和控制，提高產(chǎn)品成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第七章第五十條規(guī)定：“應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期?！币簿褪钦f(shuō)，會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用的配比與確認(rèn)上，采用待攤與預(yù)提的方式，

14、計(jì)入各個(gè)收益期。在比如：“采用分期收款銷售方式銷售商品，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不僅要求按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，而且要按照實(shí)現(xiàn)收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，使收入與成本費(fèi)用正確地進(jìn)行配比。第三，在成本核算中的運(yùn)用。會(huì)計(jì)制度改革以后，我國(guó)的成本核算，要求采用制造成本法。在制造成本法下，成本項(xiàng)目包括直接材料，直接人工，制造費(fèi)用三個(gè)部分，也就是說(shuō)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，制造費(fèi)用要計(jì)入本期產(chǎn)品成本，相應(yīng)地在本期銷售完工產(chǎn)成品和庫(kù)存在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。而期間費(fèi)用則是一種容易確認(rèn)其發(fā)生的會(huì)計(jì)期間，但不易于劃清收益對(duì)象的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生期間的當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中得到補(bǔ)償，這樣既

15、簡(jiǎn)化了核算手續(xù)，又有利于消耗資金的迅速補(bǔ)償，也更加符合收入與費(fèi)用相配比的原則。第四，在核銷壞賬損失時(shí)，允許采用備抵法。對(duì)于企業(yè)所取得的應(yīng)收賬款，可以按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間成本，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，可以根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。這樣做，可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入帳，較好地貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，避免了企業(yè)虛盈實(shí)虧。第五，籌資與投資業(yè)務(wù)核算中損益的確定。企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票和債券的方式來(lái)籌措資金時(shí)，要在會(huì)計(jì)期末，來(lái)反映股票籌資的應(yīng)付股利和債券籌資的應(yīng)計(jì)利息。如果發(fā)行的是到期一次還本付息債券，債券上的應(yīng)計(jì)利息雖然不是按期支

16、付， 但應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提，在我國(guó)一般按年預(yù)提。相反地，對(duì)于投資方來(lái)說(shuō)，以購(gòu)買股票進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照成本法進(jìn)行核算時(shí)，要按期對(duì)那些雖未兌現(xiàn)，但已經(jīng)發(fā)生的股利進(jìn)行反映，確認(rèn)其投資收益（僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額）；以購(gòu)買債券而進(jìn)行的長(zhǎng)期債權(quán)投資，要在每期期末，對(duì)那些雖然未收到，但已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利息收入，要在帳面上進(jìn)行登記，確認(rèn)其投資收益。但為了簡(jiǎn)化核算，通常只是到了年底才計(jì)提債券投資的應(yīng)計(jì)利息，計(jì)入當(dāng)年的投資收益。這樣，通過(guò)利息費(fèi)用的按期預(yù)提、利息( 或股利) 收益的分期確認(rèn)，可以及時(shí)地、準(zhǔn)確地了解籌資企業(yè)和投資企業(yè)實(shí)際的成本費(fèi)用水平和投資收益的高低

17、。張曉紅.權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)j.財(cái)會(huì)與審計(jì),2004年增刊. 1.3權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的發(fā)展現(xiàn)狀 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則目前在我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用范圍較廣，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制本身所擁有的可以為使用者提供更為及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的信息，為各部門工作績(jī)效提供了準(zhǔn)確的計(jì)量工具，能夠彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制缺陷等巨大優(yōu)勢(shì)密不可分。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性增加，會(huì)計(jì)信息使用者要求企業(yè)提供更多的會(huì)計(jì)信息，特別是關(guān)于企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流動(dòng)方面的，所有的這些新變化，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要進(jìn)一步改善。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)

18、中的發(fā)展現(xiàn)狀 目前政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)都屬于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)范圍，執(zhí)行的仍是1988年制定的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立以及財(cái)政管理體制改革的不斷深化，執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制出現(xiàn)了許多問(wèn)題與不足，為了與國(guó)際預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，適應(yīng)我國(guó)預(yù)算管理體制改革發(fā)展的需求，借鑒世界各國(guó)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的一個(gè)必然方向。目前權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的運(yùn)用仍然處于探索階段，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的改革又是一個(gè)系統(tǒng)的工程，事業(yè)單位采納權(quán)責(zé)發(fā)生制也不是一時(shí)的事情，不能急于求成，而應(yīng)該循序漸進(jìn)，在成本效益原則的基礎(chǔ)上、在

19、事業(yè)單位自身性質(zhì)的基礎(chǔ)上合理推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，保證財(cái)政改革順利進(jìn)行。武春潤(rùn). 亟待改革的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算法j. china academic journal electronic publishing house.第二章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的積極影響，是其他確認(rèn)基礎(chǔ)所不能及的。在過(guò)去的二十年里，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的積極影響是分不開(kāi)的。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使會(huì)計(jì)信息更全面、更完整，更配比，盡可能地為信息使用者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)可替代的巨大積極影

20、響，使以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)也開(kāi)始在其日常的有關(guān)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中不斷地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)原先的預(yù)算會(huì)計(jì)體系作出重大改革。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響可以概括為以下幾點(diǎn)：第一，客觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本意義是業(yè)務(wù)、收入、支出三者之間關(guān)系的調(diào)整，按照業(yè)務(wù)決定收入是否實(shí)現(xiàn)，收入決定費(fèi)用應(yīng)否負(fù)擔(dān)的邏輯關(guān)系，較好地防止了收入和支出計(jì)算上的主觀性，從而使損益的結(jié)算和資產(chǎn)負(fù)債的增減變化具有一定的客觀性，會(huì)計(jì)信息 的可信價(jià)值高。 第二，完整性。從會(huì)計(jì)核算的基本要求看，在決定各期收益和費(fèi)用的過(guò)程中，對(duì)入帳的收入和支出必須予以慎重的審查，防止多記、漏記或重復(fù)登記。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以很好的滿足以上

21、的這些要求，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制要求在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將本期所有應(yīng)記錄的收入、支出進(jìn)行分類整理和嚴(yán)格的確認(rèn)，從而最大程度上的保證會(huì)計(jì)信息的完整性。第三，正確性。在會(huì)計(jì)方法演進(jìn)的歷史進(jìn)程中，損益的結(jié)算也經(jīng)歷了一個(gè)由低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程，其方法也是多種多樣的。當(dāng)損益的計(jì)算運(yùn)用收入與支出相配比的方式時(shí)，既簡(jiǎn)化了損益的計(jì)算方法，也保證了計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。與此相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況的信息也必然是正確的。第四, 及時(shí)性。早期會(huì)計(jì)的功能僅僅是從保護(hù)所有者權(quán)益出發(fā)的，因此要求應(yīng)收的債權(quán)盡快收回，應(yīng)付的債務(wù)盡快償付。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的功能自然比早期會(huì)計(jì)功能廣泛得多，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制在幫助企業(yè)適當(dāng)?shù)亍⒓皶r(shí)地配比債權(quán)

22、、債務(wù)方面仍是最有效的手段。李寧.關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的若干思考j.財(cái)稅與會(huì)計(jì),1996.6.從以上幾點(diǎn)可以看出：權(quán)責(zé)發(fā)生制以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期為前提條件，在正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的歸屬方面充分顯示了其科學(xué)性，是一種較好的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制使所提供的會(huì)計(jì)信息可以更真實(shí)、全面的反映當(dāng)前資源的使用情況及其管理情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息更全面、完整、透明、配比；權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)可靠，畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響 反映的單位財(cái)務(wù)狀況更具有準(zhǔn)確性，真實(shí)性和客觀性，充分地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。危玲,程琳.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信

23、息的負(fù)面影響j.立信會(huì)計(jì)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2002年9月20日.2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響 由于目前政府與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主要還是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響主要還是主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響。且負(fù)面影響體現(xiàn)在以下四方面： （一）對(duì)會(huì)計(jì)收益的負(fù)面影響. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 特別強(qiáng)調(diào)在銷售成立時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入, 不考慮貨款收回時(shí)間; 強(qiáng)調(diào)貨物出售時(shí)確認(rèn)費(fèi)用, 不考慮貨款支付時(shí)間; 強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的, 不考慮納稅、負(fù)債的承擔(dān)和交付等因素。然而能真正反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的往往是現(xiàn)金流量, 它的核心功就是能綜合地反映企業(yè)的支付能力。可是，當(dāng)前企業(yè)收入、費(fèi)用的權(quán)責(zé)

24、確認(rèn)和配比結(jié)果很容易造成企業(yè)會(huì)計(jì)收益和現(xiàn)金流量信息的相互背離。例如：權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用的確認(rèn)不能反映企業(yè)的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金流出及其凈額。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,已確認(rèn)有收入不一定意味著現(xiàn)金的收回,有的企業(yè)盡管賺了高額收入, 卻拿不出現(xiàn)金來(lái)回報(bào)投資者,這就無(wú)意導(dǎo)致導(dǎo)致企業(yè)賬面盈利增加, 而支付能力卻下降的反差現(xiàn)象。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤(rùn)是收入與費(fèi)用配比后的差額, 是觀念上的“盈利”, 而非實(shí)際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余?！坝笔且环N“利潤(rùn)”概念, 而支付能力是一種“現(xiàn)金”概念。如企業(yè)支付稅金、發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、分派紅利等必須用實(shí)打?qū)嵉默F(xiàn)金,沒(méi)有足夠多的現(xiàn)金,以上分配便難以兌現(xiàn)。因此, 觀念上的“盈利”并不同等企業(yè)

25、的現(xiàn)金凈流量,卻可作為收益。（二）對(duì)應(yīng)收賬款的負(fù)面影響。我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理方法和稅收規(guī)定基本上是和國(guó)際慣例接軌的。不過(guò)應(yīng)清醒地看到,企業(yè)負(fù)債環(huán)境的差異性對(duì)應(yīng)收賬款處理的影響。在發(fā)達(dá)國(guó)家, 銷售收款權(quán)通常是用具有法律效用的商業(yè)票據(jù)或債權(quán)證書保證的，債權(quán)人很容易通過(guò)貼現(xiàn)或抵押等方式將應(yīng)收款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。加之發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)法律相對(duì)完整，信息傳遞相對(duì)迅速、準(zhǔn)確、而且有專門的財(cái)務(wù)信息公司幫助債權(quán)人分析公司的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)清理債務(wù)。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中, 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)較小，而且多數(shù)賬齡僅一兩個(gè)月,因此可視同于已實(shí)現(xiàn)的銷售收入和應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)。但在目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期, 市場(chǎng)運(yùn)行的體制、法規(guī)都不健全

26、，企業(yè)間交易很不規(guī)范，加之企業(yè)的破產(chǎn)、關(guān)停并轉(zhuǎn)的突發(fā)性和不定性，這容易造成企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有取得款項(xiàng)的那部分收益包含著不穩(wěn)定性，甚至收益分文無(wú)收，形成壞賬，這就使企業(yè)已計(jì)算確定并轉(zhuǎn)入分配環(huán)節(jié)的收益因此失去了準(zhǔn) 確性。因此，我國(guó)應(yīng)收賬款成了一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)很大的資產(chǎn)。盡管新會(huì)計(jì)制度中增加了壞賬準(zhǔn)備金，但應(yīng)收賬款中隱含的壞賬成份仍然相當(dāng)高。從財(cái)政角度看，長(zhǎng)此下去，這樣收取的收入不僅會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，而且可能導(dǎo)致政府部門錯(cuò)誤估計(jì)形勢(shì) ，甚至可能引起客觀決策的失誤。（三）對(duì)凈利計(jì)算的負(fù)面影響。建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基本原則的是配比原則, 它要求在確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果時(shí), 應(yīng)盡可能把與特定收入相關(guān)的全部費(fèi)用從

27、這些收入中扣減出去。然而在眾多情況下( 如費(fèi)用攤配, 折舊等) , 由于分配程序上的人為主觀性, 其結(jié)果必然導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。譬如商譽(yù)的攤銷, 企業(yè)每期負(fù)擔(dān)的商譽(yù)費(fèi), 并非當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用, 它是以人為制定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù), 從本期的收益中加以扣除的, 這里面就有主觀因素。另外, 對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理采用不同的方法( 如折舊) , 必然會(huì)有不同的結(jié)果, 但都符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。嚴(yán)重的是會(huì)計(jì)處理者如根據(jù)對(duì)企業(yè)是否有利來(lái)選擇會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn), 勢(shì)必導(dǎo)致包含更大的主觀因素。（四）對(duì)收支現(xiàn)金時(shí)間的負(fù)面影響。企業(yè)的科學(xué)決策要求判定每筆款項(xiàng)收支的時(shí)間。因?yàn)椴煌罩r(shí)間收支的等額現(xiàn)金用時(shí)間系數(shù)換算后具

28、有不同的價(jià)值。用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利不反映資金的時(shí)間價(jià)值, 增大了決策者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度, 這對(duì)在資本市場(chǎng)上恰當(dāng)有效地評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī)也造成了一定的不良影響。如: 凈利潤(rùn)、資產(chǎn)報(bào)酬率、每股利潤(rùn)等, 就會(huì)計(jì)操作而言, 利潤(rùn)的絕對(duì)值或相對(duì)值是經(jīng)常性操作指標(biāo)。然而公司的目的就是股東價(jià)值最大化, 股東價(jià)值表現(xiàn)為企業(yè)將為股東創(chuàng)造的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值, 股票價(jià)值取決于其所帶來(lái)的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值, 而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下核算的凈利潤(rùn)卻與此相距甚遠(yuǎn), 從而使股民或投資者負(fù)擔(dān)一定的投資風(fēng)險(xiǎn)。危玲,程琳.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響j.立信會(huì)計(jì)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2002年9月20日.第三章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面

29、影響的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生一系列負(fù)面影響歸根究底還是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生本身就存在各式各樣的缺陷。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的缺陷，使它當(dāng)然不能以最完美的方式去服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以最完美的方式去呈現(xiàn)會(huì)計(jì)信息，勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造成一定程度的負(fù)面影響。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制本身究竟存在哪些缺陷呢？權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因又究竟是哪些呢？3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制自身存在的缺陷3.1.1從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度看權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的缺陷(1) 可靠性。一方面, 權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際應(yīng)用中,由于“ 預(yù)提費(fèi)用”和“ 待攤費(fèi)用”兩個(gè)賬戶的存在,給一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的而人為地調(diào)整利潤(rùn)提供了可能。另一方面,由于在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下,收入確認(rèn)是以

30、物權(quán)轉(zhuǎn)移和取得索取貨款的權(quán)利為條件,如果企業(yè)有大量的賒銷收入,那么企業(yè)雖然沒(méi)有實(shí)際收到貨款但在財(cái)務(wù)報(bào)表中依然確認(rèn)收入并據(jù)此計(jì)算利潤(rùn)。顯然,這樣的利潤(rùn)并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)。這兩方面將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可靠性下降。(2) 可比性。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí),不可避免地會(huì)用到應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷、分配等程序和方法。這就使得會(huì)計(jì)確認(rèn)帶有一定的主觀隨意性。比如,不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同期間對(duì)費(fèi)用的預(yù)提和攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提采用不同的會(huì)計(jì)政策等,都使得相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)得出不同的會(huì)計(jì)處理結(jié)果,從而使得會(huì)計(jì)信息之間失去可比性。(3) 相關(guān)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以反映受托責(zé)任為目標(biāo),但財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)是提供對(duì)決策有用的信

31、息。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終核算的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量。實(shí)踐證明,與決策最相關(guān)的信息仍是現(xiàn)金流量信息,特別是未來(lái)的現(xiàn)金流量信息。在決策有用觀的指導(dǎo)下,對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō),現(xiàn)金流量信息比會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息更具有決策價(jià)值。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制不能夠提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息, 使得根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣。樊清玉,劉春.對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的再認(rèn)識(shí)j.china academic journal electronic publishing house. 3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因 權(quán)責(zé)發(fā)生制是隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的,其目的是正確計(jì)算損益。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的改變,權(quán)責(zé)

32、發(fā)生制的缺陷日益凸現(xiàn)出來(lái)，為此，人們尋求各式各樣的方法來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，希望可以以此解決有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制缺陷方面的問(wèn)題，從而讓使權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)更好的為人類服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。可是，想要治標(biāo)就得先治根，治根之前得找根，然后對(duì)其下藥，從而更有效的解決問(wèn)題。所以我們得先弄明白哪些是導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制有缺陷的原因。在這節(jié)內(nèi)容里，我們就此問(wèn)題從三方面展開(kāi)分析。首先，會(huì)計(jì)假設(shè)方面。會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代受到強(qiáng)烈的沖擊,面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:未來(lái)社會(huì)是一個(gè)快速變化的社會(huì),信息的及時(shí)提供是決策制勝的關(guān)鍵。但在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,只能定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息資料,信息使

33、用者不能及時(shí)得到所需的信息，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后。社會(huì)變化越快,會(huì)計(jì)信息滯后越嚴(yán)重,這無(wú)法滿足未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息做出及時(shí)決策的需要。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用,信息處理的技術(shù)手段日益先進(jìn),會(huì)計(jì)分期變得不再像原來(lái)那么重要。此外,大量網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn),使得非持續(xù)經(jīng)營(yíng)變得比較普遍。例如, 虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件,一個(gè)交易期間即企業(yè)的全部生存期,因此也不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期, 以“應(yīng)計(jì)”為特征的權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在的基礎(chǔ)。其次，計(jì)量屬性方面。歷史成本計(jì)量屬性受到?jīng)_擊,這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面: 不切實(shí)際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動(dòng)搖了歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),幣值變動(dòng)造成的歷史成本差異

34、使得會(huì)計(jì)信息喪失了可比性。歷史成本會(huì)計(jì)由于很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化,使資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。過(guò)分注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無(wú)法得到反映。忽視使用者的信息需求,使信息的有用性不斷下降。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的缺陷。會(huì)計(jì)確認(rèn)就是要具體確定“什么”、“何時(shí)”、“如何”和“多少”四個(gè)方面的問(wèn)題。其中, 對(duì)于“何時(shí)”的問(wèn)題, 現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制定義都明確了在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“真正發(fā)生”時(shí)確認(rèn), 而非在“收到或支付”時(shí)確認(rèn), 但這些論述對(duì)什么是“真正發(fā)生”、判斷“發(fā)生”與否的標(biāo)志是什么等幾乎都未做正面的說(shuō)明。對(duì)于“如何”的問(wèn)題, 權(quán)責(zé)發(fā)生制更強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的確認(rèn),并在此基礎(chǔ)上發(fā)展了比較完善的配比原則和收入實(shí)現(xiàn)

35、制原則,但對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)卻幾乎沒(méi)有涉及。對(duì)于“多少”的問(wèn)題,由于權(quán)責(zé)發(fā)生制在時(shí)間上的隨意性,導(dǎo)致了數(shù)量上的隨意性。譬如,一些企業(yè)為了逃避納稅,鉆制度漏洞的空子,在收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間和數(shù)量上做手腳,一方面推遲收入的確認(rèn)時(shí)間和數(shù)量,另一方面提前確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間和數(shù)量,從而減少了某一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。張文賢.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究m.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002.第四章 優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢(shì)4.1 當(dāng)前有關(guān)改善權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施 權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息造成了一定的負(fù)面影響，但是較之其他確認(rèn)原則仍有其不可逾越的優(yōu)勢(shì)，如：正確反映物權(quán)轉(zhuǎn)移、使收入和費(fèi)用在一定程度上得以合理配比、均衡各期損益、

36、正確衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效等等，所以我們不能否認(rèn)其在會(huì)計(jì)確認(rèn)體系中的基礎(chǔ)地位。另一方面，我們也應(yīng)該按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行改進(jìn)，并治理其在執(zhí)行中存在的缺陷。（一）會(huì)計(jì)方面 (1) 采用現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制。現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)通過(guò)現(xiàn)行價(jià)格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息,還可以提供未來(lái)現(xiàn)金流量信息,以反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與獲得的報(bào)酬。這樣計(jì)算的損益不僅包括經(jīng)營(yíng)損益,還包括持產(chǎn)利得, 使信息使用者可以了解當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的全貌,有利于做出正確的決策。由于這種方法以現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ),計(jì)算的損益考慮了物價(jià)變動(dòng)因素,因而使其顯得更加科學(xué)?，F(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在未來(lái)可以滿足

37、信息使用者的要求,是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一。目前,西方國(guó)家普遍采用的按現(xiàn)行市價(jià)列示短期投資,成本與市價(jià)之間的差額形成利得或損失, 便是這種方法應(yīng)用的一個(gè)典型例子。（2）運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行補(bǔ)充。結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,兩種原則兼收并用,即平時(shí)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理,按實(shí)收實(shí)付情況登記入賬,期末決算時(shí),再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就損益歸屬期進(jìn)行調(diào)賬,計(jì)算稅基。筆者認(rèn)為這種方法并不可取,它不具有普遍性,只適用于應(yīng)收應(yīng)付業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。其實(shí)，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)工作中所使用的并不是單純意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如為了簡(jiǎn)化核算,將一些低值易耗品直接計(jì)入損益而不進(jìn)行攤

38、銷。筆者認(rèn)為,收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充只是針對(duì)特殊的業(yè)務(wù)。譬如在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,自創(chuàng)商譽(yù)是不予以確認(rèn)的。自創(chuàng)商譽(yù)代表的只是一種獲得超額盈利的可能性, 作為會(huì)計(jì)信息, 它的不確定性較高,可靠性較低。但自創(chuàng)商譽(yù)對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常重要的信息,有助于投資者選擇投資方向。采用收付實(shí)現(xiàn)制可以確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),并提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息,滿足企業(yè)利益相關(guān)者的決策需要。（3）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)進(jìn)行完善。各國(guó)都會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或條款來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足,并要求在權(quán)責(zé)發(fā)生制與其他會(huì)計(jì)原則或慣例產(chǎn)生矛盾時(shí),優(yōu)先采用其他會(huì)計(jì)原則或慣例。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具: 確認(rèn)與計(jì)量,就運(yùn)用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量

39、。我國(guó)2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了修正:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第三十八條首次定義了利得和損失,其中利得和損失中的持有利得和持有損失的計(jì)量基礎(chǔ)就是現(xiàn)金流動(dòng)制。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十二條規(guī)定, 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值,承認(rèn)了歷史成本以外的其他計(jì)量屬性的地位。新準(zhǔn)則在生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)的計(jì)量中都引入了公允價(jià)值,豐富了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,在這些領(lǐng)域中利用現(xiàn)金流動(dòng)制修正權(quán)責(zé)發(fā)生制,使其更真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）其他方面（1）建立明晰的產(chǎn)權(quán)制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行激勵(lì)和約束。前已述及，經(jīng)營(yíng)管理者由于

40、沒(méi)有內(nèi)在的動(dòng)力和外在的壓力，采取一些非法手段為自己謀利益，以致對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制濫用。為了解決這個(gè)問(wèn)題，首先要解決國(guó)有企業(yè)所有者虛位問(wèn)題，明確國(guó)有資產(chǎn)的所有者，以使其更好地發(fā)揮監(jiān)督作用；其次是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)和約束：一是給其相應(yīng)的激勵(lì)如股票期權(quán)、利潤(rùn)分成等，使其個(gè)人利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益緊密結(jié)合在一起，其付出的努力與個(gè)人收入成正比，在一定程度上壓制其做假的動(dòng)機(jī)；二是實(shí)行外部約束如充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用、對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，使其不敢做假。（2）完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。在大多數(shù)情況下，由于收入確認(rèn)早于收款往往給企業(yè)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，為了解決這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)該采取措施，建立起活

41、躍的資本市場(chǎng)，使企業(yè)能較容易地融通資金，改善資金循環(huán)，減少發(fā)生支付困難的可能性；企業(yè)也應(yīng)建立完善的信用制度，規(guī)定適當(dāng)?shù)男庞脳l件和賒銷制度，并時(shí)時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款狀況，減少壞賬發(fā)生的可能性。4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展趨勢(shì)4.2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制依然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)中占主導(dǎo)地位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流動(dòng)制。前兩個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)都是面向過(guò)去的；現(xiàn)金流動(dòng)制的確認(rèn)基礎(chǔ)可以包括未來(lái)，它是以企業(yè)現(xiàn)在或預(yù)期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)要素。 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本模式?jīng)Q定了現(xiàn)金流動(dòng)制不可能在未來(lái)成為主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，加工對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)

42、據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制正式面向過(guò)去的確認(rèn)基礎(chǔ)與歷史成本的計(jì)量屬性相互結(jié)合，共同構(gòu)成了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優(yōu)勢(shì)。在歷史信息占主導(dǎo)地位和歷史成本未被代替的情況下，現(xiàn)金流動(dòng)制在未來(lái)不可能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更有利于企業(yè)提供歷史會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制比較，前者更有利于提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照各國(guó)會(huì)計(jì)普遍承認(rèn)的“收入費(fèi)用觀”，正確合理地界定企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的收入及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合實(shí)現(xiàn)制原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合配比原則。這兩項(xiàng)原則都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。同時(shí)還需指出，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)

43、計(jì)對(duì)于無(wú)法流動(dòng)的交易和事項(xiàng)，如以物易物等交易，無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)，也不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，這使許多對(duì)決策有較大影響的信息無(wú)法提供給信息使用者。還有，收付實(shí)現(xiàn)制也是一種面向過(guò)去的確認(rèn)基礎(chǔ)，也是建立在已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)之上，對(duì)于目前及未來(lái)信息使用者越來(lái)越關(guān)注的企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的信息，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)同樣不能提供。因此，無(wú)論當(dāng)前還是在將來(lái)，收付實(shí)現(xiàn)制不可能取代權(quán)責(zé)發(fā)生制而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。通過(guò)上述分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制在確定企業(yè)期間經(jīng)營(yíng)成果，反映企業(yè)某時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況方面有難以替代的優(yōu)勢(shì)，而且它也能夠提供過(guò)去某時(shí)現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息。在未來(lái)，歷史信息依然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的主要信息，因?yàn)槠髽I(yè)歷史信息是一

44、個(gè)企業(yè)以前經(jīng)營(yíng)狀況、規(guī)模和發(fā)展速度的反映，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的起點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的預(yù)測(cè)、控制和決策以及受托責(zé)任制的報(bào)告都是相當(dāng)重要的。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制在取得歷史信息的優(yōu)勢(shì)決定了它依然是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。另一方面，雖然通貨膨脹下歷史成本受到諸多批評(píng)，但是歷史成本所具有的可靠性，可驗(yàn)性以及取得簡(jiǎn)便這些優(yōu)勢(shì)使它仍會(huì)在會(huì)計(jì)計(jì)量中處于重要地位，在歷史成本依然重要的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)中將仍占主導(dǎo)地位。4.2.2 其他確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)原則將對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行輔助、補(bǔ)充和修正 信息使用者對(duì)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流動(dòng)信息的需要將形成現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜化合多樣化，經(jīng)營(yíng)

45、風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的情況下，企業(yè)利益關(guān)系人要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時(shí)，盡可能的提供一些反映未來(lái)變化和預(yù)測(cè)的信息以幫助決策，嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)很難達(dá)到這一目標(biāo)。而現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)通過(guò)與現(xiàn)行成本或公允價(jià)值相結(jié)合可以達(dá)到這一目標(biāo)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)很難達(dá)到這樣目標(biāo)，只能通過(guò)結(jié)合現(xiàn)行成本或公允價(jià)值來(lái)達(dá)到信息使用者的要求，如目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的重估價(jià)反映了現(xiàn)金流動(dòng)制提供輔助信息的趨勢(shì)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的，并且在使用過(guò)程中維持歷史價(jià)格，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)高速發(fā)展，特別是物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或公允價(jià)值與歷史成本會(huì)有較大差異，進(jìn)而形成企業(yè)未實(shí)行的損失

46、或利得。由于這些損失或利得未能實(shí)現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)并不確認(rèn)，也不在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，而這些信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況將會(huì)有較大影響?，F(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)將確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表或在其他財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露，雖然在確認(rèn)未來(lái)現(xiàn)金流入或流出中，計(jì)量可靠性問(wèn)題目前還不能有效解決，但是隨著目前信息技術(shù)的發(fā)展，破解這些問(wèn)題的辦法在將來(lái)會(huì)有重大進(jìn)展。這樣，現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在未來(lái)可以滿足信息使用者的要求，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一。在未來(lái)的某些會(huì)計(jì)領(lǐng)域,其他確認(rèn)基礎(chǔ)將會(huì)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充。確認(rèn)與計(jì)量是密切聯(lián)系的,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與歷史成本原則是相互配合的。如果一個(gè)項(xiàng)目無(wú)法采

47、用歷史成本進(jìn)行計(jì)量,那么權(quán)責(zé)發(fā)生制也無(wú)法運(yùn)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制難以運(yùn)用的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，人們將采用其他確認(rèn)基礎(chǔ)，特別是收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充，這也是未來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。從商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理可以看到這一趨勢(shì)。按照國(guó)際慣例，當(dāng)前對(duì)商譽(yù)的處理也只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，而不確認(rèn)固有商譽(yù)。這是因?yàn)榭紤]到會(huì)計(jì)信息的可靠性，固有商譽(yù)也缺乏可靠計(jì)量，同樣不能確認(rèn)。但是采用收付實(shí)現(xiàn)制可以在企業(yè)收購(gòu)時(shí)確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)。雖然外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值本身也是由外購(gòu)與被收購(gòu)企業(yè)主觀估計(jì)而確定的，但是它畢竟是通過(guò)某一時(shí)點(diǎn)的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計(jì)量的現(xiàn)金流出或者流入，因而具有可驗(yàn)證性。這樣收付實(shí)現(xiàn)制可以正確合理地確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，并提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息

48、，滿足企業(yè)利害關(guān)系人決策需要。在商譽(yù)處理的基礎(chǔ)上用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行補(bǔ)充，可以解決一些權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)無(wú)法可靠確認(rèn)與計(jì)量的交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更好滿足使用人的要求。紀(jì)良艷.知識(shí)經(jīng)濟(jì)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的創(chuàng)新j.銅陵學(xué)院學(xué)報(bào),2004年第4期. 結(jié) 論權(quán)責(zé)發(fā)生制作為整個(gè)核算體系的核心及會(huì)計(jì)核算的根本性標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中起著至關(guān)重要的作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制中的累計(jì)折舊、壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等一系列會(huì)計(jì)科目，可以幫助企業(yè)在收入和費(fèi)用上得到更合理的配比；財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)，更清晰的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；會(huì)計(jì)信息使用者也能更好的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，從而及時(shí)作出相關(guān)的財(cái)務(wù)決策。我國(guó)企業(yè)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成熟，但是隨著競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性的增加，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息也提出了更高的要求，尤其是需要有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息，這些都對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了