國際會計準(zhǔn)則現(xiàn)狀及其與CAS的差異

1、2021/3/101 廈門大學(xué)會計系廈門大學(xué)會計系 杜興強杜興強( (博士、教授、博導(dǎo)博士、教授、博導(dǎo)) ) 2021/3/102 國際會計準(zhǔn)則理事會框架國際會計準(zhǔn)則理事會框架 根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會基金會章程根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會基金會章程(2000(2000年年5 5月月 2424目通過目通過) )，國際會計準(zhǔn)則委員會由受托人和理事會，國際會計準(zhǔn)則委員會由受托人和理事會 以及受托人或理事會根據(jù)上述章程的條款可能任命的以及受托人或理事會根據(jù)上述章程的條款可能任命的 其他管理機構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行管理。設(shè)在倫敦的國際會計準(zhǔn)其他管理機構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行管理。設(shè)在倫敦的國際會計準(zhǔn) 則理事會則理事會(IASB)自則自

2、則2001年開始運作。年開始運作。理事會承諾理事會承諾 本著公眾利益，制定一套要求通用財務(wù)報表中的信息本著公眾利益，制定一套要求通用財務(wù)報表中的信息 透明和可比的高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則透明和可比的高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則。為實現(xiàn)這一目。為實現(xiàn)這一目 標(biāo)，理事會與國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)合作，以實現(xiàn)世標(biāo)，理事會與國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)合作，以實現(xiàn)世 界會計準(zhǔn)則的趨同。界會計準(zhǔn)則的趨同。 2021/3/103 圖圖例例 任命 向報告 成員聯(lián)系 向建議 IASC改改組組后后的的組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)圖圖 IASC基基金金會會 （19人人組組成成的的管管理理委委員員會會Trustees） 國國際際會會計計準(zhǔn)準(zhǔn)則則理理事

3、事會會 IASB （14 名成員） 國國際際財財務(wù)務(wù)報報告告常常設(shè)設(shè)解解釋釋委委員員會會 IFRIC （12 名成員） 技技術(shù)術(shù)主主任任 和技術(shù)人員 業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)主主任任 和非技術(shù)人員 咨詢委員會 （Advisory Committees） 準(zhǔn)準(zhǔn)則則咨咨詢詢委委員員會會 SAC 國家準(zhǔn)則制定者 和 其他利益團體 2021/3/104 1國際會計準(zhǔn)則委員會基金會國際會計準(zhǔn)則委員會基金會 根椐國際會計準(zhǔn)則委員會基金會根椐國際會計準(zhǔn)則委員會基金會(IASC Foundation)章程，國際會計準(zhǔn)則理事會章程，國際會計準(zhǔn)則理事會 （IASB）成員由國際會計準(zhǔn)則委員會基金會）成員由國際會計準(zhǔn)則委員會基金會

4、管理委員會（受托人，管理委員會（受托人，Trustees）任命。）任命。基金基金 會管理委員會還任命準(zhǔn)則咨詢委員會和常設(shè)解會管理委員會還任命準(zhǔn)則咨詢委員會和常設(shè)解 釋委員會，并監(jiān)督國際會計準(zhǔn)則理事會的有效釋委員會，并監(jiān)督國際會計準(zhǔn)則理事會的有效 性，為國際會計準(zhǔn)則理事會籌集資金，批準(zhǔn)國性，為國際會計準(zhǔn)則理事會籌集資金，批準(zhǔn)國 際會計準(zhǔn)則理事會預(yù)算，負(fù)責(zé)章程修改際會計準(zhǔn)則理事會預(yù)算，負(fù)責(zé)章程修改。 2021/3/105 2國際會計準(zhǔn)則理事會國際會計準(zhǔn)則理事會 國際會計準(zhǔn)則理事會國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)由由14人組成人組成 (12人為全職成員，人為全職成員，2人為兼職成員人為兼職成員)，對制

5、定，對制定 會計準(zhǔn)則負(fù)完全責(zé)任。理事會成員的首要條件會計準(zhǔn)則負(fù)完全責(zé)任。理事會成員的首要條件 是技術(shù)專長，并由受托人作出最佳判斷以確保是技術(shù)專長，并由受托人作出最佳判斷以確保 理事會不被任何特定的團體或地區(qū)利益左右。理事會不被任何特定的團體或地區(qū)利益左右。 公布準(zhǔn)則、征求意見稿或國際財務(wù)報告解釋委公布準(zhǔn)則、征求意見稿或國際財務(wù)報告解釋委 員會解釋公告，要求理事會員會解釋公告，要求理事會14位成員中的位成員中的8位位 通過。通過。 2021/3/106 3國際財務(wù)報告常設(shè)解釋委員會國際財務(wù)報告常設(shè)解釋委員會 國際財務(wù)報告常設(shè)解釋委員會國際財務(wù)報告常設(shè)解釋委員會(IFRIC)的職能：的職能： (1

6、)解釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的應(yīng)用，對國際財務(wù)報告解釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的應(yīng)用，對國際財務(wù)報告 準(zhǔn)則沒有特別規(guī)范的財務(wù)報告問題，根據(jù)國際會準(zhǔn)則沒有特別規(guī)范的財務(wù)報告問題，根據(jù)國際會 計準(zhǔn)則理事會框架，及時提供指南，并根據(jù)理事計準(zhǔn)則理事會框架，及時提供指南，并根據(jù)理事 會的要求承擔(dān)其他任務(wù)；會的要求承擔(dān)其他任務(wù)； (2)公布解釋公告征求意見稿并公開征求意見，考慮公布解釋公告征求意見稿并公開征求意見，考慮 解釋公告終稿前合理期間內(nèi)的反饋意見；解釋公告終稿前合理期間內(nèi)的反饋意見； (3)向理事會報告并獲得理事會對解釋公告終稿的批向理事會報告并獲得理事會對解釋公告終稿的批 準(zhǔn)。準(zhǔn)。 2021/3/107 4國

7、際財務(wù)報告準(zhǔn)則咨詢委員會國際財務(wù)報告準(zhǔn)則咨詢委員會 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則咨詢委員會國際財務(wù)報告準(zhǔn)則咨詢委員會(SAC)為具有不同地區(qū)為具有不同地區(qū) 和職業(yè)背景的，關(guān)心國際財務(wù)報告的組織和個人向國和職業(yè)背景的，關(guān)心國際財務(wù)報告的組織和個人向國 際會計準(zhǔn)則理事會，有時是向管理委員會提供建議提際會計準(zhǔn)則理事會，有時是向管理委員會提供建議提 供了正式的渠道。咨詢委員會的目標(biāo)是：供了正式的渠道。咨詢委員會的目標(biāo)是： (1)就國際會計準(zhǔn)則理事會工作的優(yōu)先項目向國際會計準(zhǔn)就國際會計準(zhǔn)則理事會工作的優(yōu)先項目向國際會計準(zhǔn) 則理事會提供建議；則理事會提供建議； (2)向國際會計準(zhǔn)則理事會通告建議的準(zhǔn)則對財務(wù)報表使向國

8、際會計準(zhǔn)則理事會通告建議的準(zhǔn)則對財務(wù)報表使 用者和編制者的影響；用者和編制者的影響； (3)向國際會計準(zhǔn)則理事會和受托人提供其他建議。向國際會計準(zhǔn)則理事會和受托人提供其他建議。 2021/3/108 國國際際會會計計準(zhǔn)準(zhǔn)則則（IAS） 國際會計準(zhǔn)則第 1 號財務(wù)報表的列報 國際會計準(zhǔn)則第 2 號存貨 國際會計準(zhǔn)則第 3 號（被國際會計準(zhǔn)則第 27 號和國際會計準(zhǔn)則第 28 號取代） 國際會計準(zhǔn)則第 4 號(被國際會計準(zhǔn)則第 16 號 、 國際會計準(zhǔn)則第 22 號 和國際會計準(zhǔn)則第 38 號取代) 國際會計準(zhǔn)則第 5 號(被國際會計準(zhǔn)則第 1 號取代) 國際會計準(zhǔn)則第 6 號(被國際會計準(zhǔn)則第

9、15 號取代) 國際會計準(zhǔn)則第 7 號現(xiàn)金流量表 國際會計準(zhǔn)則第 8 號當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更 國際會計準(zhǔn)則第 9 號(被國際會計準(zhǔn)則第 38 號取代) 國際會計準(zhǔn)則第 10 號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 國際會計準(zhǔn)則第 11 號建造合同 國際會計準(zhǔn)則第 12 號所得稅 國際會計準(zhǔn)則第 13 號(被國際會計準(zhǔn)則第 1 號取代) 國際會計準(zhǔn)則第 14 號分部報告 國際會計準(zhǔn)則第 15 號反映物價變動影響的信息 國際會計準(zhǔn)則第 16 號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 國際會計準(zhǔn)則第 17 號租賃 國際會計準(zhǔn)則第 18 號收入 國際會計準(zhǔn)則第 19 號雇員福利 2021/3/109 國際會計準(zhǔn)則第 20 號

10、政府補助會計和政府援助的披露 國際會計準(zhǔn)則第 21 號匯率變動的影響 國際會計準(zhǔn)則第 22 號企業(yè)合并 國際會計準(zhǔn)則第 23 號借款費用 國際會計準(zhǔn)則第 24 號關(guān)聯(lián)方披露 國際會計準(zhǔn)則第 25 號(被國際會計準(zhǔn)則第 39 號和國際會計準(zhǔn)則第 40 號取代) 國際會計準(zhǔn)則第 26 號退休福利計劃的會計和報告 國際會計準(zhǔn)則第 27 號合并財務(wù)報表和對子公司投資會計 國際會計準(zhǔn)則第 28 號對聯(lián)營企業(yè)投資會計 國際會計準(zhǔn)則第 29 號惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告 國際會計準(zhǔn)則第 30 號銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露 國際會計準(zhǔn)則第 31 號合營中權(quán)益的財務(wù)報告 國際會計準(zhǔn)則第 32 號金融工

11、具：披露和列報 國際會計準(zhǔn)則第 33 號每股收益 國際會計準(zhǔn)則第 34 號中期財務(wù)報告 國際會計準(zhǔn)則第 35 號終止經(jīng)營 國際會計準(zhǔn)則第 36 號資產(chǎn)減值 國際會計準(zhǔn)則第 37 號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 國際會計準(zhǔn)則第 38 號無形資產(chǎn) 國際會計準(zhǔn)則第 39 號金融工具：確認(rèn)和計量 國際會計準(zhǔn)則第 40 號投資性房地產(chǎn) 國際會計準(zhǔn)則第 41 號農(nóng)業(yè)(自 2003 年 1 月 1 日起生效) 2021/3/1010 國國際際財財務(wù)務(wù)報報告告準(zhǔn)準(zhǔn)則則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 1 號首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 2 號基于股份的支付 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 3 號企業(yè)合并 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

12、第 4 號保險合同 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 5 號為銷售和因非持續(xù)經(jīng)營而持有非流動資產(chǎn) 2021/3/1011 l 根據(jù)根據(jù)Deloitte Touche Tohmatsu、Ernst&Young、 Pricewaterhouse Coopers、KPMG等會計公司每年等會計公司每年 一度的、對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一度的、對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(之前是國際會計準(zhǔn)則之前是國際會計準(zhǔn)則)在在 全國范圍內(nèi)的趨同進(jìn)行的調(diào)查結(jié)果全國范圍內(nèi)的趨同進(jìn)行的調(diào)查結(jié)果GAAP Convergence 的結(jié)果顯示對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的遵循的結(jié)果顯示對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的遵循 存在如下情況：存在如下情況： l (1)政府或其它管制機

13、構(gòu)要求本國的上市公司必須在政府或其它管制機構(gòu)要求本國的上市公司必須在 2005年之前遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則年之前遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)的國家包括：的國家包括： l 歐盟國家：奧地利、芬蘭、希臘、盧森堡、西班牙、歐盟國家：奧地利、芬蘭、希臘、盧森堡、西班牙、 比利時、法國、愛爾蘭、荷蘭、瑞典、丹麥、德國、意比利時、法國、愛爾蘭、荷蘭、瑞典、丹麥、德國、意 大利、葡萄牙、英國大利、葡萄牙、英國 l 歐盟候選國歐盟候選國(成員國的上市公司必須采納成員國的上市公司必須采納IFRS)：保加：保加 利亞、拉托維亞、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、匈牙利亞、拉托維亞、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、匈牙 利

14、、捷克、羅馬尼亞等；利、捷克、羅馬尼亞等； l 其它國家或地區(qū)：挪威、俄羅斯、臺灣、新加坡、秘其它國家或地區(qū)：挪威、俄羅斯、臺灣、新加坡、秘 魯、突尼斯等；魯、突尼斯等； 2021/3/1012 (2)準(zhǔn)則制定機構(gòu)已經(jīng)正式計劃與國際財務(wù)報準(zhǔn)則制定機構(gòu)已經(jīng)正式計劃與國際財務(wù)報 告準(zhǔn)則趨同的：告準(zhǔn)則趨同的： l澳大利亞、印度、新西蘭、南非、香港、澳大利亞、印度、新西蘭、南非、香港、 馬來西亞、菲律賓、美國等；馬來西亞、菲律賓、美國等； (3)其它趨同情況：其它趨同情況： l阿根廷、智利、印度尼西亞、墨西哥、瑞阿根廷、智利、印度尼西亞、墨西哥、瑞 士、巴西、中國、伊朗、巴基斯坦、泰國、士、巴西、中國

15、、伊朗、巴基斯坦、泰國、 加拿大、埃及、以色列、韓國、委內(nèi)瑞拉加拿大、埃及、以色列、韓國、委內(nèi)瑞拉 2021/3/1013 國際會計準(zhǔn)則之概念框架國際會計準(zhǔn)則之概念框架 1財務(wù)報表的目標(biāo)財務(wù)報表的目標(biāo) 財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟決策中有助于經(jīng)濟決策中有助于一一 系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和 財務(wù)狀況變動的信息。財務(wù)報表還反映企業(yè)管財務(wù)狀況變動的信息。財務(wù)報表還反映企業(yè)管 理層對其受托的資源的經(jīng)管成果或理層對其受托的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任受托責(zé)任。 2021/3/1014 2 2基本假設(shè)基本假設(shè) 國際會計準(zhǔn)則委員會的國際

16、會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)報表編報框財務(wù)報表編報框 架采納的基本假設(shè)是架采納的基本假設(shè)是“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”和和 “持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營”。 3 3財務(wù)報表的質(zhì)量特征財務(wù)報表的質(zhì)量特征 財務(wù)報表的質(zhì)量特征指使財務(wù)報表提供的財務(wù)報表的質(zhì)量特征指使財務(wù)報表提供的 信息對使用者有用的性質(zhì)。信息對使用者有用的性質(zhì)。 財務(wù)報表主要質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)財務(wù)報表主要質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān) 性、可靠性和可比性。性、可靠性和可比性。 2021/3/1015 4 4財務(wù)報表的要素財務(wù)報表的要素 資產(chǎn)是指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未資產(chǎn)是指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未 來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的來

17、經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源資源。 負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù) 的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。 權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的余剩利益。權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的余剩利益。 收益包括收入和利得收益包括收入和利得。收入包括銷售收入、服務(wù)費、利。收入包括銷售收入、服務(wù)費、利 息、股利、特許使用費和租金等。利得包括符合收益定息、股利、特許使用費和租金等。利得包括符合收益定 義的其他項目。義的其他項目。 費用的定義既包括那些在企業(yè)正常活動中發(fā)生的費用，費用的定義

18、既包括那些在企業(yè)正?；顒又邪l(fā)生的費用， 也包括損失也包括損失。 2021/3/1016 5財務(wù)報表要素的確認(rèn)財務(wù)報表要素的確認(rèn) 確認(rèn)符合要素定義的標(biāo)準(zhǔn)：確認(rèn)符合要素定義的標(biāo)準(zhǔn)： (1)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或 流出企業(yè)；流出企業(yè)； (2)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。 6財務(wù)報表要素的計量財務(wù)報表要素的計量 歷史成本。歷史成本。 現(xiàn)行成本?，F(xiàn)行成本。 可變現(xiàn)價值可變現(xiàn)價值(結(jié)算價值結(jié)算價值) 現(xiàn)值。現(xiàn)值。 2021/3/1017 7 資本和資本保全概念資本和資本保全概念 資本概念包括資本概

19、念包括財務(wù)資本概念和實體資本財務(wù)資本概念和實體資本概念。大概念。大 多數(shù)企業(yè)在編制財務(wù)報表時采用資本的財務(wù)概念。多數(shù)企業(yè)在編制財務(wù)報表時采用資本的財務(wù)概念。 財務(wù)資本概念，資本視同投入的貨幣或投入的購財務(wù)資本概念，資本視同投入的貨幣或投入的購 買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的同義語，表達(dá)企業(yè)買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的同義語，表達(dá)企業(yè) 名義上的投入資本或投入資本的購買力。名義上的投入資本或投入資本的購買力。 實體資本概念，資本視同營運能力，被看做是以實體資本概念，資本視同營運能力，被看做是以 每日產(chǎn)出等為基礎(chǔ)的企業(yè)的生產(chǎn)能力，表達(dá)企業(yè)每日產(chǎn)出等為基礎(chǔ)的企業(yè)的生產(chǎn)能力，表達(dá)企業(yè) 的營運能力。的營運能力。

20、 2021/3/1018 我國的會計規(guī)范我國的會計規(guī)范 n我國會計規(guī)范的變遷：準(zhǔn)則和制度交互演進(jìn)我國會計規(guī)范的變遷：準(zhǔn)則和制度交互演進(jìn) nA蘇聯(lián)模式蘇聯(lián)模式 nB行業(yè)會計制度行業(yè)會計制度 nC1.1992外商投資企業(yè)會計制度外商投資企業(yè)會計制度(已廢止已廢止)，2002.1.1執(zhí)行執(zhí)行 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 nC2.1992年頒布，年頒布，1993年實施年實施“基本會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則” nD1.1997年開始制定具體會計準(zhǔn)則年開始制定具體會計準(zhǔn)則 nD2.股份有限公司會計制度股份有限公司會計制度1998年年1月月1 日起在經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立日起在經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立 的股份有限公司施行，已廢止。的股份有限

21、公司施行，已廢止。 nE1.國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度 2021/3/1019 2021/3/1020 我國會計準(zhǔn)則的制定程序 立項階段； 起草階段； 公開征求意見； 發(fā)布階段。 根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行的修訂。 2021/3/1021 我國已經(jīng)制定的具體會計準(zhǔn)則如下： 序號 準(zhǔn)則名稱 頒布/修訂時間 實施時間 1 企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則) 1992.11.30 1993.07.01 2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 1997.05.22 1997.01.01 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 1998.05.12 1998.01.01 4 收入 1998.06.20 1999.01.01 5 建

22、造合同 1998.06.25 1999.01.01 6 或有事項 2000.04.27 2000.07.01 7 無形資產(chǎn) 2001.01.18 2001.01.01 8 借款費用 2001.01.18 2001.01.01 9 租賃 2001.01.18 2001.01.01 10 現(xiàn)金流量表(修訂) 2001.01.18 2001.01.01 11 債務(wù)重組(修訂) 2001.01.18 2001.01.01 12 投資(修訂) 2001.01.18 2001.01.01 13 會計政策、會計估計變更及會計 差錯更正(修訂) 2001.01.18 2001.01.01 14 非貨幣性交易(

23、修訂) 2001.01.18 2001.01.01 15 中期財務(wù)報告 2001.11.02 2001.01.01 16 存貨 2001.11.09 2002.01.01 17 固定資產(chǎn) 2001.11.09 2002.01.01 圖表 2021/3/1022 我 國 會 計 規(guī) 范 層 次 圖 會 計 法 基 本 會 計 準(zhǔn) 則 企 業(yè) 財 務(wù) 會 計 報 告 條 例 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 XXX具 體 會 計 準(zhǔn) 則 企 業(yè) 會 計 制 度 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 指 南 2021/3/1023 會 計 準(zhǔn) 則 和 會 計 制 度 的 并 存 帶 來 了 如 下 的 尷 尬 會 計 準(zhǔn)

24、則 和 會 計 制 度 的 隸 屬 關(guān) 系 問 題 。 即 到 底 會 計 準(zhǔn) 則 和 會 計 制 度 誰 的 層 次 更 高 ， 出 現(xiàn) 矛 盾 或 抵 觸 時 ， 誰 服 從 誰 ？ 實 際 上 ， 該 問 題 目 前 的 確 存 在 ： 會 計 準(zhǔn) 則 W 會 計 制 度 (上 市 公 司 ) (上 市 公 司 ) (股 份 有 限 公 司 ) 正 如 上 圖 所 示 ， 一 家 上 市 公 司W(wǎng) ， 其 作 為 上 市 公 司 必 須 遵 循 會 計 準(zhǔn) 則 ； 但 是 上 市 公 司 也 屬 于 股 份 有 限 公 司 的 范 疇 ， 當(dāng) 然 也 應(yīng) 該 遵 循 會 計 制 度 。

25、這 樣 ， 同 一 家 上 市 公 司 可 能 面 臨 者 必 須 同 時 遵 循 會 計 準(zhǔn) 則 和 會 計 制 度 的 情 況 。 若 會 計 準(zhǔn) 則 或 會 計 制 度 沒 有 差 別 ， 則 同 時 執(zhí) 行 兩 者 暫 時 不 會 有 障 礙 (但 既 然 兩 者 無 區(qū) 別 ， 則 為 什 么 同 時 并 存 ？ )； 但 是 若 兩 者 對 特 定 的 交 易 會 計 處 理 上 存 在 著 差 別 時 ， 那 么 該 上 市 公 司 何 去 何 從 ？ 2021/3/1024 對外報告規(guī)范的形式對外報告規(guī)范的形式 1概括來講，會計準(zhǔn)則側(cè)重于對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)概括來講，會計準(zhǔn)則側(cè)

26、重于對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn) 和計量。一般來講，會計準(zhǔn)則可以分為通用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)和計量。一般來講，會計準(zhǔn)則可以分為通用的業(yè)務(wù)準(zhǔn) 則（如應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)則（如應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、收入、所有者權(quán) 益、借款費用等）、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（如外幣業(yè)務(wù)、期益、借款費用等）、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（如外幣業(yè)務(wù)、期 貨、租賃、企業(yè)合并等）、特別行業(yè)準(zhǔn)則（如銀行業(yè)貨、租賃、企業(yè)合并等）、特別行業(yè)準(zhǔn)則（如銀行業(yè) 會計準(zhǔn)則、保險業(yè)會計準(zhǔn)則、石油天然氣行業(yè)會計準(zhǔn)會計準(zhǔn)則、保險業(yè)會計準(zhǔn)則、石油天然氣行業(yè)會計準(zhǔn) 則等）、報表準(zhǔn)則（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流則等）、報表準(zhǔn)則（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流 量表等）。

27、會計準(zhǔn)則的這個特點有利于其分步驟的制量表等）。會計準(zhǔn)則的這個特點有利于其分步驟的制 定和根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時的修訂。定和根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時的修訂。 2021/3/1025 對外報告規(guī)范的形式對外報告規(guī)范的形式(續(xù)續(xù)) 2而會計制度則具有而會計制度則具有“大而全大而全”的特點，其既的特點，其既 涉及會計上一些基本的原則，又涉及資產(chǎn)、負(fù)涉及會計上一些基本的原則，又涉及資產(chǎn)、負(fù) 債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要 素的具體會計處理問題；既包括對企業(yè)一些特素的具體會計處理問題；既包括對企業(yè)一些特 殊業(yè)務(wù)如外幣業(yè)務(wù)、非貨幣性交易的會計處理殊業(yè)務(wù)如外幣業(yè)務(wù)、

28、非貨幣性交易的會計處理 的規(guī)定，還涉及或有事項、關(guān)聯(lián)方交易等問題；的規(guī)定，還涉及或有事項、關(guān)聯(lián)方交易等問題； 當(dāng)然也包括對財務(wù)報表編制和相關(guān)會計調(diào)整的當(dāng)然也包括對財務(wù)報表編制和相關(guān)會計調(diào)整的 有關(guān)問題。有關(guān)問題。 2021/3/1026 對外報告規(guī)范的形式對外報告規(guī)范的形式(續(xù)續(xù)) 當(dāng)然，由于會計制度側(cè)重于會計記錄和財務(wù)報當(dāng)然，由于會計制度側(cè)重于會計記錄和財務(wù)報 表的編制，所以作為會計制度的有機部分，往表的編制，所以作為會計制度的有機部分，往 往要給出示范性的會計科目和使用說明、會計往要給出示范性的會計科目和使用說明、會計 報表的格式及編制說明，甚至作為附錄給出企報表的格式及編制說明，甚至作為

29、附錄給出企 業(yè)主要會計事項的分錄舉例。會計制度的這種業(yè)主要會計事項的分錄舉例。會計制度的這種 基本特點決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境的基本特點決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境的 變化進(jìn)行及時的修訂，而往往只能夠以補充規(guī)變化進(jìn)行及時的修訂，而往往只能夠以補充規(guī) 定的形式對已經(jīng)存在會計制度的局部規(guī)定進(jìn)行定的形式對已經(jīng)存在會計制度的局部規(guī)定進(jìn)行 修正。修正。 2021/3/1027 會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系 n準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)與計量，而制度側(cè)重于記錄與準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)與計量，而制度側(cè)重于記錄與 報告；報告； n準(zhǔn)則是主體，制度是補充，相當(dāng)于準(zhǔn)則的詳細(xì)準(zhǔn)則是主體，制度是補充，相當(dāng)于準(zhǔn)則的

30、詳細(xì) 操作指南；操作指南； n如何協(xié)調(diào)法律制度間的相應(yīng)關(guān)系如何協(xié)調(diào)法律制度間的相應(yīng)關(guān)系如會計法如會計法 中只提中只提“制度制度”而不提而不提“準(zhǔn)則準(zhǔn)則”？ 2021/3/1028 財務(wù)報表的組成財務(wù)報表的組成 一套完整的財務(wù)報表包括下列組成部分：一套完整的財務(wù)報表包括下列組成部分： 資產(chǎn)負(fù)債表；資產(chǎn)負(fù)債表； 收益表；收益表； 權(quán)益變動表；權(quán)益變動表； 現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金流量表； 會計政策和說明性注釋。會計政策和說明性注釋。 鼓勵企業(yè)在財務(wù)報表之外披露管理層提供的財務(wù)評述、鼓勵企業(yè)在財務(wù)報表之外披露管理層提供的財務(wù)評述、 環(huán)境報告和增值表等附表。環(huán)境報告和增值表等附表。 IAS No1： 財務(wù)報表

31、的列報財務(wù)報表的列報(1997年修訂年修訂) 2021/3/1029 一一）資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表的的列列報報要要求求 第 1 號國際會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表的編報要求主要涉及流動/非流動項目的區(qū)分、流動資產(chǎn)和流動負(fù) 債的列報、資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)應(yīng)列報的信息以及可在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)或附注中列示的信息。 流動/非流動的區(qū)分。 企業(yè)均應(yīng)依據(jù)其經(jīng)營的性質(zhì)， 確定是否在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、 流動和非流動負(fù)債作為獨立的類別列報。 企業(yè)選擇不作這種分類， 則資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)大致按其流動性順序列 報。 每個資產(chǎn)和負(fù)債項目， 如果其含有自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月內(nèi)和l2個月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~， 則企業(yè)應(yīng)披露

32、超過12個月后收回或清償?shù)哪遣糠纸痤~。 流動資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)： (l)預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營周期的正常過程中實現(xiàn)， 或持有以待出售或消耗； (2)主要為交 易目的或短期持有， 且預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月內(nèi)實現(xiàn)； (3)用途不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物資產(chǎn)。 所有的其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動資產(chǎn)。 流動負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)：(1)預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營周期的正常過程中清償；(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日后l2 個月內(nèi)到期 清償。 所有的其他負(fù)債應(yīng)劃分為非流動負(fù)債。 如果長期附息負(fù)債符合下列條件，則企業(yè)應(yīng)持續(xù)地將其劃歸非流動負(fù)債，即使其在資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個月內(nèi)到期也是如此：(l)原定期限超過 l2 個月；(2)企業(yè)打算長期為該負(fù)債進(jìn)行

33、再融資；(3)這種打 算得到再融資協(xié)議或重新安排支付協(xié)議的支持，且都在財務(wù)報表被批準(zhǔn)報出之前完成。 根據(jù)上述規(guī)定被排除在流動負(fù)債之外的任何負(fù)債金額，連同排除的理由，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露。 2021/3/1030 2021/3/1031 國際會計準(zhǔn)則委員會在 1997 年 8 月公布的修訂后的 IAS1“財務(wù)報表的 表述”中，提出了改革業(yè)績報告的要求。IAS1 認(rèn)為， “兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之 間的企業(yè)權(quán)益變動反映該期間凈資產(chǎn)或財富的增加或減少。除了與股東之間 的交易如資本投入和股利分派引起的變動外，所有的其他權(quán)益變動都屬于企 業(yè)當(dāng)期活動所產(chǎn)生的利得和損失”(IAS1，Revised，1997，

34、Par.87)。傳統(tǒng)收 益表中的凈損益同資產(chǎn)負(fù)債表中期末期初凈資產(chǎn)變動(如果把由于同業(yè)主交 易而引起的變化剔除)缺乏聯(lián)系，因為按照有關(guān)國際會計準(zhǔn)則，某些未實現(xiàn)的 利得和損失 (如重估價盈虧和某些外幣折算差額)繞過了收益表而直接確認(rèn) 在資產(chǎn)負(fù)債表中?？紤]到全部利得和損失這一信息對于使用者評估一個企業(yè) 在兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間財務(wù)狀況的變動的重要性， IAS1 要求財務(wù)報表中必 須有一個獨立的組成部分來突才出顯示企業(yè)的全部利得和損失，其中包括那 些直接在權(quán)益中確認(rèn)的項目。也就是說，IASC 意圖通過引人一張新的主要 財務(wù)報表，既把收益表和資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，又可反映企業(yè)當(dāng)期已確認(rèn)的 凈財富的變化。

35、根據(jù)如上設(shè)想，IASC 提出兩種可用來表述已確認(rèn)利得和損失的方法：第一， 通過權(quán)益變動表表述；第二，通過單獨的“已確認(rèn)利得及損失表”表述。下 面是 IAS1 的“已確認(rèn)利得及損失表” ： 2021/3/1032 (1)通 過 權(quán) 益 變 動 表 表 述 U FO 集 團 截 止 1002 年 12 月 31 日 的 會 計 年 度 權(quán) 益 變 動 表 股 份 資 本 股 份 溢 價 重 估 價 準(zhǔn) 備 折 算 準(zhǔn) 備 累 計 利 潤 合 計 2000 年 12 月 31 日 余 額 ( ) 會 計 政 策 變 更 ( ) ( ) 重 新 表 述 的 余 額 ( ) 財 產(chǎn) 重 估 價 盈 余

36、投 資 重 估 價 虧 損 ( ) ( ) 貨 幣 折 算 差 額 ( ) ( ) 未 在 收 益 表 中 確 認(rèn) 的 凈 利 得 及 凈 損 失 ( ) 本 期 凈 利 潤 股 利 ( ) ( ) 發(fā) 行 股 份 資 本 2001 年 12 月 31 日 余 額 ( ) 財 產(chǎn) 重 估 價 盈 余 投 資 重 估 價 虧 損 ( ) ( ) 貨 幣 折 算 差 額 ( ) ( ) 未 在 收 益 表 中 確 認(rèn) 的 凈 利 得 及 凈 損 失 ( ) 本 期 凈 利 潤 股 利 ( ) ( ) 發(fā) 行 股 份 資 本 2001 年 12 月 31 日 余 額 ( ) 2021/3/1033

37、(2)在“已確認(rèn)利得及損失表”表述 UFO集團截止2002年12月31日的會計年度已確認(rèn)利得及損失表 2002年 2001年 財產(chǎn)重估價盈余 () 投資重估價盈余 () 國外主體財務(wù)報表折算差額 () () 未在收益表中確認(rèn)的凈利潤 本期凈利潤 已確認(rèn)的利得及損失總額 會計政策變更的影響 () 34 2021/3/10 IAS No2：存貨：存貨 n存存 貨貨，指下列資產(chǎn)之一：，指下列資產(chǎn)之一： n（1）在正常經(jīng)營過程中持有以備出售的；）在正常經(jīng)營過程中持有以備出售的； n（2）為出售而仍處在生產(chǎn)過程中的；或者）為出售而仍處在生產(chǎn)過程中的；或者 n（3）在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料

38、。）在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料。 n可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，指在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去，指在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去 估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。 n公允價值公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方， 自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 35 2021/3/10 36 2021/3/10 根本原則：與存貨所有權(quán)有 關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移 一般原則：法定 例外情況：法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與風(fēng)險和 報酬轉(zhuǎn)移并不同時，如附回購協(xié)議的銷 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)

39、移 售、高退貨率的銷售、分期付款銷售等 慣常做法：存貨實際 例外情況：實際位置變動與法定所有權(quán)的轉(zhuǎn) 位置是否發(fā)生變動 移并不同時，如在途存貨、委托代銷商品等。 37 2021/3/10 存貨期末計價：成本與可變現(xiàn)凈值孰低存貨期末計價：成本與可變現(xiàn)凈值孰低 成本成本可變現(xiàn)凈值，未跌價，期末按照成本計價，存可變現(xiàn)凈值，未跌價，期末按照成本計價，存 貨跌價準(zhǔn)備期末余額為貨跌價準(zhǔn)備期末余額為0，原來計提的跌價準(zhǔn)備全額，原來計提的跌價準(zhǔn)備全額 沖銷；沖銷； 成本可變現(xiàn)凈值，已跌價，期末按照可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈值，已跌價，期末按照可變現(xiàn)凈值 計價，計價，(成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值)的差額為存貨跌價準(zhǔn)

40、備的的差額為存貨跌價準(zhǔn)備的 期末余額，期末余額， (成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值)跌價準(zhǔn)備的期初跌價準(zhǔn)備的期初 余額余額的差額為應(yīng)該計提的跌價準(zhǔn)備的差額為應(yīng)該計提的跌價準(zhǔn)備 38 2021/3/10 將存貨減記至可變現(xiàn)凈值，將存貨減記至可變現(xiàn)凈值，通常是逐項進(jìn)行通常是逐項進(jìn)行 的的。但是，在某些情況下，將類似或相關(guān)的。但是，在某些情況下，將類似或相關(guān)的 項目合并處理可能是恰當(dāng)?shù)?。例如，與具有項目合并處理可能是恰當(dāng)?shù)?。例如，與具有 類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷 售的同一產(chǎn)品系列相關(guān)、且實際上難以將其售的同一產(chǎn)品系列相關(guān)、且實際上難以將其 與該產(chǎn)品系

41、列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價 的存貨項目，就可能需要合并處理。的存貨項目，就可能需要合并處理。 39 2021/3/10 對可變現(xiàn)凈值的估計也應(yīng)考慮持有存貨的目對可變現(xiàn)凈值的估計也應(yīng)考慮持有存貨的目 的。例如，為滿足確定的銷售或勞務(wù)合同而的。例如，為滿足確定的銷售或勞務(wù)合同而 持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價合同價為基為基 礎(chǔ)計算。如果持有存貨的數(shù)量大于銷售合同礎(chǔ)計算。如果持有存貨的數(shù)量大于銷售合同 訂購量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以訂購量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以 一般一般銷售價格銷售價格為基礎(chǔ)計算。為基礎(chǔ)計算。

42、2021/3/1040 IAS 16：不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備(固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)) v在同時滿足以下兩個條件時，不動產(chǎn)、廠場在同時滿足以下兩個條件時，不動產(chǎn)、廠場 和設(shè)備項目的成本應(yīng)予以確認(rèn)：和設(shè)備項目的成本應(yīng)予以確認(rèn)： v(1)與該項資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流與該項資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流 入主體；入主體； v(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 2021/3/1041 比 較 內(nèi) 容 IA S 中 國 會 計 準(zhǔn) 則 1 固 定 資 產(chǎn) 初 始 計 量 使 固 定 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 之 前 一 切 必 要 的 支 出

43、 ， 包 括 買 價 、 相 關(guān) 稅 費 、 附 加 費 用 等 ， 也 包 括 預(yù) 計 固 定 資 產(chǎn) 報 廢 的 清 理 費 用 ， 但 不 包 括 非 正 常 損 失 ； 規(guī) 定 了 購 買 、 自 行 建 造 、 融 資 租 入 、非 貨 幣 性 交 易 取 得 固 定 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 。 使 固 定 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 之 前 一 切 必 要 的 支 出 ， 包 括 買 價 、 相 關(guān) 稅 費 、 附 加 費 用 等 ， 也 包 括 固 定 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 之 前 發(fā) 生 的 非 正 常 損 失 ， 但 不 包 固 定

44、資 產(chǎn) 的 報 廢 時 的 清 理 費 用 ； 購 買 、自 行 建 造 、融 資 租 入 、 非 貨 幣 性 交 易 、 投 資 者 投 入 、 債 務(wù) 重 組 、 接 受 捐 贈 、 盤 盈 等 方 式 取 得 固 定 資 產(chǎn) 時 的 入 賬 價 值 (規(guī) 定 更 為 詳 細(xì) )； 對 一 攬 子 購 入 的 固 定 資 產(chǎn) 如 何 分 攤 入 賬 價 值 進(jìn) 行 了 規(guī) 定 。 2 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 沒 有 明 確 規(guī) 定 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 范 圍 ； 折 舊 方 法 可 選 擇 直 線 法 、工 作 量 法 、 余 額 遞 減 法 等 ； 折 舊 方 法 的 變 更 屬

45、 于 會 計 政 策 變 更 ， 適 用 “ 追 溯 調(diào) 整 法 ” ， 而 折 舊 年 限 的 變 更 屬 于 會 計 估 計 變 更 ， 適 用 “ 未 來 適 用 法 ” ； 規(guī) 定 除 了 “ 已 提 足 折 舊 仍 繼 續(xù) 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) ” 和 “ 按 規(guī) 定 單 獨 計 價 作 為 固 定 資 產(chǎn) 使 用 的 土 地 ” 外 所 有 的 固 定 資 產(chǎn) ， 都 應(yīng) 計 提 折 舊 ； 直 線 法 、 工 作 量 法 、 雙 倍 余 額 遞 減 法 、 年 數(shù) 總 和 法 等 ； 折 舊 方 法 的 變 更 和 折 舊 年 限 的 變 更 屬 于 會 計 政 策 變 更

46、 還 是 會 計 估 計 變 更 ， 同IA S ； 同 時 規(guī) 定 ， 若 同 時 存 在 折 舊 方 法 和 折 舊 年 限 的 變 更 ， 使 得 無 法 判 斷 到 底 屬 于 會 計 政 策 變 更 還 是 會 計 估 計 變 更 時 ， 可 按 照 會 計 估 計 變 更 簡 化 處 理 ； 2021/3/1042 3固定資產(chǎn)重估價 允許初始計量后對固定資產(chǎn)進(jìn)行重 估價，且應(yīng)保持一定的重估頻率，以 便使固定資產(chǎn)的賬面價值不至于和固 定資產(chǎn)的公允價值背離太多； 估價以公允價值為基礎(chǔ)，并影響固 定資產(chǎn)的折舊； 不允許重估價 4固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)價值的減損可以抵減之前 同一固定資產(chǎn)的

47、重估價盈余，不足抵 減的部分必須計入當(dāng)期損益； 規(guī)定了詳細(xì)的固定資產(chǎn)減值的判斷 條件。 計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但 與重估價無關(guān)； 固定資產(chǎn)減值的判斷條件與 IAS接近。 5固定資產(chǎn)的定義 企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租 或行政管理目的而持有； 預(yù)計使用壽命超過一年。 企業(yè)為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、 出租或行政管理目的而持有； 預(yù)計使用壽命超過一年； 單位價值較高。 2021/3/1043 代 表 直 線 折 舊 法 代 表 年 數(shù) 總 和 法 代 表 雙 倍 余 額 遞 減 法 2021/3/1044 一個現(xiàn)象的思考一個現(xiàn)象的思考 v眾所周知，固定資產(chǎn)的加速折舊可以獲得眾所周知，固定資產(chǎn)的加速折

48、舊可以獲得 “納稅金額因時間遞延的貨幣時間價值納稅金額因時間遞延的貨幣時間價值”， 然而我國上市公司卻極少采納加速折舊法，然而我國上市公司卻極少采納加速折舊法， 原因何在？原因何在？ 2021/3/1045 國際會計準(zhǔn)則之所以要求單獨對固定資產(chǎn)進(jìn)行重估價（對其他大部分資產(chǎn)并 不需要進(jìn)行重估價，如存貨，僅需要確認(rèn)減值，而不需要進(jìn)行重估價確認(rèn)增值） ， 主要基于以下原因考慮： （1）相對而言，固定資產(chǎn)在企業(yè)停留的時間較長，從幾 年到幾十年不等，因而它們受物價變動影響的程度是所有資產(chǎn)中最為明顯的。對 固定資產(chǎn)進(jìn)行重估， 以反映物價變動的影響， 現(xiàn)實意義重大； （2） 絕大多數(shù)企業(yè)， 尤其是制造業(yè)，固

49、定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重最大。調(diào)整物價變動對固定資產(chǎn)的影 響，效果明顯。 由于固定資產(chǎn)在企業(yè)中停留時間較長，固定資產(chǎn)在使用過程中可能經(jīng)過多次 重估，那么每次重估價的時間間隔應(yīng)為多少合適呢？國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，重估頻 率應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)公允價值的波動情況而定。當(dāng)被重估資產(chǎn)的公允價值與其賬面 金額相差太大時，進(jìn)一步的重估是必要的。有些固定資產(chǎn)可能歷經(jīng)公允價值的重 大而無規(guī)則的波動，因而需要每年進(jìn)行重估。對于那些公允價值波動微小的固定 資產(chǎn)，頻繁的重估是沒有必要的，每三年或五年進(jìn)行一次重估也就足夠了。 2021/3/1046 當(dāng)然，固定資產(chǎn)在重估過程中也可能發(fā)生減值，這時應(yīng)確認(rèn)“重估價損失” ，基于穩(wěn)健性

50、原則的考慮， 重估價損失應(yīng)作為當(dāng)期損失進(jìn)入收益表（但如果固定資產(chǎn)在此前進(jìn)行過重估，并有重估增值，則重估減值 應(yīng)首先借記重估價盈余，若有剩余，才能確認(rèn)為當(dāng)期損失） 。重估價損失和 “固定資產(chǎn)減值損失”在性質(zhì) 上是類似的，但二者也存在一定的差別： （1）二者的產(chǎn)生過程不同。固定資產(chǎn)減值損失產(chǎn)生于對固定資產(chǎn)的減值測試過程，固定資產(chǎn)重估價 損失產(chǎn)生于對固定資產(chǎn)的重估價過程。固定資產(chǎn)減值測試和固定資產(chǎn)的重估價是兩個不同的過程，按照國 際會計準(zhǔn)則的要求，在兩次重估之間的時間間隔內(nèi)，如果有跡象表明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，仍應(yīng)進(jìn)行減值 測試，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值測試的著重點是固定資產(chǎn)減值，重估價的著重點是固

51、定資產(chǎn)公允價值 的上下波動。在進(jìn)行減值測試前，必須考慮是否出現(xiàn)表明固定資產(chǎn)很可能已經(jīng)減值的各種跡象（如上述外 部信息來源和內(nèi)部信息來源的六種跡象） ，而在重估價之前，主要考慮的是固定資產(chǎn)公允價值上下波動的 幅度，并不要求固定資產(chǎn)必須出現(xiàn)上述各種減值的跡象； （2）重估價頻率和減值測試的頻率存在差異。重估價頻率雖然受固定資產(chǎn)公允價值波動情況的影響， 但企業(yè)通常應(yīng)確定某類固定資產(chǎn)在多長時間內(nèi)（如一年、三年或五年）要重估一次，因此重估價時間間隔 和頻率是相對穩(wěn)定的；減值測試主要取決于固定資產(chǎn)是否出項各種減值的跡象，因此減值測試的時間間隔 和頻率是相對不穩(wěn)定的，企業(yè)不能武斷地確定固定資產(chǎn)應(yīng)在多長時間間

52、隔內(nèi)進(jìn)行一次減值測試； （3）國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)對某一項固定資產(chǎn)進(jìn)行了重估價，則和該項固定資產(chǎn)同類的其他 固定資產(chǎn)也必須同時進(jìn)行重估價，例如，如果企業(yè)對其某一項機器設(shè)備進(jìn)行了重估價，則所有的機器設(shè)備 都應(yīng)進(jìn)行重估價；而對于固定資產(chǎn)減值測試來說，某一項固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并不要求和該固定資產(chǎn) 同類的其他固定資產(chǎn)也要進(jìn)行減值測試； （4）按目前的會計處理，重估價的增值或減值應(yīng)直接增加或減少固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)減值 損失通常通過計提減值準(zhǔn)備的方式進(jìn)行確認(rèn)，并不需要減少固定資產(chǎn)原值。 2021/3/1047 如何進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計提如何進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計提 確定固定資產(chǎn)持續(xù)使用中的未來現(xiàn)金

53、流量是確定固定資產(chǎn)持續(xù)使用中的未來現(xiàn)金流量是 一個難題，因為除非和其他資產(chǎn)結(jié)合，否則一個難題，因為除非和其他資產(chǎn)結(jié)合，否則 大部分固定資產(chǎn)不能單獨產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量。大部分固定資產(chǎn)不能單獨產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量。 國際會計準(zhǔn)則對此的解決辦法是：（國際會計準(zhǔn)則對此的解決辦法是：（1）如果）如果 沒有理由相信，固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)沒有理由相信，固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng) 濟利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其銷售凈價，則資產(chǎn)的銷售濟利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其銷售凈價，則資產(chǎn)的銷售 凈價可視為其可收回金額；凈價可視為其可收回金額； 2021/3/1048 （2）如果固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟利益確實遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過）如果固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟

54、利益確實遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過 其銷售凈價，則應(yīng)確定和固定資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元其銷售凈價，則應(yīng)確定和固定資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元 （所謂現(xiàn)金產(chǎn)出單元，是指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（所謂現(xiàn)金產(chǎn)出單元，是指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的資基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的資 產(chǎn)組合，并且能認(rèn)定該資產(chǎn)組合是最小的資產(chǎn)組合），由產(chǎn)組合，并且能認(rèn)定該資產(chǎn)組合是最小的資產(chǎn)組合），由 于現(xiàn)金產(chǎn)出單元未來現(xiàn)金流量可知，因此可以確定現(xiàn)金產(chǎn)于現(xiàn)金產(chǎn)出單元未來現(xiàn)金流量可知，因此可以確定現(xiàn)金產(chǎn) 出單元是否發(fā)生減值，如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值，出單元是否發(fā)生減值，如果現(xiàn)

55、金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值， 則現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的固定資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)減值損失；則現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的固定資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)減值損失； 如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生了減值，則應(yīng)首先用減值損失沖減如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生了減值，則應(yīng)首先用減值損失沖減 現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的商譽資產(chǎn)（假定現(xiàn)金產(chǎn)出單元中存在商現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的商譽資產(chǎn)（假定現(xiàn)金產(chǎn)出單元中存在商 譽資產(chǎn)），如果商譽資產(chǎn)全部沖銷以后，減值損失還有剩譽資產(chǎn)），如果商譽資產(chǎn)全部沖銷以后，減值損失還有剩 余，則應(yīng)按現(xiàn)金產(chǎn)出單元中各項資產(chǎn)賬面價值占不包括商余，則應(yīng)按現(xiàn)金產(chǎn)出單元中各項資產(chǎn)賬面價值占不包括商 譽資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元賬面價值（即與該現(xiàn)金產(chǎn)出單譽資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元賬

56、面價值（即與該現(xiàn)金產(chǎn)出單 元有關(guān)的資產(chǎn)組合賬面價值）的比例對減值損失進(jìn)行分配，元有關(guān)的資產(chǎn)組合賬面價值）的比例對減值損失進(jìn)行分配， 因此，固定資產(chǎn)應(yīng)分配的減值損失的大小主要取決于該固因此，固定資產(chǎn)應(yīng)分配的減值損失的大小主要取決于該固 定資產(chǎn)賬面價值在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中所占的比例。定資產(chǎn)賬面價值在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中所占的比例。 2021/3/1049 v重估價模式重估價模式 v31繼初始確認(rèn)為資產(chǎn)后，如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)繼初始確認(rèn)為資產(chǎn)后，如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè) 備項目的公允價值能夠可靠確定，則應(yīng)以重估價金備項目的公允價值能夠可靠確定，則應(yīng)以重估價金 額計量，即該資產(chǎn)在重估日的公允價值減去隨后發(fā)額計量，即

57、該資產(chǎn)在重估日的公允價值減去隨后發(fā) 生的累計折舊和累計減值損失后的余額。重估價應(yīng)生的累計折舊和累計減值損失后的余額。重估價應(yīng) 當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行，以使其賬面金額不致于與資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行，以使其賬面金額不致于與資產(chǎn)負(fù)債表 日以公允價值確定的該項資產(chǎn)的價值相差太大。日以公允價值確定的該項資產(chǎn)的價值相差太大。 v32土地和建筑物的公允價值通常是根據(jù)市場提供土地和建筑物的公允價值通常是根據(jù)市場提供 的證據(jù)由合格的專業(yè)評估人員通過評估確定。廠場的證據(jù)由合格的專業(yè)評估人員通過評估確定。廠場 和設(shè)備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場和設(shè)備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場 價值。價值。 2021/3/1

58、050 v33如果由于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的專門性質(zhì)，如果由于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的專門性質(zhì)， 并且這些項目除作為連續(xù)業(yè)務(wù)的組成部分外，絕少并且這些項目除作為連續(xù)業(yè)務(wù)的組成部分外，絕少 出售，從而缺少以市場為基礎(chǔ)確定的公允價值時，出售，從而缺少以市場為基礎(chǔ)確定的公允價值時， 主體可能需要采用收益法或折舊后重置成本法估計主體可能需要采用收益法或折舊后重置成本法估計 公允價值。公允價值。 v34重估價頻率根據(jù)被重估不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項重估價頻率根據(jù)被重估不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項 目公允價值的波動情況而定。當(dāng)重估價資產(chǎn)的公允目公允價值的波動情況而定。當(dāng)重估價資產(chǎn)的公允 價值與其賬面金額相差太大時，進(jìn)

59、一步的重估是必價值與其賬面金額相差太大時，進(jìn)一步的重估是必 要的。有些不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目可能歷經(jīng)公允要的。有些不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目可能歷經(jīng)公允 價值的重大而無規(guī)則的波動，因而需要每年進(jìn)行重價值的重大而無規(guī)則的波動，因而需要每年進(jìn)行重 估。對于那些公允價值波動不大的不動產(chǎn)、廠場和估。對于那些公允價值波動不大的不動產(chǎn)、廠場和 設(shè)備項目，頻繁的重估價是沒有必要的。相反，每設(shè)備項目，頻繁的重估價是沒有必要的。相反，每 三年或五年進(jìn)行一次重估價就足夠了。三年或五年進(jìn)行一次重估價就足夠了。 2021/3/1051 v39重估價引起資產(chǎn)賬面金額的增加應(yīng)直重估價引起資產(chǎn)賬面金額的增加應(yīng)直 接貸記股東權(quán)益

60、中的接貸記股東權(quán)益中的“重估價盈余重估價盈余”項目。項目。 但是，就同一資產(chǎn)而言，以前確認(rèn)為費用但是，就同一資產(chǎn)而言，以前確認(rèn)為費用 的重估價減值在轉(zhuǎn)回范圍內(nèi)應(yīng)確認(rèn)為收益。的重估價減值在轉(zhuǎn)回范圍內(nèi)應(yīng)確認(rèn)為收益。 v40重估價引起資產(chǎn)賬面金額的減少應(yīng)確重估價引起資產(chǎn)賬面金額的減少應(yīng)確 認(rèn)為費用，但是，就同一資產(chǎn)而言，在現(xiàn)認(rèn)為費用，但是，就同一資產(chǎn)而言，在現(xiàn) 存存“重估價盈余重估價盈余”項目的貸方余額范圍內(nèi)項目的貸方余額范圍內(nèi) 賬面金額的減少應(yīng)直接借記賬面金額的減少應(yīng)直接借記“重估價盈余重估價盈余” 項目。項目。 2021/3/1052 IAS17：租賃租賃 n租賃租賃，指在一個議定的期間內(nèi)，出租